Бухгалтерский финансовый учет

È.Â. Áàõîëäèíà, Í.È. Ãîëûøåâà

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ

ÔÈÍÀÍÑÎÂÛÉ

Ó×ÅÒ

Ðåêîìåíäîâàíî ÓÌÎ ïî îáðàçîâàíèþ

â îáëàñòè ôèíàíñîâ, ó÷åòà è ìèðîâîé ýêîíîìèêè

â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ

äëÿ ñòóäåíòîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè

«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò»

2018

2018.

Введение

Стремительно меняющиеся экономические условия предъявляют
повышенные требования к подготовке специалистов учетнофинансового направления, способных решать возникающие экономические
задачи.
Состояние и функционирование системы бухгалтерского финансового учета организации, эффективность решения налоговых вопросов напрямую влияют на качество управленческих решений и финансовое состояния предприятия.
Данное учебное пособие предназначено для проведения семинарских занятий и самостоятельной работы студентов и направлено на
практическое закрепление пройденного материала.
Каждая глава пособия представляет собой отдельную тему курса
«Бухгалтерский финансовый учет» и сопровождается необходимым и
достаточным теоретическим материалом.
Учебное пособие предназначено для студентов и бакалавров, обучающихся по направлению «Экономика», профиль «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит», а также может быть использовано слушателями
программ профессиональной переподготовки и повышения квалификации, а также научными и практическими работниками, изучающими бухгалтерский учет.

Глава 1
УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

В настоящей главе излагается организация бухгалтерского учета
долгосрочных инвестиций и источников их финансирования в коммерческих организациях. Глава включает в себя следующие блоки
учебного материала:
1.1. Учет затрат по строительству объектов.
1.2. Учет приобретения отдельных объектов внеоборотных активов.
1.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций и их
классификация, учет образования и использования.
1.4. Ситуационные задачи к главе.

Согласно Федеральному закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных
вложений» от 25.02.1999 г. № 39ФЗ, инвестиции — это денежные
средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях
получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

1.1. Учет затрат по строительству объектов

Порядок учета затрат, обусловленных капитальным строительством, изложен в таких нормативных документах, как Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (от 30.12.1993 г. № 160),
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 24.11.2008 г. № 116н, с изменениями от
23.04.2009 г. № 35н), «Учет расходов на научноисследовательские,
опытноконструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02 от

18.11.2002 г. № 115н), План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (от 31.10.2000 г. № 94н), ряд методических рекомендаций по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ,
услуг, связанных с капитальными вложениями.

Строительство подрядным способом

Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость расходов на услуги сторонних организаций, связанных с капитальным строительством (разработка проектносметной документации, разметка плана строительства, возведение временных сооружений, страхование объектов
строительства и т. п.);
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма «входного» НДС по произведенным расходам;
Дебет 07 Кредит 60 — отражено приобретение за плату оборудование, требующее монтажа;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма «входного» НДС согласно
счетуфактуре поставщика по приобретенному оборудованию, требующему монтажа;
Дебет 08 Кредит 07 — передано подрядчику оборудование, требующее монтажа;
Дебет 10 Кредит 10 — переданы подрядчику материалы;
Дебет 60, 76 Кредит 51, 55, 52 — произведена оплата работ, услуг и
оборудования, требующего монтажа, приобретенных для целей капитального строительства;
Дебет 08 Кредит 60 — по окончании работ на основании акта с
указанием договорной (сметной) стоимости принят к оплате счет
подрядной строительной организации на сумму стоимости строительномонтажных работ (СМР);
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС, уплаченный по суммам стоимости СМР;
Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Расчеты с органами государственной
регистрации» — отражено начисление государственной пошлины и
сборов за регистрацию основного средства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты с органами государственной регистрации» Кредит 51 — перечислены с расчетного счета государственные
пошлины и сборы за регистрацию основного средства;
Дебет 60 Кредит 51, 55, 52 — произведена оплата выполненных
этапов строительных работ;

1.1. Учет затрат по строительству объектов
5

Дебет 01 Кредит 08 — отражены постановка на учет основного
средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию;
Дебет 60 Кредит 51, 55, 52 — произведена оплата законченного
капитальным строительством объекта;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

Строительство хозяйственным способом

Дебет 08 Кредит 07, 10, 23, 26, 70, 69, 71, 19, 68 — отражаются затраты, связанные со строительством объекта;
Дебет 01 Кредит 08 — отражены постановка на учет объекта по
первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию.
Стоимость строительномонтажных работ, выполненных хозяйственным способом, является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146
НК РФ). Налоговая база определяется как сумма фактических расходов
на выполнение строительномонтажных работ (п. 2 ст. 159 НК РФ):
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — отражено начисление НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом для собственного потребления;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — отражен вычет
НДС, начисленного и уплаченного со стоимости СМР для собственного потребления.

1.2. Учет приобретения отдельных объектов
внеоборотных активов

Для обобщения информации о расходах организации, связанных с
приобретением имущества, которое впоследствии принимается к бухгалтерскому учету в качестве земельных участков, объектов природопользования, основных средств, нематериальных активов, к счету 08 «Вложения
во внеоборотные активы» используются соответствующие субсчета:
081 «Приобретение земельных участков»;
082 «Приобретение объектов природопользования»;
084 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
085 «Приобретение нематериальных активов».
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 08 Кредит 60 — отражена покупная стоимость объектов
внеоборотных активов на сумму без НДС;

6
Глава 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников...

Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма «входного» НДС согласно
счетуфактуре поставщика;
Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость услуг сторонних организаций на сумму без НДС, связанных с приобретением объектов
внеоборотных активов;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма «входного» НДС по произведенным расходам;
Дебет 08 Кредит 70, 69, 71 — отражены прочие затраты по приобретению объектов (например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.);
Дебет 60 Кредит 51 — отражена оплата счетов поставщиков, сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением объектов
внеоборотных активов;
Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Расчеты с органами государственной
регистрации» — отражено начисление государственной пошлины и
сборов за регистрацию как фактические затраты на приобретение
объектов внеоборотных активов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты с органами государственной регистрации» Кредит 51 — перечислены с расчетного счета государственные
пошлины и сборы за регистрацию объектов внеоборотных активов;
Дебет 01 Кредит 08 — отражены постановка на учет объектов внеоборотных активов по первоначальной стоимости и ввод их в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — предъявлены к
вычету суммы НДС по принятым к учету объектам внеоборотных активов и по другим затратам, связанным с приобретением.

1.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
и их классификация, учет образования и использования

Источниками долгосрочных инвестиций являются собственные и
заемные средства, а также средства целевого назначения.
К собственным средствам организации относятся уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, суммы
амортизации. Создаваемые в соответствии с принятым организацией
Положением о распределении прибыли фонды накопления, развития

1.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций...
7

производственной и социальной сферы в настоящее время на счетах
бухгалтерского учета не отражаются.
Порядок учета формирования и использования собственного капитала организации, в том числе и в целях финансирования долгосрочных инвестиций, изложен в главе 13 «Учет капитала и резервов»,
правила учета амортизационных отчислений — в главе 2 «Учет основных средств» и главе 3 «Учет нематериальных активов».
К заемным источникам финансирования долгосрочных инвестиций
относятся кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности (глава 10 «Учет кредитов и займов»). Заключение организацией договоров
лизинга, аренды долгосрочных активов с выкупом, простого товарищества (совместной деятельности) способствует решению арендатором проблем финансирования долгосрочных инвестиций (глава 2
«Учет основных средств», глава 8 «Учет финансовых вложений»).
Средства целевого назначения составляют бюджетные ассигнования; средства, передаваемые в порядке долевого участия; спонсорские и иные поступления, предоставляемые на безвозвратной основе.
Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования рассматривается в главе 13 «Учет капитала».
Бюджетные средства
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании бюджетных средств в виде государственной
помощи бюджетным организациям на финансирование капитальных
расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением
иным путем внеоборотных активов, определяются Положением по
бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000
от 16.10.2000 г. № 92н) (глава 13 «Учет капитала»)

1.4. Ситуационные задачи

Учет затрат по строительству объектов

Подрядный способ

Задача № 1.1
В январе текущего года ООО «Сурок» заключило с подрядной организацией договор на строительство здания офиса. Согласно договору сметная стоимость работ подрядчика составляет 18 000 000 руб.,
кроме того, 18 % НДС.

8
Глава 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников...

Договором предусмотрена поэтапная сдача работ.
Денежные средства подрядчику были перечислены в январе полностью.
В январе был подписан акт о выполнении работ подрядчиком на
сумму 2 000 000 руб., кроме того, 18 % НДС.
В феврале — на сумму 9 000 000 руб., кроме того, 18 % НДС.
В марте — на сумму 7 000 000 руб., кроме того, 18 % НДС.
В марте был подписан акт приемкипередачи объекта завершенного строительства. В этом же месяце организацией была уплачена
государственная пошлина в размере 15 000 руб. и документы были переданы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект.
Государственная регистрация права собственности была произведена в апреле.
Оформить бухгалтерскими записями данные хозяйственные операции и определить сумму долгосрочных инвестиций, произведенных
ООО «Сурок».

Задача № 1.2
ООО «Вымпел» в феврале текущего года начало строительство
склада для хранения готовой продукции. Строительство осуществляется силами сторонней организации — подрядчиком. Сметная стоимость работ составила 5 900 000 руб., в том числе 18 % НДС. Договором предусмотрена поэтапная сдача работ.
В феврале организация перечислила подрядчику аванс в сумме
1 770 000 руб.
В марте по акту были приняты работы по строительству здания
склада на сумму 1 770 000 руб., в том числе 18 % НДС.
В апреле организация перечислила подрядчику оставшуюся часть
договорной цены в размере 4 130 000 руб.
В мае подписан акт приемкипередачи завершенных строительных
работ на сумму 4 130 000 руб., в том числе 18 % НДС. В мае здание
склада готовой продукции начало эксплуатироваться предприятием.
В этом же месяце организацией была уплачена государственная
пошлина в размере 15 000 руб. и документы были переданы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. Государственная регистрация права собственности была произведена в июне.

1.4. Ситуационные задачи
9

Оформить бухгалтерскими записями данные хозяйственные операции и определить сумму долгосрочных инвестиций, произведенных
ООО «Вымпел».

Задача № 1.3
ООО «Высота» в январе текущего года заключило договор с подрядной организацией на строительство здания склада для хранения
материальных ценностей.
По условиям договора часть материалов для строительства приобретается организацией самостоятельно и передается подрядчику.
В январе организация перечислила подрядчику аванс в сумме
3 000 000 руб., а также приобрела партию строительных материалов
на сумму 944 000 руб., в том числе 18 % НДС, которые в феврале были
переданы подрядчику.
В апреле по акту были приняты работы по строительству здания
склада на сумму 5 900 000 руб., в том числе 18 % НДС.
Согласно данным, указанным в акте, подрядчик при выполнении
строительных работ использовал материалы, полученные от организации, на сумму 700 000 руб.
В мае организация перечислила подрядчику оставшуюся часть
долга в сумме 2 900 000 руб.
В июне в здании были выполнены отделочные работы и подписан
акт приемки выполненных работ на сумму 1 062 000 руб., в том числе
18 % НДС.
В этом же месяце организацией была уплачена государственная
пошлина в размере 15 000 руб. и документы были переданы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. Государственная регистрация права собственности была произведена в июле.
Оформить бухгалтерскими записями данные хозяйственные операции и определить сумму долгосрочных инвестиций, произведенных
ООО «Высота».

Хозяйственный способ

Задача № 1.4
ООО «Молот» в апреле текущего года начало строительство хозяйственным способом здания склада готовой продукции. Склад
предназначен для хранения и продажи продукции, облагаемой
НДС.

10
Глава 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников...