Бухгалтерский учет и анализ : бухгалтерский учет

МИНИСТЕРСТВО ОБРА ЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

№ 222Кафедра прикладной экономики

Е.И. Таюрская
Е.Н. Елисеева

Бухгалтерский учет 
и анализ

Бухгалтерский учет

Учебное пособие

Рекомендовано редакционно-издательским
советом университета

Москва  2014

УДК 658
 
Т12

Р е ц е н з е н т
д-р экон. наук, проф. И.А. Ларионова

Таюрская Е.И.
Т12  
Бухгалтерский учет и анализ : бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е.И. Таюрская, Е.Н. Елисеева. – М. : Изд. Дом МИСиС, 
2014. – 256 с.
ISBN 978-5-87623-786-6

В пособии изложены базовые принципы бухгалтерского учета в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и системой двойной записи.
Пособие способствует самостоятельному овладению основами бухгалтерского учета и постановке учета на предприятии.
Составлено в соответствии с программой курса «Бухгалтерский учет и 
анализ».
Предназначено для бакалавров, обучающихся по направлениям 080100 
«Экономика»,  080200 «Менеджмент».

УДК 658

ISBN 978-5-87623-786-6
© Е.И. Таюрская,
Е.Н. Елисеева, 2014

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе 
управления экономикой. Основы бухгалтерского учета .......................6
1.1. Сущность, принципы и основные задачи бухгалтерского 
учета .......................................................................................................6
1.2. Предмет бухгалтерского учета .....................................................8
1.3. Метод бухгалтерского учета .......................................................16
1.4. Регулирование в области бухгалтерского учета ........................18
1.5. Бухгалтерский баланс ..................................................................23
1.6. Система счетов и двойная запись ...............................................50
2. Учет капиталов и резервов .................................................................58
2.1. Учет уставного капитала .............................................................58
2.2. Учет расчетов с учредителями 
по выплате доходов и дивидендов .....................................................60
2.3. Учет резервного капитала ...........................................................61
2.4. Учет добавочного капитала ........................................................62
2.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ........65
2.6. Учет средств целевого финансирования ....................................65
3. Учет денежных средств ......................................................................68
3.1. Учет кассовых операций .............................................................68
3.2. Учет денежных средств на расчетном счете .............................72
4. Учет основных средств и нематериальных активов ........................78
4.1. Понятие, оценка и классификация основных средств .............78
4.2. Учет поступления объектов основных средств ........................82
4.3. Учет выбытия объектов основных средств ...............................87
4.4. Учет амортизации основных средств ........................................89
4.5. Порядок изменения стоимости основных средств 
(переоценки) ........................................................................................92
4.6. Учет нематериальных активов....................................................95
5. Учет расчетов ....................................................................................102
5.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ....................102
5.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ........................105
5.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ...........107
5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам .................... 110
5.5. Учет расчетов с подотчетными лицами ................................... 117
5.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ............... 119
5.7. Учет расчетов по кредитам и займам .......................................120

6. Учет материально-производственных запасов ...............................123
6.1. Производственные запасы, их классификация и оценка........123
6.2. Учет поступления материалов ..................................................125
6.3. Методы списания стоимости ....................................................130
6.4. Учет расходования производственных запасов ......................132
7. Учет труда и его оплаты ...................................................................134
7.1. Задачи учета труда и заработной платы ...................................134
7.2. Системы и формы оплаты труда ...............................................134
7.3. Бухгалтерский учет начислений заработной платы ...............137
7.4. Удержания из заработной платы работников ..........................149
7.5. Учет отчислений по социальному страхованию 
и обеспечению ...................................................................................155
7.6. Взносы на страхование от несчастных случаев 
на производстве и профессиональных заболеваний......................159
8. Учет затрат на производство ............................................................162
8.1. Принципы учета затрат на производство ................................162
8.2. Понятие расходов, их оценка и признание ..............................162
8.3. Классификация затрат на производство и продажу 
продукции, товаров, работ, услуг ....................................................164
8.4. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции 
(работ, услуг) .....................................................................................167
8.5. Учет косвенных расходов в составе себестоимости 
продукции (работ, услуг) ..................................................................169
8.6. Учет затрат на производство и калькулирование 
себестоимости работ и услуг вспомогательных производств ......174
9. Учет готовой продукции и товаров .................................................177
9.1. Понятие и оценка готовой продукции и товаров, 
документальное оформление их наличия и движения ..................177
9.2. Учет выпуска и приобретения продукции ...............................178
9.3. Учет отгрузки и продажи продукции и товаров. Учет 
расходов на продажу .........................................................................186
10. Учет финансовых результатов и использования прибыли ..........191
10.1. Формирование финансовых результатов деятельности 
предприятия в течение года .............................................................191
10.2. Формирование конечного финансового результата ..............196
10.3. Использование прибыли .........................................................197

11. Учетная политика организации .....................................................200
11.1. Понятие учетной политики .....................................................200
11.2. Формирование учетной политики ..........................................201
11.3. Изменение учетной политики .................................................204
12. Основы бухгалтерской отчетности................................................206
12.1. Понятие бухгалтерской отчетности .......................................206
12.2. Бухгалтерский баланс ..............................................................215
12.3. Отчет о финансовых результатах ...........................................221
Библиографический список .................................................................233
Приложения ...........................................................................................236

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, 
ЕГО СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ 
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИКОЙ. 
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Сущность, принципы и основные задачи 
бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [1] бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой предприятия – бухгалтерией. Бухгалтерский учет имеет ряд особенностей:
– является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;
– строго документирован. Это означает, что каждая операция 
должна отражаться в бухгалтерском учете только на основании документов, что дает ему юридически доказательную силу;
– использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например, систему счетов, двойную запись операций на 
счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;
– применяет три вида измерителей: натуральный, трудовой, денежный;
– организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, 
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, 
а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям 
бухгалтерской отчетности;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении 
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием ма

териальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение 
ее финансовой устойчивости.
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, определены основные требования к его ведению:
– учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в рублях;
– раздельный учет собственного имущества и имущества других 
организаций;
– непрерывность учета во времени;
– ведение учета путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета;
– соблюдение тождества данных аналитического и синтетического учета;
– отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
– раздельное отражение затрат на производство и капитальные 
вложения.
В системе управления хозяйственной деятельностью организации 
бухгалтерский учет выполняет следующие функции:
1) контрольная функции. Работники бухгалтерии, аудиторских 
фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, 
наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими 
субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля – предварительный, 
текущий и последующий;
2) информационная функция. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням 
управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. 
Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной 
и оперативной. Информация должна содержать только необходимые 
данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные 
управленческие решения;
3) обеспечение сохранности имущества. Выполнение данной 
функции зависит от действующей системы учета и определенных 
предпосылок:

– наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
– совершенствования самой системы учета;
– использования современных средств вычислительной техники 
для сбора, обработки и передачи информации;
4) функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о 
фактических параметрах развития объекта управления;
5) аналитическая функция позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, 
наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной 
деятельности.

1.2. Предмет бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета – это отражение состояния и 
движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и 
краткосрочные активы, собственный и привлеченный капитал и 
факты и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники 
финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в 
случае, если это установлено федеральными стандартами [1].
Факт хозяйственной жизни представляет собой сделку, событие, 
операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат 
его деятельности и (или) движение денежных средств [1].
Определение других объектов бухгалтерского учета экономического субъекта дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной 
экономике в России, одобренной Методологическим советом по 
бухгалтерcкому учету при Минфине России и Президентском Совете 
Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.
В соответствии с Концепцией [2] к активам относятся хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые 
должны принести ей экономические выгоды в будущем, т.е. обладают 

потенциальной возможностью прямо или косвенно способствовать 
притоку денежных средств в организацию.
Обязательства показывают источники средств хозяйства по их 
составу, целевому назначению и принадлежности. Обязательства – 
это задолженность организации на определенную дату, которая является результатом хозяйственной деятельности, и расчеты по которой 
должны привести к оттоку активов.
Пассивы – это источники, за счет которых формируются активы 
(имущество) организации. Пассивы отражают, сформированы ли активы 
за счет собственного капитала организации или за счет возникновения 
у организации обязательств. Пассивы характеризуют состав и структуру 
собственного капитала, долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Финансирование деятельности организации происходит за счет двух 
основных групп источников: внешних и внутренних. К внешним источникам относится заемный и привлеченный капитал; к внутренним – собственные накопления: прибыль, амортизационные отчисления.
Внутренними источниками самофинансирования являются чистая 
прибыль организации, а также чистый оборотный капитал, доходы 
будущих периодов, просроченная задолженность и др.
Финансирование деятельности организации за счет внешних источников означает использование бюджетных и заемных средств 
(кредитов), других привлеченных средств.
Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. В 
состав доходов включают как доходы, относящиеся к текущему периоду, так и доходы будущих периодов.
Расходами организации признается уменьшение экономических 
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. В состав расходов включают текущие расходы и расходы будущих периодов.
При определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за расчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами.
По составу и функциональной роли активы организации (имущество) подразделяют на две группы:
1) внеоборотные активы;
2) оборотные активы.

Внеоборотные активы – это часть имущества организации, с помощью которого воздействуют на предмет труда в целях изготовления нового продукта. Внеоборотные активы многократно участвуют 
в процессе производства, сохраняют свою первоначальную форму и 
постепенно переносят свою стоимость на стоимость изготавливаемого продукта путем начисления ежемесячных амортизационных отчислений. Эти активы относятся к труднореализуемым активам.
Внеоборотными активами являются нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
Нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности, имеющие стоимостную оценку, не обладающие физическими 
свойствами, и позволяющие организации получать доход. К ним относятся права, возникающие:
– из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, 
базы данных и др.;
– из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные 
знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
– из прав на ноу-хау и др.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 
14/2007 «Учет нематериальных активов» [3] установлено, что при 
принятии к бухгалтерскому учету активов коммерческой организации 
в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение 
следующих условий:
1) отсутствие материально-вещественной (физической) формы;
2) способность приносить организации экономические выгоды 
(доход) в будущем;
3) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, 
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
4) возможность идентификации, т.е. возможность выделения (отделения) организацией от другого имущества;
5) использование в производстве, при выполнении работ (оказании услуг) или управленческих нужд организации;

6) использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен быть продолжительностью свыше 12 месяцев 
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
7) организацией не предполагается перепродажа данного объекта 
в течение 12 месяцев.
Основные средства – часть внеоборотных активов организации, 
которая должна удовлетворять следующим критериям [4]:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или 
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа 
данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды 
(доход) в будущем.
К объектам основных средств (ОС) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие 
приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и 
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности 
организации земельные участки, объекты природопользования и прочие основные средства.
К доходным вложениям в материальные ценности организации 
относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по 
договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции 
в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в 
государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги 
других организаций, а также предоставленные другим организациям 
займы.
Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.

Оборотные активы – это совокупность денежных средств и материально-производственных запасов организации, обеспечивающих 
непрерывность и ритмичность процессов производства, реализации, 
снабжения, финансирования.
Оборотные активы включают материально-производственные запасы, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения и 
денежные средства, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, не превышающего 12 месяцев (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Состав оборотных средств в зависимости от функциональной роли 
в деятельности предприятия и практики нормирования

Оборотные производственные фонды 
(сфера производства)
Фонды обращения 
(сфера обращения)

Оборотные средства 
в производственных 
запасах

Оборотные средства 
в производстве
Готовая 
продукция
Денежные средства, 
расчеты

• сырье
• основные материалы
• покупные полуфабрикаты
• вспомогательные 
материалы
• топливо
• энергия
• тара
• запасные части

• незавершенное производство
• полуфабрикаты 
собственного производства
• расходы будущих 
периодов

на складе

отгруженная

• денежные средства 
в кассе
• денежные средства 
на счетах
• средства в расчетах
• дебиторская задолженность

Нормируемые оборотные средства
Ненормируемые 
оборотные средства

Материально-производственные запасы предназначены для:
– использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);
– продажи или перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи);
– другого использования (животные на выращивании и откорме).
Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской 
задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой долги 
других организаций или лиц данной организации. Дебиторская задол

женность подразделяется на два вида: платежи по которой ожидаются 
более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность) и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность). 
Различные виды дебиторской задолженности показываются раздельно.
В состав дебиторской задолженности входят:
– расчеты с покупателями и заказчиками;
– числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей 
и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями;
– задолженность дочерних и зависимых обществ (векселя к получению);
– задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
– авансы выданные, т.е. сумма уплаченных другим организациям 
и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
– прочие дебиторы, т.е. задолженность по переплате по налогам, 
сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации, задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с 
поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (Арбитражного суда).
К краткосрочным финансовым вложениям относятся фактические 
затраты организации инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.
Денежные средства складываются из наличных денежных 
средств (касса), средств на расчетных счетах, валютных счетах, прочих счетах в банках.
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива бухгалтерского баланса.
По источникам образования и целевому назначению имущество 
организации подразделяют на собственное (собственный капитал) и 
заемное (заемный капитал).