Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Учет, анализ и аудит на предприятиях малого и среднего бизнеса

Покупка
Артикул: 753512.01.99
Доступ онлайн
2 000 ₽
В корзину
Целью издания методических указаний является оказание помощи студентам в изучении теоретических аспектов бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса и их применение для выполнения практических заданий. Методические указания подготовлены в соответствии с программой по дисциплине «Учет анализ и аудит на предприятиях малого и среднего бизнеса» по направлению 38.03.01 «Экономика» для всех профилей. Предназначены для бакалавров, обучающихся по направлениям всех профилей подготовки: 38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент», магистров по направлению подготовки 38.03.02 «Менеджмент» для профилей: производственный, финансовый менеджмент. Они могут быть использованы в качестве дополнительной литературы при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский учет и отчетность», «Корпоративный финансовый учет».
Таюрская, Е. И. Учет, анализ и аудит на предприятиях малого и среднего бизнеса : методические указания к проведению практических занятий / Е. И. Таюрская. - Москва : Изд. Дом МИСиС, 2015. - 77 с. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1240345 (дата обращения: 28.03.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС» 

 

 
 
 

 

 

 

 
 

 

№ 2442 

Кафедра прикладной экономики

Е.И. Таюрская 
 
 

Учет, анализ и аудит
на предприятиях малого 
и среднего бизнеса 

 

Методические указания к проведению 
практических занятий 

Рекомендовано редакционно-издательским 
советом университета 

Москва  2015 

 

УДК 657.22 
 
Т12 

Р е ц е н з е н т  
канд. экон. наук, доц. О.О. Скрябин 

Таюрская Е.И. 
Т12  
Учет, анализ и аудит на предприятиях малого и среднего 
бизнеса : метод. указ. к проведению практических занятий / 
Е.И. Таюрская. – М. : Изд. Дом МИСиС, 2015. – 77 с. 
 

Целью издания методических указаний является оказание помощи 
студентам в изучении теоретических аспектов бухгалтерского учета на 
предприятиях малого и среднего бизнеса и их применение для выполнения 
практических заданий. 
Методические указания подготовлены в соответствии с программой по 
дисциплине «Учет анализ и аудит на предприятиях малого и среднего 
бизнеса» по направлению 38.03.01 «Экономика» для всех профилей. 
Предназначены для бакалавров, обучающихся по направлениям всех 
профилей подготовки: 38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент»; 
магистров по направлению подготовки 38.03.02 «Менеджмент» для 
профилей: производственный, финансовый менеджмент. 
Они могут быть использованы в качестве дополнительной литературы 
при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский 
учет и отчетность», «Корпоративный финансовый учет». 

УДК 657.22 

 
© Е.И. Таюрская, 2015 
 
© НИТУ «МИСиС», 2015 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Предисловие 
5 
1 Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего 
бизнеса 
6 
1.1 Критерии субъектов малого предпринимательства 
6 
1.2 Порядок ведения бухгалтерского учета 
7 
1.3 План счетов бухгалтерского учета 
8 
1.4 Особенности методики ведения бухгалтерского учета 
субъектами малого предпринимательства 
14 
1.5 Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета 
19 
1.6 Упрощенная форма бухгалтерского учета с применением 
регистров 
23 
1.7 Кассовый метод учета доходов и расходов 
31 
1.8 Упрощенная система бухгалтерской отчетности 
32 
2 Методические указания к практическим занятиям по ведению 
бухгалтерского учета на малых предприятиях 
34 
2.1 Общие положения 
34 
2.2 Исходные данные к практической части работы 
34 
2.3 Последовательность выполнения практических заданий 
39 
Список использованных источников 
41 
Приложение А. Вопросы для ответов в письменной форме 
44 
Приложение Б. План счетов бухгалтерского учета 
45 
Приложение В. Рабочий план счетов 
50 
Приложение Г. Бухгалтерский баланс 
51 
Приложение Д. Отчет о финансовых результатах 
54 
Приложение Е. Хозяйственные операции 
56 
Приложение Ж. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной 
деятельности (К-1) 
57 
Приложение К. Ведомость учета основных средств, 
начисленных амортизационных отчислений (износа) (В-1) 
58 
Приложение Л. Ведомость учета производственных запасов 
и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2) 
60 
Приложение М. Ведомость учета затрат на производство (В-3) 
61 
Приложение Н. Ведомость учета денежных средств 
и фондов (В-4) 
62 
Приложение П. Ведомость учета расчетов и прочих 
операций (В-5) 
63 
Приложение Р. Ведомость учета реализации (В-6 (оплата)) 
64 

Приложение С. Ведомость учета расчетов и прочих операций 
(В-6 (отгрузка)) 
65 
Приложение Т. Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7) 66 
Приложение У. Ведомость учета оплаты труда (В-8) 
67 
Приложение Ф. Ведомость (шахматная) (В-9) 
68 
Приложение Х. Оборотная ведомость по синтетическим счетам 
69 
Приложение Ц. Книга (журнал) учета фактов 
хозяйственной жизни (К-2) 
70 
Приложение Ш. Бухгалтерский баланс (упрощенная форма) 
72 
Приложение Щ. Отчет о финансовых результатах 
(упрощенная форма) 
74 
Приложение Э. Отчет о целевом использовании средств 
(упрощенная форма) 
75 
 

Предисловие 

Методические указания предназначены для организации 
практического усвоения теоретических основ бухгалтерского учета 
на предприятиях малого и среднего бизнеса. 
Теоретическая 
часть 
содержит 
основные 
положения, 
включающие критерии отнесения организаций к субъектам малого 
предпринимательства; порядок ведения бухгалтерского учета на 
предприятиях малого и среднего бизнеса, в том числе упрощенные 
способы, формирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета, 
методические особенности ведения бухгалтерского учета малыми 
предприятиями. Информация данного раздела используется при 
выполнении практической части указаний. 
Второй 
раздел 
указаний 
содержит 
исходные 
данные, 
рекомендации по выполнению индивидуальных заданий, положения 
по оформлению работы. 
В приложениях приведена нормативная информация и 
рекомендуемые формы для заполнения. 

1 Бухгалтерский учет на предприятиях 
малого и среднего бизнеса 

1.1 Критерии субъектов малого предпринимательства 

В соответствии с  Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» [1] субъекты малого предпринимательства 
вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, 
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. 
В тоже время некоторые экономические субъекты вправе совсем 
не вести бухгалтерский учет. К ним относятся индивидуальные 
предприниматели, лица занимающиеся частной практикой, а также 
находящиеся в России филиалы, представительства или иные 
структурные 
подразделения 
иностранных 
организаций, 
если 
в 
соответствии с законодательством о налогах и сборах они ведут учет 
доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения 
в порядке, установленном налоговым законодательством. 
Все 
остальные 
экономические 
субъекты 
обязаны 
вести 
бухгалтерский учет. Условия, которым должны соответствовать 
юридические 
лица 
для 
их 
отнесения 
к 
субъектам 
малого 
предпринимательства, установлены Федеральным законом от 24.07.2007 
№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в 
Российской Федерации» [2], Федеральным законом от 29.06.2015 
№ 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты 
Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего 
предпринимательства в Российской Федерации» [3], постановлением 
Правительства РФ от 13.07.2015 № 702 «О предельных значениях 
выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории 
субъектов малого и среднего предпринимательства» [4]: 
- с 30.06.2015 организация относится к малому бизнесу при 
условии, что доля участия в ее уставном капитале других организаций 
составляет максимум 49 %. Прежний лимит составлял 25 %;  
- средняя численность работников за предшествующий 
календарный год не должна превышать 100 человек включительно. 
Установленный критерий остался без изменения; 
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета 
налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов 
(остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) 

за предшествующий календарный год не должна превышать 
предельные значения, установленные Правительством Российской 
Федерации. Новый лимит выручки установлен постановлением 
Правительства от 13.07.15 № 702 [4]. Для микропредприятий он 
составляет 120 млн руб. вместо прежних 60 млн руб., а для малых 
компаний – 800 млн руб. вместо 400 млн руб. 
Начиная с 30.06.15 увеличился срок, в течение которого компания, 
превысившая лимиты по выручке и численности работников, все равно 
считается малым, или микропредприятием [3]. Срок увеличен до трех 
лет; ранее он составлял два года, следующих один за другим.  
Федеральным законодательством установлено, что наряду с 
субъектами малого предпринимательства и организациями, получившими 
статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок 
и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным 
законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» 
[5], упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая 
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, имеют право 
применять также ряд некоммерческих организаций, за некоторым 
исключением [6]. 
Таким образом, критериями для микропредприятий являются 
следующие показатели: 
- максимальная выручка за 2014 г. без НДС – 120 000 000 руб.;  
- максимальная среднесписочная численность работников за 2014 г. – 
15 человек; 
- максимально возможная доля другой организации в уставном 
капитале малой компании – 49 % (25 % – до 30 июня 2015 г.).  
Критерии для малых предприятий: 
- максимальная выручка за 2014 г. без НДС – 800 000 000 руб.; 
- максимальная среднесписочная численность работников за 2014 г. – 
100 человек; 
- максимально возможная доля другой организации в уставном 
капитале малой компании – 49 % (25 % – до 30 июня 2015 г.).  

1.2 Порядок ведения бухгалтерского учета 

В информации Минфина России от 03.06.15 № ПЗ-3/2015 «Об 
упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» 
[7] даны рекомендации по порядку ведения бухгалтерского учета 
предприятиями малого бизнеса. 

Принципы построения и ведения бухгалтерского учета 
определяются в учетной политике. Учетная политика – это принятая 
совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного 
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и 
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [8]. 
Учетная политика должна обеспечивать: 
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов 
хозяйственной деятельности (требование полноты); 
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в 
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование 
своевременности); 
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете 
расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не 
допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной 
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из 
их 
экономического 
содержания 
и 
условий 
хозяйствования 
(требование приоритета содержания перед формой); 
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам 
по счетам синтетического учета на последний календарный день 
каждого месяца (требование непротиворечивости); 
- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий 
хозяйствования и величины организации (требование рациональности). 
Требование рациональности предполагает, в частности выбор 
организационной формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости 
от объема учетной работы): 
- введение в штат должности бухгалтера; 
- передачу на договорных началах ведение бухгалтерского 
учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) 
или бухгалтеру-специалисту; 
- ведение бухгалтерского учета лично руководителем. 
Данные варианты предусмотрены Федеральным законом от 
06.12.11 № 402-ФЗ [1], а также Положением по ведению бухгалтерского 
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [9]. 

1.3 План счетов бухгалтерского учета 

Практическая 
реализация 
требования 
рациональности 
предполагает также сокращение количества синтетических счетов в 
принимаемом субъектом малого бизнеса рабочем плане счетов 

бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского 
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [10].  
Содержание рекомендаций Минфина России приведено в 
таблице 1.1.  

Таблица 1.1 – Упрощенный вариант рабочего плана счетов 

Предлагаемый вариант 
Счета, которые можно заменить 

Производственные запасы 

Счет 10 «Материалы» 
Счет 07 «Оборудование к установке». 
Счет 10 «Материалы». 
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» 

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) 

Счет 20 «Основное 
производство» 

Счет 20 «Основное производство». 
Счет 23 «Вспомогательные производства». 
Счет 25 «Общепроизводственные расходы». 
Счет 26 «Общехозяйственные расходы». 
Счет 28 «Брак в производстве». 
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 

Готовая продукция и товары 

Счет 41 «Товары» 
Счет 41 «Товары». 
Счет 43 «Готовая продукция» 

Дебиторская и кредиторская задолженность 

Счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» 

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Счет 75 «Расчеты с учредителями». 
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 

Денежные средства в банках 

Счет 51 «Расчетные счета» 

Счет 51 «Расчетные счета». 
Счет 52 «Валютные счета». 
Счет 55 «Специальные счета в банках». 
Счет 57 «Переводы в пути» 

Капитал 

Счет 80 «Уставный капитал» 
Счет 80 «Уставный капитал». 
Счет 82 «Резервный капитал». 
Счет 83 «Добавочный капитал» 
Финансовые результаты 

Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 90 «Продажи». 
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». 
Счет 99 «Прибыли и убытки» 

Применяя рабочий План счетов малые предприятия организуют 
учет фактов хозяйственной жизни, активов и обязательств, доходов и 
расходов на включенных в него счетах бухгалтерского учета 
согласно типовому Плану счетов.  

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные 
средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 
«Амортизация основных средств». 
Амортизационные отчисления по объектам основных средств 
отражаются в учете в суммах, определяемых исходя из применяемых 
способов начисления амортизации, сроков полезного использования 
и первоначальной стоимости основных средств. 
Применение способа начисления амортизации по объекту 
основных средств производится в течение всего срока полезного 
использования. 
Изменение начисляемых сумм амортизации в результате 
движения (поступление, выбытие) основных средств производится в 
следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому 
учету или снятия с него.  
При выбытии объекта основных средств (списании, продаже и т.п.) 
сумма начисленной амортизации списывается со счета 02 «Амортизация 
основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». 
Недоамортизированная часть стоимости основных средств со счета 
01 «Основные средства», а также расходы, связанные с их выбытием, 
списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». В случае 
продажи объекта основных средств выручка от продажи относится в 
кредит счета 99 «Прибыли и убытки». 
Малые предприятия могут не проводить переоценку основных 
средств, 
учитываемых 
на 
счете 
01 
«Основные 
средства» 
и 
нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные 
активы», а также не проверять нематериальные активы на обесценение. 
При осуществлении капитальных вложений затраты на 
строительство или приобретение объектов основных средств 
отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо 
на субсчете к счету 01 «Основные средства». Затраты принимаются к 
учету на основании счетов поставщиков и подрядчиков с кредита 
счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными 
дебиторами и кредиторами» или кредита счетов учета денежных 
средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 
Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию 
объектам основных средств списываются в дебет счета 01 
«Основные средства» при принятии актива в качестве основных 
средств к бухгалтерскому учету.  

Производственные запасы малые предприятия учитывают на 
счете 10 «Материалы». 
Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их 
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в 
пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 
40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и 
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных 
запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в 
производстве или при эксплуатации должен быть организован 
надлежащий контроль их движения. 
Учет списания материалов малые предприятия могут вести по 
методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая 
единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или 
оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как 
частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало 
учетного периода) на их количество. 
В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и 
оприходования по цене возможного использования осуществляется 
запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 
«Основное производство». 
Налог на добавленную стоимость (НДС), начисленный по 
приобретенным материалам, учитывается на счете 19 «Налог на 
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с 
принятием к учету поступивших материалов. Налог не включается в 
фактическую себестоимость материалов, если иное не предусмотрено 
законодательством о налогах и сборах. На счете 19 отдельно ведется 
учет движения НДС по материалам и основным средствам 
(нематериальным активам). 
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 
малые предприятия ведут на счете 20 «Основное производство» в 
разрезе 
видов 
(элементов) 
затрат 
(оплата 
труда, 
материалы, 
амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в 
целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам 
производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за 
производство, и т.п. 
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они 
имели место, независимо от времени фактической выплаты 
денежных средств и иной формы осуществления (допущение 
временной определенности фактов хозяйственной деятельности). 

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в 
себестоимости 
проданных 
продукции, 
товаров, 
работ, 
услуг 
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по 
обычным видам деятельности. Такие расходы списываются со счета 
20 «Основное производство» ежемесячно полностью на счет 90 
«Продажи» в качестве расходов по продажам продукции (работ, 
услуг) либо на счет 99 «Прибыли и убытки» при принятии 
сокращенного варианта рабочего плана счетов без использования 
счета 90 «Продажи».  
Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств 
включаются в расходы по обычным видам деятельности по 
соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.).  
Учет продажи продукции, товаров (работ, услуг), а также 
определение финансового результата по этим операциям осуществляется 
на счете 90 «Продажи» либо при принятии сокращенного рабочего плана 
счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» без использования счета 90 
«Продажи». 
Малые предприятия признают выручку при соблюдении 
следующих условий:  
- оно имеет право на получение выручки, вытекающее из 
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим 
образом;  
- сумма выручки может быть определена;  
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной 
операции произойдет увеличение экономических выгод (получен в 
оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении 
получения актива); 
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) 
на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или 
работа принята заказчиком (услуга оказана); 
- расходы, которые произведены или будут произведены в 
связи с этой операцией, могут быть определены. 
Малые предприятия, за исключением эмитентов публично 
размещаемых ценных бумаг, могут признавать доходы и расходы по 
договору строительного подряда в соответствии с нормативными 
правовыми актами по учету доходов и учету расходов (включая 
возможность использования кассового метода учета доходов и расходов). 
Для 
учета 
финансовых 
вложений 
малые 
предприятия 
используют счет 58 «Финансовые вложения». При этом построение 
аналитического учета должно обеспечить возможность получения 

Доступ онлайн
2 000 ₽
В корзину