Практикум по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности


ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
серия основана в 1 996 г.




С.В. ПАНКОВА Т.В. АНДРЕЕВА Т.В. РОМАНОВА


ПРАКТИКУМ ПО АНАЛИЗУ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ



                                                     Рекомендовано УМО вузов России по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки «Экономика»


znanium.com

Москва РИОР ИНФРА-М

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
П16

   ФЗ    Издание не подлежит маркировке   
№ 436-ФЗ в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

        Рецензенты:
        Т.Г. Шешукова — д-р экон, наук, профессор, эксперт УМО вузов России по образованию в области финансов, учета и мировой экономики;
        З.С. Туякова — д-р экон, наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВО «Оренбургский государственный университет»;
        С.В. Банк — д-р экон, наук, профессор, заведующий кафедрой управленческого и финансового учета ФГБОУ ВО «Московский государственный машиностроительный университет»;
        Е.А. Пузикова — канд. экон, наук, главный специалист по логистике и ВЭД ООО «Даэрс-финанс».


        Панкова С.В., Андреева Т.В., Романова Т.В.
П16 Практикум по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности : учебное пособие / С.В. Панкова, Т.В. Андреева, Т.В. Романова. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2020. — 165 с. — (Высшее образование). — DOI: https://doi.org/10.12737/13380
           ISBN 978-5-369-01491-2 (РИОР)
           ISBN 978-5-16-011537-5 (ИНФРА-М, print)
           ISBN 978-5-16-103848-2 (ИНФРА-М, online)
           В учебном пособии изложена методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций, представлен комплекс задач и тестовых упражнений, базирующийся на действующих формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
           Предназначено для финансовых аналитиков, менеджеров, бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, а также студентов экономических направлений подготовки и слушателей системы подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

                                                                                                                                                    УДК 657(075.8)
                                                                                                                                                    ББК 65.052я73



ISBN 978-5-369-01491-2 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011537-5 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103848-2 (ИНФРА-М, online)                                                                     © Панкова С.В., Андреева ТВ., Романова ТВ.

Оригинал-макет подготовлен в Издательском Центре РИОР
Формат 60x90/8. Бумага офсетная. Гарнитура Times.
Печать цифровая. Усл. печ. л. 20,75. Уч.-изд. л. 11,47. Заказ №
Доп. тираж 30 экз. Цена свободная.
ТК 445500 - 1071774 - 051119

                                      ООО «Издательский Центр РИОР»                   ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.        127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
                                            Тел.: (495) 280-38-67.                    Тел.: (495) 280-15-96. Факс: (495) 280-36-29.
                                      info@riorp.ru https://riorpub.com               E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru

            ВВЕДЕНИЕ



    Получив достаточно широкую экономическую свободу, коммерческие организации оказались перед проблемой выбора направлений развития бизнеса, определения источников финансирования деятельности, что приводит к увеличению бизнес-рисков всех уровней, в том числе риска банкротства. В этих условиях повышается роль бухгалтерско-аналитической работы, а именно развитие новых направлений анализа, поиска информации и методов ее обработки. Для внешних пользователей основным источником информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая согласно требованию публичности доступна для всех внешних пользователей.
    Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
    В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансо

вом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности, движении денежных средств и изменениях в ее финансовом положении. В концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечается, что одним из предназначений бухгалтерской отчетности является выявление признаков банкротства хозяйствующих субъектов.
    В связи с этим в учебном пособии последовательно отражаются современные методические подходы к анализу данных различных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций, приводятся комплекс практических заданий для самостоятельной работы студентов и тесты для самопроверки знаний. Задания предваряются кратким обзором изучаемых категорий и показателей и рассчитаны на закрепление знаний, полученных при изучении на лекциях и в процессе самостоятельной работы учебных и нормативных материалов, указанных в списке источников, использованных для составления практикума.

3

1. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ


        1.1. Методика анализа данных бухгалтерского баланса


    Задачи анализа:

    1)     оценка динамики, состава и структуры активов (имущества) и пассивов (источников финансирования деятельности) организации;
    2)     определение ликвидности бухгалтерского баланса организации;
    3)     оценка финансовой ситуации организации;
    4)     расчет показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
    Информационная база для анализа: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительная записка к годовому отчету, учетная политика организации.
    Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99).
    Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:
    •  знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным и финансовым состоянием организации. Из баланса они узнают о соотношении собственного и заемного капитала, качественном составе собственных средств и др.;

    • позволяет определить: способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей угрожает финансовая нестабильность; конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период;
    • позволяет осуществлять оперативное финансовое планирование и контроль за движением денежных средств и другого имущества организации.
    Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов — актива и пассива.
    Активами считаются ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной жизни и которые должны принести ей в будущем экономические выгоды или предоставить возможность их полезного использования. Активы подразделяются на:
    • внеоборотные (используемые (погашаемые) в течение периода, превышающего один год (или один производственный цикл) и имеющие стоимость выше установленного лимита);
    • оборотные (полностью расходуемые или погашаемые в течение одного производственного цикла или имеющие стоимость за единицу менее установленного лимита).

    Пассивы состоят из источников финансирования и обязательств.

    Источники финансирования — составляющие собственного капитала и приравненные к ним источники — уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды и резервы (в том числе оценочные обязательства), целевое финансирование.
    Обязательства — текущая задолженность организации, являющаяся результатом прошлых событий, по

гашение которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды или возможность полезного использования (задолженность экономического субъекта перед внешними и внутренними кредиторами).
    Структура активов (ресурсов) и пассивов (источников финансирования) организации приведена на рис. 1.1 и 1.2.

АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ (РЕСУРСЫ)

Внеоборотные активы <

Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения (долгосрочные)
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы


    Оборотные активы


Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (краткосрочные) Денежные средства и их эквиваленты Прочие оборотные активы

Рис. 1.1. Видовая структура активов организации

ПАССИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Источники финансирования (собственный капитал)

   Уставный капитал Добавочный капитал
■< Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

< Долгосрочные обязательства
  Заемные средства (кредиты и займы) Отложенные налоговые обязательства


    Обязательства

(заемный капитал)

Оценочные обязательства
Прочие обязательства

Краткосрочные обязательства
Заемные средства (кредиты и займы) Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства

Рис. 1.2. Видовая структура пассивов организации

    Следует учесть, что в балансе активы и пассивы представлены в оценке «нетто», т.е. за вычетом регулирующих статей, а пассивы перегруппированы в зависимости от срочности их погашения (списания), при этом не всегда соблюдается принцип принадлежности (собственные или заемные). Например, в одном разделе баланса

значатся и кредиторская задолженность, относящаяся к обязательствам, и доходы будущих периодов, представляющие собой собственные источники финансирования.
     Для анализа бухгалтерского баланса необходимо использовать показатели, условные обозначения которых представлены в табл. 1.1.1.

Таблица 1.1.1

Условные обозначения, используемые для анализа бухгалтерского баланса

 Условное                    Наименование показателя                  Код строки
обозначение                                                                     
                                      АКТИВ                                     
                             I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ                             
    НМА     Нематериальные активы                                        1110   
    ОС      Основные средства                                            1150   
            В том числе:                                                        
    ---     основные средства                                           11501   
    ---     незавершенное строительство                                 11502   
    ---     Доходные вложения в материальные ценности                    1160   
    ---     Финансовые вложения                                          1170   
    ---     Отложенные налоговые активы                                  1180   
    ---     Прочие внеоборотные активы                                   1190   
    ВА      Итого по разделу I                                           1100   
                               И. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ                              
     3      Запасы                                                       1210   
    ---     В том числе:                                                        
            сырье и материалы                                           12101   
    ---     затраты в незавершенном производстве                        12102   
    ---     готовая продукция и товары для перепродажи                  12103   
    ---     товары отгруженные                                          12104   
    НДС     Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям    1220   
    дз      Дебиторская задолженность                                    1230   
            В том числе:                                                        
    ---     покупатели и заказчики                                      12301   

7

Продолжение таблицы 1.1.1

 Условное                    Наименование показателя                   Код строки
обозначение                                                                      
    ---     авансы выданные                                              12302   
    ---     прочие дебиторы                                              12303   
    КФВ     Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)    1240   
    дс      Денежные средства и денежные эквиваленты                      1250   
    ПОА     Прочие оборотные активы                                       1260   
    ОА      Итого по разделу II                                           1200   
    ВБ      БАЛАНС                                                        1600   
                                    ПАССИВ                                     
                            III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ                             
--- Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310
--- Собственные акции, выкупленные у акционеров                            1320
--- Переоценка внеоборотных активов                                        1340
--- Добавочный капитал (без переоценки)                                    1350
--- Резервный капитал                                                      1360
--- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)                           1370
СК  Итого по разделу III                                                   1300
                        IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                         
ДЗС Заемные средства                                                       1410
--- Отложенные налоговые обязательства                                     1420
--- Оценочные обязательства                                                1430
--- Прочие обязательства                                                   1450
до  Итого по разделу IV                                                    1400

Окончание таблицы 1.1.1

   Условное                      Наименование показателя                   Код строки
  обозначение                                                                        
                              V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                         
      кзс       Заемные средства                                              1510   
      КЗ        Кредиторская задолженность                                    1520   
                В том числе:                                                         
    КЗПОСТ      поставщики и подрядчики                                      15201   
     КЗав       авансы полученные                                            15201   
     кзот       задолженность перед персоналом по оплате труда               15202   
КЗГос.внеб.фонд задолженность перед государственными внебюджетными фондами   15203   
    КЗНалог     задолженность по налогам и сборам                            15204   
    КЗПроч      прочие кредиторы                                             15205   
      ДБП       Доходы будущих периодов                                       1530   
     коцо       Оценочные обязательства                                       1540   
      пко       Прочие обязательства                                          1550   
      ко        Итого по разделу V                                            1500   
      ВБ        БАЛАНС                                                        1700   

    Порядок группировки активов и пассивов бухгалтерского баланса в целях оценки его ликвидности представлен в табл. 1.1.2.
    Порядок расчета показателей платежеспособности представлен в табл. 1.1.3.

    Порядок расчета абсолютных показателей финансовой устойчивости, характеризующих тип финансовой ситуации организации, представлен в табл. 1.1.4.
    Порядок расчета показателей финансовой устойчивости представлен в табл. 1.1.5.

9

Таблица 1.1.2

Группировка активов и пассивов для оценки ликвидности бухгалтерского баланса

                                                                                      Определение 
  Группа активов        Порядок расчета      Группа пассивов      Порядок расчета      платежного 
                                                                                        излишка   
                                                                                      (недостатка)
Ai                  Ai = ДС + КФВ,          «Наиболее срочные Щ = КЗ,                    Аг - Щ   
«Наиболее ликвидные где ДС --- денежные     обязательства»    где КЗ --- кредиторская             
активы»             средства и денежные эк-                   задолженность                       
                    виваленты;                                                                    
                    КФВ --- краткосрочные                                                         
                    финансовые вложения                                                           
        ^2          А2 = ДЗ + ПОА,          П2                П2 = КЗС + ПКО,          Аг --- П2  
«Быстрореализуемые  где ДЗ --- дебиторская  «Краткосрочные    где КЗС --- краткосроч-             
активы»             задолженность;          обязательства»    ные заемные средства;               
                    ПОА --- прочие оборот-                    ПКО --- прочие кратко-              
                    ные активы                                срочные обязательства               
^3                  А3= 3 + НДС,            П3                П3 = ДО,                  Аз - П3   
«Медленно реализуе- где 3 --- запасы;       «Долгосрочные     где ДО --- долгосрочные             
мые активы»         НДС --- НДС по приоб-   обязательства»    обязательства                       
                    ретенным ценностям                                                            
        а4          А4 = ВА,                П4                П4 = СК + ДБП + КОЦО,      А4 -П4   
«Трудно реализуемые где ВА --- внеоборотные «Постоянные       где СК --- собственный              
активы»             активы                  пассивы»          капитал;                            
                                                              ДБП --- доходы будущих              
                                                              периодов;                           
                                                              КОЦО --- краткосрочные              
                                                              оценочные обязательства