Бухгалтерский учет и анализ : порядок формирования показателей финансовых результатов организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС» 

 

 
 
 

 

 

 

 
 

 

№ 2338 

Кафедра прикладной экономики

Е.И. Таюрская 
 
 

Бухгалтерский учет и анализ 

Порядок формирования показателей 
финансовых результатов организации 

Учебное пособие 

Рекомендовано редакционно-издательским 
советом университета 

Москва  2015 

 

УДК 658.15 
 
Т12 

Р е ц е н з е н т  
канд. экон. наук, доц. О.О. Скрябин 

Таюрская Е.И. 
Т12  
Бухгалтерский учет и анализ : порядок формирования показателей финансовых результатов организации : учеб. пособие / 
Е.И. Таюрская. – М. : Изд. Дом МИСиС, 2015. – 63 с. 
ISBN 978-5-87623-838-2 

В учебном пособии изложены основы формирования финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими нормативными документами. Подробно рассмотрены структура бухгалтерского отчета № 2 «Отчет о финансовых результатах»; классификация видов доходов и расходов; абсолютные показатели финансовых результатов, 
порядок их формирования; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Дана методика анализа абсолютных и относительных показателей финансовых результатов, приведены примеры расчета, оценка факторов, 
влияющих на результирующие показатели, выявление резервов развития организации. 
Пособие составлено в соответствии с программой дисциплины «Анализ 
финансовой отчетности», может быть использовано как дополнительная литература при изучении модулей «Бухгалтерский учет и анализ. Основные положения бухгалтерского учета)», «Бухгалтерский учет и отчетность», «Корпоративный бухгалтерский учет». 
Пособие предназначено для бакалавров по направлениям всех профилей 
подготовки: 080100 «Экономика»; 080200 «Менеджмент»; 080500 «Бизнесинформатика»; 150100 «Материаловедение и технологии материалов», магистров по направлениям подготовки 080200 «Менеджмент» по профилям: 
производственный менеджмент, финансовый менеджмент. 

УДК 658.15 

ISBN 978-5-87623-838-2 
© Е.И. Таюрская, 2015 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

1. Отчет о финансовых результатах........................................................4 
1.1. Нормативное регулирование отчетности 
о финансовых результатах...................................................................4 
1.2. Порядок отражения в отчете о финансовых результатах 
доходов и расходов по обычным видам деятельности .....................6 
1.3. Порядок отражения в отчете о финансовых результатах 
прочих доходов и расходов ...............................................................16 
1.4. Порядок отражения в отчете о финансовых результатах 
показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль ..........24 
1.5. Учетная политика бухгалтерского учета показателей 
финансовых результатов....................................................................34 
2. Анализ финансовых результатов ......................................................36 
2.1. Задачи и источники информации...............................................36 
2.2. Анализ состава, структуры доходов и расходов 
организации, оценка динамики и факторов их формирования ......37 
2.3. Анализ системы абсолютных показателей 
финансовых результатов деятельности организации......................40 
2.4. Анализ рентабельности...............................................................44 
2.5. Резервы увеличения прибыли, рентабельности........................58 
Библиографический список...................................................................60 
Приложение.............................................................................................62 
 

1. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 

1.1. Нормативное регулирование отчетности 
о финансовых результатах 

В соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 г. 
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 12, п. 1 [1], в состав годовой 
бухгалтерской (финансовой) отчетности входят: 
– бухгалтерский баланс; 
– отчет о финансовых результатах; 
– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых 
результатах. 
Отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. 
Начиная с отчетности за 2011 г., организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 
02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2]. Эти формы обязательны к применению для всех организаций 
(за исключением кредитных организаций, государственных/муниципальных учреждений). 
Кроме того, с 2013 г. отчетность по итогам отчетного года предоставляют в том числе компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые раньше были освобождены от ведения бухгалтерского учета и соответственно предоставления бухгалтерской отчетности. (До 2013 г. в рамках действия Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] бухгалтерский учет могли не вести организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.) 
При этом Приказом № 66н, п. 6 [2], установлено, что организации – 
субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую 
отчетность по следующей упрощенной системе: 
1) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах 
включаются показатели только по группам статей (без детализации 
показателей по статьям); 
2) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, 
без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 

По желанию организации – субъекта малого предпринимательства 
она вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность 
в полном объеме, руководствуясь пунктами 1–4 Приказа № 66н [2]. 
В то же время в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона 
№ 402-ФЗ [1] бухгалтерский учет могут не вести: 
– индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной 
практикой в случае, если в соответствии с законодательством РФ о 
налогах и сборах они ведут учет доходов, доходов и расходов, иных 
объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности; 
– находящиеся на территории РФ филиал, представительство или 
иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если 
в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут 
учет доходов и расходов, иных объектов налогообложения в порядке, 
установленном указанным законодательством. 
Содержание отчета о финансовых результатах регламентируется 
5-м разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [4]. 
(Отчет о прибылях и убытках начиная с годовой отчетности за 2012 г. 
носит название отчета о финансовых результатах согласно Информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 
2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], при этом в ПБУ 4/99 данный отчет продолжает именоваться отчетом о прибылях и убытках.) 
В соответствии с п. 21, 22 ПБУ 4/99 [4] отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. 
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы отражаются с 
подразделением на обычные и прочие. При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. 
ПБУ 4/99, п. 11 [4], предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях: 
– должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в 
случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности; 
– могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к 
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если 
каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оцен

ки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 
Отчет о финансовых результатах необходимо представить в составе 
бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2013 г. 
В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона № 402-ФЗ [1] 
экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением организаций государственного сектора и 
ЦБ РФ), представляют по одному обязательному экземпляру годовой 
бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по 
месту государственной регистрации. 
Обязательный экземпляр отчетности представляется не позднее 
трех месяцев после окончания отчетного периода. 
При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется: 
– вместе с такой отчетностью; 
– либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой 
аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. 
При заполнении отчета вычитаемые, или отрицательные, показатели 
приводятся в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина № 66н [2]). 
Суммы в отчете о финансовых результатах показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей). 
В соответствии с Приказом Минфина № 66н показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету 
о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 
Для идентификации пояснений в новой форме отчета о финансовых результатах предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же строке. 

1.2. Порядок отражения в отчете 
о финансовых результатах доходов 
и расходов по обычным видам деятельности 

Организации раскрывают в бухгалтерской отчетности информацию: 
– о доходах; 

– расходах; 
– финансовых результатах. 
Доходами организации признается увеличение экономических 
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного 
имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников 
(собственников имущества). 
Доходы организации подразделяются на: 
– доходы от обычных видов деятельности; 
– прочие доходы. 
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или 
прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 [6], характера деятельности, вида доходов и условий их получения. 
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка 
от продажи продукции и товаров и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. 
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение 
и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). 
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, 
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано 
с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за 
пользование объектами интеллектуальной собственности). 
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются 
поступления, получение которых связано с этой деятельностью. 
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во 
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные 
образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия 
в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. 
Прочими доходами являются: 
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное 
пользование (временное владение и пользование) активов организации; 

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и 
других видов интеллектуальной собственности; 
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других 
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); 
– прибыль, полученная организацией в результате совместной 
деятельности (по договору простого товарищества); 
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных 
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; 
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных 
средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; 
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 
– поступления в возмещение причиненных организации убытков; 
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 
– курсовые разницы; 
– сумма дооценки активов; 
– прочие доходы. 

Выручка (строка 2110) 

По строке 2110 (см. приложение) указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности 
(за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и 
пр.) за отчетный период. При этом все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п. 4 ПБУ 9/99) [4]. 
Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п., которые по своей величине превышают уровень существенности, установленный в процентах от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются 
по каждому виду в отдельности. 
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 
– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 

– сумма выручки может быть определена; 
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет 
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, 
когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 
– право собственности (владения, пользования и распоряжения) 
на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или 
работа принята заказчиком (услуга оказана); 
– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с 
этой операцией, могут быть определены. 
Не признаются доходами организации поступления от других 
юридических и физических лиц: 
– суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; 
– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; 
– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 
– авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 
– задатка; 
– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного 
имущества залогодержателю; 
– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. 
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных 
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 
Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах 
бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и попадают в отчет о финансовых результатах за вычетом 
сумм, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам: 
– «НДС»; 
– «Акцизы»; 
– «Экспортные пошлины». 

Строка 2110 = Кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» – 
– Дебетовый оборот по субсчету 90 «Налог на добавленную стоимость» – Дебетовый оборот по субсчету 90 «Акцизы» – Дебетовый 
оборот по субсчету 90 «Экспортные (таможенные) пошлины». 

Себестоимость продаж (строка 2120) 

По этой строке указывается сумма расходов от обычных видов 
деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за 
вычетом возмещаемых налогов – НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны с: 
– изготовлением и продажей продукции; 
– приобретением и продажей товаров; 
– выполнением работ; 
– оказанием услуг; 
– осуществлением деятельности по предоставлению имущества в 
аренду; 
– вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью); 
– другими расходами, признаваемыми расходами от обычных видов деятельности организации. 
Расходы, осуществленные организацией в связи с предоставлением в аренду своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной 
собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является обычной деятельностью организации, относятся к прочим расходам. 
Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99) [7]. 
Прочие расходы – это: 
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное 
пользование (временное владение и пользование) активов организации; 
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием 
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств 
(кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в 
пользование денежных средств (кредитов, займов); 
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными 
организациями; 

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с 
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, 
под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, 
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной 
деятельности; 
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 
– возмещение причиненных организацией убытков; 
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 
курсовые разницы; 
– сумма уценки активов; 
– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий; 
– прочие расходы [расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного 
бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)]. 
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 [7] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения 
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, 
за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 [7] не признается расходами организации выбытие активов: 
– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов 
(оборотных средств, незавершенного строительства, нематериальных 
активов и т.п.); 
– во вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); 
– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; 
– в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; 
– в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; 
– в погашение кредита, займа, полученных организацией.