Бухгалтерский учет


UNITY

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Под редакцией заслуженного деятеля науки РФ, доктора экономических наук, профессора Ю.А Бабаева, доктора экономических наук, профессора В.И. Бобошко, доктора экономических наук, профессора А.Ф. Дятловой

Четвертое издание, переработанное и дополненное

Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям
Рекомендовано Международным учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям
Рекомендовано к изданию Международным научно-исследовательским центром судебной экспертизы и исследований для специалистов
                           Электронные версии книг издательства «ЮНИТИ-ДАНА» на сайте Международной электронной библиотеки «Образование. Наука. Научные кадры» www.niion.org



ю н И т И UNITY

Москва • 2021

УДК 657(075.8) ББК 65.052я73
     Б94


Коллектив авторов:
А.Ф. Дятлова, Е.Н. Колесникова, Б.А. Бородин, Е.Б. Егорова, Р.Г. Ахмадеев, Т.М. Рогова, Б.Г. Когденко, НД. Эриашвили, Е.А. Орлова


Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор Т.Ш. Тиникашвили (профессор кафедры «Финансы и кредит»
Северо-Осетинского государственного университета им. К.Л. Хетагурова) кандидат экономических наук, доцент, PhD (Brit.) М.Е. Косов
(доцент Департамента общественных финансов Финансового университета при Правительстве РФ)


Б94 Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Ю.А. Бабаева, В.И. Бобошко, А.Ф. Дятловой. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2021. — 623 с.

      ISBN 978-5-238-03415-7
      Агентство CIP РГБ

         Представлена современная комплексная российская национальная система бухгалтерского учета, отчетности и анализа. Рассмотрены основы теории и организации бухгалтерского учета, содержание единой системы бухгалтерского финансового и управленческого учета. Дана характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности, изложены основные методы анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности экономического субъекта. Приведена характеристика всех объектов бухгалтерского учета, их первичного, аналитического и синтетического учета, система бухгалтерских записей на взаимосвязанных синтетических счетах.
         Материал изложен в полном соответствии с действующими российскими законодательными и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, с учетом международных стандартов финансовой отчетности.
         Для студентов (бакалавров, магистров) вузов, обучающихся по экономическим специальностям, преподавателей и практических работников.

ББК 65.052я73

ISBN 978-5-238-03415-7
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2001, 2005, 2018, 2021
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания. Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.

            Предисловие




   Современные тенденции глобального мира и развитие национальных экономик оказывают влияние на все инструменты управления бизнесом, включая бухгалтерский учет и анализ отчетности, предъявляют особые требования к качеству информационного обеспечения деятельности экономического субъекта. Широкий круг пользователей экономической информации нуждается в объективной и достоверной информации о деятельности субъектов хозяйствования, в формировании которой ключевая роль принадлежит бухгалтерскому учету.
   Также необходимо помнить, что достижение экономической безопасности организации происходит за счет устранения внешних и внутренних угроз, обусловленных рисками хозяйственной деятельности, а также грамотному и эффективному управления всеми ресурсами. Учет как элемент системы экономической безопасности хозяйствующего субъекта является основным процессом при обработке, анализе и систематизации данных фактов хозяйственной жизни.
   Бухгалтерский учет как унифицированная система предоставляет возможность формирования объективной информации о хозяйствующем субъекте и обеспечивает пользователей информацией о реальной модели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. А познание методологии ведения учетных работ — главная задача будущего специалиста в сфере ведения учетных работ, управленца или аудитора (ревизора).
   Трансформация экономических отношений в обществе, глобальная интеграция и унификация учетных процедур на базе международных стандартов финансовой отчетности, активная цифровизация экономики влияют на характер бухгалтерской профессии, на состав задач и функций, выполнение которых в будущем потребуется от квалифицированных работников учетно-аналитических и контрольных сфер управления. Однако это не меняет методологической сущности бухгалтерского учета, отчетности и ее анализа.
   Многовековая история развития национальных учетных систем в мире доказала состоятельность основного инструмента бухгалтерского учета — двойной записи на счетах, методика ведения и

техника которой требуют глубокого изучения теории для получения всех необходимых компетенций будущего профессионального работника бухгалтерской службы.
   Предлагаемое третье издание учебника «Бухгалтерский учет» предназначено для формирования у будущих специалистов знаний и практических навыков по основным разделам бухгалтерского учета, отчетности и ее анализа, которые необходимы для освоения программ подготовки в высших учебных заведениях по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность», направлению подготовки 38.03.01. «Экономика», профили «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение» (уровень подготовки — бакалавриат).
   В основе изучения дисциплины лежит самостоятельная работа с законодательно-нормативной базой, учебниками, учебными пособиями и другой специальной литературой по ведению бухгалтерского финансового и управленческого учета, формированию учетной политики, составлению бухгалтерской отчетности и использованию методов ее анализа.
   Учебник включает 22 главы. Из них главы 1—5 посвящены теоретическим основам бухгалтерского учета. Авторы издания последовательно раскрывают сущность бухгалтерского учета, отталкиваясь от его понятия и роли в деятельности экономического субъекта и переходя к основам организации учетных работ. Благодаря подробной и глубокой проработке основных ключевых понятий, данные главы учебника не только предваряют в смысловом плане главы, связанные с прикладным ведением учетных работ, но и обеспечивают формирование у обучающихся системного подхода к освоению учебной дисциплины в целом.
   Главы 6—18 охватывают вопросы организации и технике ведения бухгалтерского учета на отдельных его участках таких как, денежные средства, текущие обязательства и расчеты, собственный капитал и резервы, кредиты и займы, финансовые вложения, долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, труд и его оплата, материально-производственные запасы, затраты на производство продукции (работ и услуг), готовая продукция, финансовые результаты и использование прибыли. Данные главы построены по единому алгоритму, с описанием нормативной регламентации каждого участка учетной работы, выделением методологических основ ведения учета и приведением конкретных методик формирования информации о каждом объекте бухгалтерского учета.
   В главе 19 даны основы бухгалтерской отчетности, описан ее состав и раскрыты концептуальные подходы к формированию от

Предисловие

5

четных форм. Глава 20 посвящена учетной политике организации. Глава 21 раскрывает концептуальные основы ведения бухгалтерского управленческого учета. Глава 22 посвящена направлениям и методам анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
   Предлагаемый учебник отличается от аналогичных по данной дисциплине наличием четкого понятийного аппарата в каждом из его разделов, подробными схемами корреспондирующих счетов, применяемых на каждом из участков бухгалтерского учета. Изложенный в учебнике материал обеспечивает формирование у обучающихся познаний о возможностях и способах бухгалтерского учета выполнять защитные функции по охране экономических интересов государства, юридических и физических лиц.
   Материал учебника хорошо структурирован, написан понятным языком, снабжен поясняющими иллюстрациями и схемами. В значительном объеме представлен табличный материал, который систематизирует наиболее сложные вопросы ведения учета отдельных активов, пассивов, доходов, расходов и фактов хозяйственной жизни.
   Данный учебник поможет студентам в освоении бухгалтерского мастерства и применения полученных знаний в будущей практической деятельности. Кроме того, системные знания дисциплины могут стать основой будущей научно-исследовательской деятельности по проблемам стандартизации и унификации правил ведения учета, принципов формирования отчетности, развития отдельных видов учета, их интеграции в системах управления хозяйствующими субъектами, а также развития на основе применения международных стандартов финансовой отчетности.
   Также данное издание, раскрывая сложные и дискуссионные вопросы организации и ведения учетных работ, может оказать неоценимую помощь не только обучающимся, но и преподавателям, начинающим и опытным бухгалтерам, аудиторам, работникам контролирующих органов.

Глава



            БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ



Изучив главу, вы будете:
знать
    • сущность хозяйственного учета и составляющие его элементы
    • значение бухгалтерского учета и его роль в управлении хозяйствующим субъектом
    • принципы бухгалтерского учета и значение международных стандартов финансового учета
уметь
    • четко формулировать определения
    • отличать различные виды учета от друга
    • применять релевантные учетные измерители в различных хозяйственных ситуациях
владеть
    • терминологией в контексте главы




        1.1. Хозяйственный учет и его виды

   Для управления непрерывно повторяющимися в ходе экономической деятельности субъекта процессами снабжения, производства, обмена (обращения), распределения и потребления необходима соответствующая информация, которая формируется в системе хозяйственного учета. И именно хозяйственный учет обеспечивает количественное отражение и качественное измерение хозяйственных явлений.
   Учетный процесс состоит из нескольких последовательных и взаимосвязанных этапов. Прежде всего, это наблюдение за хозяйственными фактами и процессами, затем их измерение в определенных числовых показателях. После чего полученные показатели группируются и регистрируются в заранее определенной и научно обоснованной системе. Учетный процесс завершается обобщением полученных учетных показателей и составлением отчетности. Сгруппированные и обобщенные показатели позволяют контролировать и принимать управленческие решения, обеспечивающие увеличение

Бухгалтерский учет и его значение

7

результативности, деятельности экономического субъекта. С помощью хозяйственного учета получают информацию о работе каждого предприятия, организации, отрасли и состояния экономики страны в целом. Хозяйственный учет позволяет также получать информацию о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, о финансовых результатах деятельности экономических субъектов (предприятий, организаций).
    Единицы измерения, с помощью которых производится измерение и исчисление хозяйственных средств и процессов в учете, называются учетными измерителями.
    В хозяйственном учете применяются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
    Натуральные измерители (кг, т, м, шт., кв. м и др.) позволяют измерять предметы в их натуральной форме. С их помощью осуществляется учет материальных ценностей, выполненной работы. Но использование их ограниченно, так как натуральные измерители позволяют учитывать только однородные объекты. В то же время они имеют большое практическое значение в обеспечении контроля за сохранностью и использованием различных видов хозяйственных средств.
    Трудовые измерители (час, день, месяц и др.) применяются в учете для измерения затраченного времени на выполненную работу. Они используются для нормирования производственных заданий, начисления заработной платы, определения производительности труда.
    Денежные измерители служат для измерения в денежной оценке разнородных предметов. С их помощью исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг), определяется финансовый результат деятельности организации, составляются отчеты и балансы. Денежные измерители позволяют получать обобщающие показатели, что нельзя сделать с помощью натуральных и (или) трудовых измерителей.
    В хозяйственном учете учетные измерители часто применяют одновременно в различных сочетаниях: натуральный измеритель с денежным (количественно-суммовой учет), денежный — с трудовым и т.д. Также использование измерителей дифференцировано по видам хозяйственного учета.
    В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет объединяет четыре вида учета: оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый.

Глава 1

    Оперативный учет — это такой учет, который ведется на предприятиях и в организациях в местах производства и в других сферах хозяйственной деятельности. Он связан с оперативным планированием и управлением, используется в целях текущего руководства экономическим субъектом. Примером этого учета могут служить сведения о ежедневных явках и неявках на работу работников по данным в табеле учета рабочего времени, сведения о выпуске автомобилей на линию или о простоях по различным причинам, учет выпущенной продукции за день и т.д.
    Статистический учет предназначен для учета однородных массовых явлений и процессов, которые совершаются как в человеческом обществе, так и в природе. Этот вид учета позволяет систематизировать данные о выполнении планов экономического и социального развития, размещении производительных сил, наличии трудовых и материальных ресурсов и их использовании, выявляет резервы для повышения производительности труда, ускорения внедрения новой техники.
  Бухгалтерский учет представляет собой сложное непрерывное взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации, путем документального отражения хозяйственных фактов, в стоимостном измерении.
  Бухгалтерский учет отражает все совершенные в организации хозяйственные факты, определяет финансовые результаты (прибыль, убыток) работы экономического субъекта, контролирует сохранность материальных ценностей. Он играет важную роль в осуществлении хозяйственного расчета и режима экономии экономического субъекта.
    Особенности и значимость бухгалтерского учета состоят в следующем:
    • применяются особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.);
    • учет строго документирован, так как ни один хозяйственный факт не может отражаться в бухгалтерском учете без первичного документа, что придает этому учету доказательную силу;
    • в строго определенном порядке на основе документов производится систематическое и систематизированное отражение в учете совершенных фактов хозяйственной жизни;
    • для обеспечения достоверности и реальности данных, отраженных в учете, периодически проводятся инвентаризации

Бухгалтерский учет и его значение

9

      имущества и обязательств, результаты которых фиксируются в документах и отражаются в учете;
   • учет является сплошным и непрерывным, т.е. ни один хозяйственный факт не может быть пропущен в учете и обязательно каждый из них регистрируется.
   В зависимости от объектов учета, выполняемых функций и задач бухгалтерский учет подразделяется на бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет.
   Налоговый учет представляет собой систему сбора учетной информации, ориентированную на правильное исчисление и своевременное перечисление налогов и сборов. в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
   Все четыре вида хозяйственного учета взаимозависимы и взаимосвязаны и составляют единый народно-хозяйственный учет.

        1.2. Бухгалтерский учет: цели, задачи и функции

   Бухгалтерский учет выполняет разнообразные роли, это и наука, и учебная дисциплина и прикладная отрасль знаний, изучающая предмет, метод, технику и организацию бухгалтерского учета.
   Цель бухгалтерского учета — формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимой для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений в целях повышения эффективности его функционирования.
   Задачами бухгалтерского учета являются:
   • формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности экономического субъекта;
   • контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;
   • контроль за формированием и использованием источников для создания имущества экономического субъекта;
   • выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта;
   • подготовка информации для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами;