Аудит. Организация аудита на предприятии черной металлургии

№ 954

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Êàôåäðà ýêîíîìèêè è ìåíåäæìåíòà

Í.À. Õàðèòîíîâà
Å.Í. Õàðèòîíîâà

Àóäèò

Îðãàíèçàöèÿ àóäèòà íà ïðåäïðèÿòèè
÷åðíîé ìåòàëëóðãèè

Ó÷åáíîå ïîñîáèå

Äîïóùåíî ÓÌÎ ïî îáðàçîâàíèþ â îáëàñòè
ïðîèçâîäñòâåííîãî ìåíåäæìåíòà â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî
ïîñîáèÿ äëÿ ñòóäåíòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé,
îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè 080502 Ýêîíîìèêà è
óïðàâëåíèå íà ïðåäïðèÿòèè ìåòàëëóðãèè

Ìîñêâà  Èçäàòåëüñòâî «Ó×ÅÁÀ»
2007

 

УДК 657.6 
 
Х20 

Р е ц е н з е н т ы :  
д-р экон. наук, проф. Т.М. Рогуленко, д-р экон. наук, проф. В.В. Глухов, 
канд. экон. наук, проф. Ю.Ю. Костюхин  

Харитонова Н.А., Харитонова Е.Н. 
Х20  
Аудит. Организация аудита на предприятии черной металлургии: Учеб. пособие. – М.: МИСиС, 2007. – 238 с. 

Изложены важнейшие понятия аудита, рассмотрены основные этапы и особенности проведения аудиторской проверки на промышленном предприятии 
на примере черной металлургии. Приведены примеры документов, которыми 
оформляются процедуры аудита, практические задания по всем рассмотренным темам и представлены 70 вариантов контрольных заданий. 
Предназначено для студентов специальностей 080502 «Экономика и управление на предприятии металлургии», 080500 «Менеджмент».  

© Государственный технологический  
университет «Московский институт 
стали и сплавов» (МИСиС), 2007 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение....................................................................................................5 
Часть 1. Методические основы аудита...................................................8 
Тема 1. Нормативно-правовая база регулирования аудиторской 
деятельности.........................................................................................8 
Тема 2. Виды аудиторской деятельности.........................................14 
Тема 3. Объекты аудиторской проверки ..........................................18 
Тема 4. Аудиторские доказательства................................................24 
Тема 5. Источники аудиторских доказательств...............................33 
Тема 6. Этапы планирования аудита ................................................39 
6.1. Предварительный этап планирования ...................................40 
6.2. Общий план аудита .................................................................50 
6.3. Программа аудита....................................................................53 
Тема 7. Рабочие документы аудитора...............................................67 
Тема 8. Аудиторское заключение .....................................................72 
Часть 2. Индивидуальное контрольное задание..................................76 
Аудиторская проверка крупного промышленного 
предприятия (на примере черной металлургии)..............................76 
1. Структура индивидуального задания ...........................................76 
1.1. Структура первой части индивидуального задания 
«Составление аудиторского заключения» ...................................76 
1.2. Структура второй части индивидуального задания 
«Составление программы аудиторской проверки 
[объект аудита]»..............................................................................80 
2. Выбор темы второй части контрольного задания .......................87 
Глоссарий ................................................................................................95 
Библиографический список.................................................................115 
Приложение А. Основные нормативные документы,  
регламентирующие аудиторскую деятельность  
в Российской Федерации (по состоянию  
на 01.07.07 г.) ............................................................116 
Приложение Б. Действующие правила (стандарты) аудиторской  
деятельности, утвержденные до принятия  
Федерального закона «Об аудиторской  
деятельности» ...........................................................118 

Приложение В. Методики аудиторской деятельности  
(методические рекомендации), одобренные  
Комиссией по аудиторской деятельности  
при Президенте РФ или Советом по аудиторской 
деятельности при Министерстве финансов РФ.....119 
Приложение Г. Основные объекты аудита ........................................120 
Приложение Д. Основные нормативные акты,  
регламентирующие ведение бухгалтерского  
учета в Российской Федерации (по состоянию  
на 01.07.07 г.)............................................................125 
Приложение Е. Основные формы первичных учетных  
документов, утвержденные федеральными  
органами государственной власти  
и Банком России .......................................................127 
Приложение Ж. Финансовая (бухгалтерская) отчетность  
крупных металлургических предприятий 
(70 вариантов)...........................................................136 
Приложение И. Рабочий документ аудитора «Замечания,  
выявленные в первичных учетных документах  
в ходе аудита крупного металлургического  
предприятия» ............................................................197 
Приложение К. Рабочий документ аудитора «Замечания,  
выявленные в регистрах синтетического  
и аналитического бухгалтерского учета  
в ходе аудите крупного металлургического  
предприятия» ............................................................217 
Приложение Л. Рабочие документы аудитора (для выполнения  
индивидуального задания).......................................227 
Приложение М. Порядок оформления контрольной работы ...........234 

ВВЕДЕНИЕ 

Под термином «аудит» понимают предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой 
(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об 
аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в ред. 
от 3 ноября 2006 г.) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и 
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству 
Российской Федерации. При этом под достоверностью отчетности понимается степень точности данных, приведенных в различных отчетных 
формах, которая позволяет пользователю финансовой (бухгалтерской) 
отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном 
положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. 
В достоверной, подтвержденной аудитором отчетности заинтересованы пользователи данной отчетности – учредители и акционеры 
предприятий, держатели ценных бумаг и кредиторы. Им не безразлично состояние бухгалтерского учета и финансовое положение экономического субъекта на текущий и перспективный периоды, поскольку от этого зависит, какие финансовые и хозяйственные решения будут приняты и как они в дальнейшем повлияют на результаты 
их финансово-хозяйственной деятельности. В этой связи к аудиторам 
и аудиторским фирмам предъявляются все большие требования по 
качеству их работы. 
Для того чтобы аудиторские организации могли гарантировать 
качество аудиторских заключений, их работа должна отвечать определенным требованиям, установленным законодательно. В соответствии с указанными требованиями аудиторам необходимо: 
– строго соблюдать положения законодательства в области аудита, бухгалтерского и налогового учета, а также в других областях, 
существенных для аудита; 
– осуществлять планирование аудита; 
– проводить документирование аудиторских процедур; 
– оценивать уровень существенности и риска при проведении аудита; 

– собирать аудиторские доказательства, на основе которых формируется мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского 
учета законодательству Российской Федерации; 
– составлять аудиторские заключения и предоставлять их заинтересованным сторонам, имеющим право ознакомиться с заключением 
аудиторов в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
Аудитор как предприниматель всегда стремится оптимизировать 
трудовые затраты и получить запланированную прибыль от своей 
деятельности. Одновременно с этим ему необходимо выдать обоснованное аудиторское заключение с минимальным аудиторским риском. Указанных целей можно достичь, только если аудитор заранее 
подготовился к проведению проверки и правильно ее организовал. 
Цель данного учебного пособия – помочь студентам, изучающим 
дисциплину «Аудит», разобраться в процедурах подготовки и проведения аудиторской проверки. 
В учебном пособии подробно изложен организационный процесс 
проведения аудиторской проверки, начиная с предварительного изучения экономических показателей проверяемой организации (промышленного предприятия) и заканчивая составлением аудиторского 
заключения. Рассмотрены также вопросы определения объекта аудита, виды аудиторских доказательств и их источники, порядок составления и виды аудиторских заключений, приведены примеры рабочих 
документов аудитора. 
Для того чтобы студенты могли получить практическое представление о технологии аудита, в учебном пособии приведены примеры 
составления общего плана и программы аудита, а также рабочих документов, которые аудитор может использовать в своей работе. Даны 
типовые примеры возможных аудиторских заключений. 
Учебное пособие состоит из двух частей. В первой части рассмотрены темы, охватывающие основные разделы дисциплины «Аудит». 
По каждой теме разработаны небольшие задания, выполнение которых позволит студентам закрепить знания, полученные на лекциях. 
Во второй части пособия представлены 70 вариантов индивидуальных заданий, по итогам выполнения которых преподаватель сможет 
проверить степень усвоения знаний студентов. 
Индивидуальные задания представляют собой варианты годовой 
финансовой (бухгалтерской) отчетности, отражающие масштабы и 
характер деятельности крупных металлургических предприятий, а 

также содержащие типовые ошибки, которые могут быть выявлены 
аудиторами в ходе аудиторских процедур. 
На основании исследования сущности и существенности выявленных ошибок студенты должны самостоятельно подготовить проект 
аудиторского заключения по результатам аудита годовой финансовой 
(бухгалтерской) отчетности аудируемого металлургического предприятия и сформировать необходимую рабочую документацию аудитора. 
Результаты работ студенты оформляют в письменном виде в соответствии с требованиями стандартов аудита и защищают в конце 
учебного семестра. 
Глоссарий и 9 приложений позволят студентам более подробно 
изучить дисциплину «Аудит» и закрепить полученные знания. 

ЧАСТЬ 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА 

Тема 1. Нормативно-правовая база 
регулирования аудиторской деятельности 

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской 
деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 3 ноября 2006 г.) 
аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. 
Аудит осуществляется в соответствии с указанным Федеральным 
законом, другими федеральными законами и иными нормативными 
правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности (рис. 1). 

 

Рис. 1. Взаимосвязь между нормативно-правовыми актами 
об аудиторской деятельности в Российской Федерации 

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности 
финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными 
органами государственной власти. 
Аудиторская проверка осуществляется на основании двухстороннего договора, заключенного между аудиторской организацией и 
экономическим субъектом. Однако специфика аудиторской деятельности предполагает учет интересов и третьей стороны – пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

В связи с этим вся деятельность аудитора в ходе проведения аудиторской проверки должна соответствовать требованиям не только 
Гражданского кодекса РФ, но и нормативных документов как регламентирующих аудиторскую деятельность, так и определяющих порядок и специфику выполнения аудиторских процедур. Только в 
этом случае результатам проверки могут доверять пользователи бухгалтерской отчетности. 
На основании и во исполнение указанного Федерального закона и 
иных федеральных законов, а также указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. 
Аудитор в своей деятельности руководствуется аудиторскими 
стандартами (рис. 2), которые устанавливают единые критерии аудиторской деятельности и обеспечивают определенный уровень гарантии качества результатов аудиторской проверки. 

 

Рис. 2. Взаимосвязь между правилами 
(стандартами) аудиторской деятельности 

В соответствии с п. 3. ст. 9 указанного Закона федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными 
для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также 
для аудируемых лиц, за исключением положений, которые имеют 
рекомендательный характер. 
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это 
предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не 
должны противоречить и быть ниже требований федеральных правил 
(стандартов) аудиторской деятельности (п. 5 ст. 9 указанного Закона). 
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые также не могут противоречить и быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и 
внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются (п. 6 ст. 9 указанного Закона). 
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе 
самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые 
осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (п. 7 ст. 9 указанного Закона). 
В приложениях А, Б и В приведен перечень основных нормативных 
документов, аудиторских стандартов и методических рекомендаций, регламентирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. 
Законодательно определены права и обязанности аудиторов и 
аудиторских лиц. 
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) 
лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 
1) получать от аудиторской организации или индивидуального 
аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской 
организации или индивидуального аудитора; 
2) получить от аудиторской организации или индивидуального 
аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором 
оказания аудиторских услуг; 
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не 
противоречащие законодательству Российской Федерации. 

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации 
и индивидуальные аудиторы вправе: 
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в 
устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; 
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) 
отчетности в аудиторском заключении в случаях: 
– непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; 
– выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 
5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не 
противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». 
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) 
лицо, заключившее договор об оказании аудиторских услуг, обязано: 
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ; 
2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской 
проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении 
аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному 
или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций 
исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; 
3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении 
аудиторской проверки; 

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и 
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 
5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение 
аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, 
а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам; 
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и 
не противоречащие законодательству Российской Федерации. 
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации 
и индивидуальные аудиторы обязаны: 
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; 
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую 
информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, 
передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, 
заключившему договор оказания аудиторских услуг; 
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание 
без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор 
оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и 
не противоречащие законодательству Российской Федерации. 

Задания к теме 1 

1. Изучите изменения, внесенные в нормативно правовую базу 
аудиторской деятельности в Российской Федерации и в аудиторские 
правила (стандарты) за последнее время. 
2. Подробно рассмотрите один из аудиторских стандартов (по выбору) и особенности его применения на практике.