Бухгалтерский учет и анализ

Бухгалтерский учет
и анализ
А. В. Зонова
Л. А. Адамайтис
Учебное пособие
2016
Москва
И
М
НФРА
УДК 9(470+571)(075.8)
ББК 65.052.2(2Рос)я731
З84
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Д. А. Ендовицкий
(ректор Воронежского государственного университета);
канд. экон. наук С. П. Горячих
(доцент Вятского государственного гуманитарного университета)
Зонова А. В., Адамайтис Л. А.
З84
Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / А. В. Зонова, 
Л. А. Адамайтис. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2016. — 576 с. 
(Бакалавриат)
ISBN 9785977602945 (в пер.)
ISBN 9785160093628
Агентство CIP РГБ
Рассматриваются основы и методология бухгалтерского учета, методики
учета и анализа отдельных объектов, бухгалтерская финансовая отчетность. Отличительной особенностью данного издания является то, что главы построены
по единому алгоритму: сначала приводится методология учета конкретного объекта, далее представлены схемы анализа, на основании которого предложены
варианты управленческих решений. Главу завершают вопросы и тесты для самоконтроля студентов. Материал изложен в соответствии с современной нормативной базой по бухгалтерскому учету и налогообложению организаций.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 080100
«Экономика» (квалификация «бакалавр»), а также для преподавателей, научных
и практических работников.
УДК 9(470+571)(075.8)
ББК 65.052.2(2Рос)я731
ISBN 9785977602945
ISBN 9785160093628
© Зонова А. В., Адамайтис Л. А., 2014
© Издательство «Магистр», 2014

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9
ГЛАВА
1
Предмет и метод бухгалтерского учета
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.2. Предмет бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13
1.3. Метод бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 17
1.4. Бухгалтерский баланс .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 18
1.5. Бухгалтерские счета и двойная запись .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 19
1.6. Оценка, калькуляция, инвентаризация
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 33
1.7. Первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета.
Формы бухгалтерского учета
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 36
1.8. Бухгалтерская отчетность .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 46
ГЛАВА
2
Учет и анализ капитала
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 50
2.1. Учет уставного капитала
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 50
2.2. Учет резервного капитала .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 56
2.3. Учет добавочного капитала
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 58
2.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) .  .  .  .  .  . 60
2.5. Учет целевого финансирования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 62
2.6. Анализ собственного капитала и управленческие решения .  .  .  . 64
ГЛАВА
3
Учет и анализ кредитов и займов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 81
3.1. Учет кредитов и займов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 81
3.2. Анализ заемных средств и управленческие решения .  .  .  .  .  .  .  . 92
ГЛАВА
4
Учет и анализ денежных средств
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 105
4.1. Учет кассовых операций и денежных документов .  .  .  .  .  .  .  .  . 105
Бухгалтерский учет и анализ
5

4.2. Учет операций на расчетных счетах в банке .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 110
4.3. Учет операций на валютных счетах в банке .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 114
4.4. Учет операций на специальных счетах в банке .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 118
4.5. Учет переводов в пути .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 120
4.6. Учет финансовых вложений
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 122
4.7. Анализ денежных средств и управленческие решения .  .  .  .  .  . 137
ГЛАВА
5
Учет и анализ капитальных вложений и долгосрочных
активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153
5.1. Учет капитальных вложений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153
5.2. Учет основных средств
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 159
5.3. Учет нематериальных активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 185
5.4. Анализ основных средств, капитальных вложений
и управленческие решения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201
ГЛАВА
6
Учет и анализ процесса снабжения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 222
6.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 222
6.2. Учет материалов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 225
6.3. Анализ кредиторской задолженности и управленческие
решения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 253
6.4. Анализ материальных запасов и управленческие решения .  .  . 264
ГЛАВА
7
Учет и анализ процесса производства .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 276
7.1. Учет труда и заработной платы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 276
7.2. Учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 313
7.3. Учет готовой продукции .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 328
7.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами .  .  .  .  .  .  . 334
7.5. Анализ показателей трудовых ресурсов, оплаты труда
и управленческие решения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 351
7.6. Анализ затрат на производство и управленческие
решения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 359
7.7. Анализ показателей готовой продукции и управленческие
решения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 365
6
Бухгалтерский учет и анализ
Оглавление

ГЛАВА
8
Учет и анализ процесса продажи и финансовых результатов .  . 382
8.1. Учет продаж .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 382
8.2. Учет расчетов с покупателями .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 387
8.3. Учет финансовых результатов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 391
8.4. Анализ продаж продукции и управленческие решения .  .  .  .  .  . 409
8.5. Анализ расчетов с покупателями и управленческие решения .  . 416
8.6. Анализ финансовых результатов и управленческие решения .  . 427
ГЛАВА
9
Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ
.  .  .  .  .  .  . 442
9.1. Бухгалтерский баланс .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 444
9.2. Отчет о финансовых результатах
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 452
9.3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 457
9.4. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 476
Анализ бухгалтерского баланса . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Анализ отчета о финансовых результатах . . . . . . . . . . . 500
Анализ отчета об изменениях капитала . . . . . . . . . . . . 510
Анализ отчета о движении денежных средств . . . . . . . . . 513
Анализ пояснений к бухгалтерсокму балансу
и отчету о финансовых результатах . . . . . . . . . . . . . . 520
Управленческие решения по результатам анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . 521
ГЛАВА
10
Учет на забалансовых счетах .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 537
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 544
Литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 549
Приложения
Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета
финансовохозяйственной деятельности организаций
. . . . 557
Приложение 2. Методика построения прогнозных форм
отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
Оглавление

В настоящий период развития экономики страны основной задачей
организаций становятся их эффективная работа в условиях конкуренции и получение прибыли. При этом значительно возрастает роль бухгалтерского учета, который позволяет получить всю необходимую информацию для анализа и принятия верных управленческих решений.
Правильно поставленный бухгалтерский учет занимает важнейшее
место в системе управления организацией.
Контроль за процессами формирования прибыли должен осуществляться на каждом этапе кругооборота авансированных средств, который включает в себя процесс авансирования средств, процесс формирования средств производства и рабочей силы (формирование производственных ресурсов), процесс производства, процесс продажи
продукции, процесс использования выручки и прибыли. Данный
принцип положен в основу методологии бухгалтерского учета и преподавания дисциплины «Бухгалтерский учет».
Поскольку реальный процесс кругооборота средств непрерывен,
изложение материала начинается с главы, посвященной учету на счетах капитала, на которых отражается формирование собственных
средств организации, и заканчивается главой по учету финансовых
результатов и использованию прибыли. Это соответствует реальному
процессу авансирования средств в кругообороте, дает возможность
лучше понять сущность двойной записи на бухгалтерских счетах, составление счетных формул, а главное — представлять себе бухгалтерский учет как целостную систему, подчиняющуюся объективным экономическим законам.
На основании сказанного построено содержание глав учебного
пособия. В каждой главе освещены вопросы учета конкретного объекта, представлены схемы анализа, по результатам которого предложены варианты управленческих решений. Таким образом, четко обозначены, логически и последовательно связаны три составляющих бухгалтерского учета: собственно учет — анализ — управленческое
решение. При таком системном подходе к бухгалтерскому учету решается задача эффективности и востребованности учетной информации,
через анализ которой следует подходить к принятию оптимального
управленческого решения, и предоставляется возможность воспитать
Бухгалтерский учет и анализ
9

бухгалтерааналитика, научить его прогнозировать результаты хозяйственных событий и формировать видение конечной цели.
Материал изложен в соответствии с современной нормативной
базой по бухгалтерскому учету и налогообложению российских организаций. В конце учебного пособия даны вопросы и тесты для самостоятельной проверки уровня усвоения материала.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с ФГОС ВПО по
направлению подготовки 080100 Экономика (квалификация «бакалавр») профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Предисловие

ГЛАВА
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского учета / 1.2. Предмет бухгалтерского учета / 1.3. Метод бухгалтерского учета / 1.4. Бухгалтерский баланс /
1.5. Бухгалтерские счета и двойная запись / 1.6. Оценка, калькуляция, инвентаризация / 1.7. Первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского
учета. Формы бухгалтерского учета / 1.8. Бухгалтерская отчетность
1.
Для получения достоверных сведений о хозяйственной деятельности
любой организации осуществляется хозяйственный учет.
Хозяйственный учет — это система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения фактов хозяйственной жизни, явлений и процессов в целях контроля и управления ими.
Ежедневно в организации происходит множество разнообразных
фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций). Для их отражения в учете применяют измерители:
• натуральные (меры счета, веса, длины, объема, площади);
• трудовые (часы, дни);
• денежные (рубли).
В Российской Федерации система хозяйственного учета включает
в себя четыре вида учета:
• оперативный;
• статистический;
• бухгалтерский;
• налоговый.
Оперативный учет используется для получения информации об
отдельных фактах хозяйственной деятельности организации в целях
текущего контроля и руководства ими. Оперативный учет ведется по
мере необходимости и может прерываться во времени.
Статистический учет отражает массовые явления и их закономерности в различных областях экономики, общественной жизни и
природе. Он тесно связан с другими видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои
особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и способы
их обработки (группировка, сводка, исчисление показателей: средних,
Бухгалтерский учет и анализ
11

индексов, коэффициентов корреляции и т.д.). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на перспективу организаций, регионов, отраслей и страны.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем
сплошного, непрерывного, документального отражения всех фактов
хозяйственной жизни.
Из определения следует, что в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция оформляется документально (первичным документом); имеет место сплошное отражение всех фактов хозяйственной
жизни, при недопущении исключений их регистрации; существует непрерывность учета во времени.
Бухгалтерский учет — это формирование документированной информации об объектах, используемой внешними (инвесторы, поставщики, банки, налоговые органы и др.) и внутренними (собственники,
менеджеры, руководители и специалисты подразделений и др.) пользователями для принятия решений в процессе управления. По отношению к информации выделяют две части бухгалтерского учета: финансовый учет и управленческий учет.
Финансовый учет — это часть бухгалтерского учета, формирующая
информацию для составления финансовой отчетности, включающей
в себя информацию о финансовом положении организации (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности организации
(отчет о финансовых результатах), об изменениях финансового положения организации (отчет о движении денежных средств).
Управленческий учет — это часть бухгалтерского учета, формирующая информацию, используемую для внутреннего управления организацией (по центрам затрат, центрам ответственности, центрам формирования прибыли и т.д.).
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни ведется в валюте РФ — в рублях, непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица.
Организация бухгалтерского учета в России предполагает четырехуровневую систему его нормативного регулирования.
1й уровень — федеральные стандарты: Федеральный закон
«О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету (ПБУ),
План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов).
2й уровень — отраслевые стандарты: методические указания по
ведению бухгалтерского учета, разработанные министерствами.
12
Бухгалтерский учет и анализ
1. Предмет и метод бухгалтерского учета

3й уровень — рекомендации в области бухгалтерского учета, которые применяются на добровольной основе.
4й уровень — стандарты экономического субъекта: рабочие документы организации, такие как приказ об учетной политике (принятая
организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета),
график документооборота, рабочий план счетов.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению.
В настоящее время в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) выделяют налоговый учет, который обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов и сборов с целью объективного
налогообложения и составления налоговой отчетности.
1.
Предметом бухгалтерского учета является производственнохозяйственная и финансовая деятельность организации, а его объектами —
имущество организации, источники образования имущества и факты
хозяйственной жизни. Предмет бухгалтерского учета направлен на
изучение данных объектов.
Классификация объектов бухгалтерского учета представлена на
рис. 1.1.
Каждая организация для ведения деятельности должна иметь необходимое имущество (активы), номенклатура и количество которого
зависят от направления и объемов деятельности организации.
В учетных целях имущество организации классифицируют по составу и источникам образования. Классификация имущества по составу показывает, какое имущество имеется в организации. Классификация имущества по источникам образования показывает, за счет
чего создано имущество.
Имущество организации (активы)
Внеоборотные активы
Основные средства — имущество, которое используется в производстве продукции или для управленческих нужд организации сроком свыше 12 месяцев. К ним относят здания, сооружения, машины, оборудование, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др.
Нематериальные активы — имущество, которое не имеет материальновещественной формы, используется в производстве продукции
или для управленческих нужд организации сроком свыше 12 месяцев.
К ним относят произведения литературы, науки и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, товарные знаки и др.
Бухгалтерский учет и анализ
13
1.2. Предмет бухгалтерского учета

Вложения во внеоборотные активы — капитальные вложения в
строительство и покупку объектов основных средств и нематериальных активов. Чаще всего это затраты застройщика по возведению объектов строительства до их ввода в эксплуатацию, т.е. затраты незавершенного строительства.
Долгосрочные финансовые вложения — инвестирование средств на
срок более 12 месяцев в другие организации в целях обеспечения контроля за их деятельностью или получения доходов. Это могут быть облигации и другие ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других
организаций, предоставленные займы.
Доходные вложения в материальные ценности — имущество организации, предоставляемое другим организациям за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. К ним относят
имущество для передачи в лизинг или аренду.
14
Бухгалтерский учет и анализ
1. Предмет и метод бухгалтерского учета
Внеоборотные
активы
Оборотные
активы
Собственный
капитал
Заемный капитал (обязательства)
Заготовление
Факты хозяйственной жизни
(хозяйственные
процессы)
Источники
формирования
имущества (пассивы)
Имущество
организации (активы)
Основные
средства
Нематериальные активы
Вложения во
внеоборотные
активы
Долгосрочные финансовые вложения
Материальнопроизводственные запасы
Денежные
средства
Дебиторская
задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Капитал
Оценочные
резервы
Нераспределенная
прибыль
Целевое финансирование
Кредиты
Займы
Кредиторская задолженность
Оценочные
обязательства
Производство
Продажи
Доходные
вложения
в материальные ценности
Объекты бухгалтерского учета
Рис. 1.1. Классификация объектов бухгалтерского учета