Бухгалтерская (финансовая) отчетность

БУХГАЛТЕРСКАЯ 
(ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано 
УМО по образованию в области финансов, учета 
и мировой экономики в качестве учебного пособия 
для студентов, обучающихся по специальностям 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 
«Мировая экономика», «Финансы и кредит»

Е.Н. ДОМБРОВСКАЯ

Москва
РИОР
ИНФРА-М

Оригинал-макет подготовлен в Издательском Центре РИОР

Подписано в печать 10.03.2016.
Формат 70100/32. Бумага типографская.
Гарнитура «Newton». Печать офсетная.
Усл. печ. л. 3,87. Уч.-изд. л. 4,4.
Тираж 2000 экз. 
Цена свободная.

ТК 139550 – 929675 – 140610

ООО «Издательский Центр РИОР»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В.
Тел.: (495) 280-38-67. Факс: (495) 280-36-29 
E-mail: info@rior.ru    http://www.rior.ru

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
Тел.: (495) 280-15-96. Факс: (495) 280-36-29.
E-mail: books@infra-m.ru     
http://www.infra-m.ru

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Д66

Домбровская Е.Н.
Д66  
Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / 
Е.Н. Домбровская. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018. — 96 с. — 
(ВО: Бакалавриат). — DOI: https://doi.org/10.12737/18021

ISBN 978-5-369-00734-1 (РИОР)
ISBN 978-5-16-004407-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104618-0 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии в краткой и доступной форме рассмотрены 
все основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине 
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Пособие позволит быстро получить основные знания по предмету, а также качественно подготовиться к зачету и экзамену.
Рекомендуется студентам, преподавателям, аспирантам. 

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
ISBN 978-5-369-00734-1 (РИОР)
ISBN 978-5-16-004407-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104618-0 (ИНФРА-М, online)
© Домбровская Е.Н.

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Тема 1 
Концепции бухгалТерсКой  
(финансовой) оТчеТносТи в россии  
и международной праКТиКе

1 
Понятие, назначение и содержание  
бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая 
система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет 
оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.
По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности 
устанавливается излишек или недостаток источников 
средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации 
собственными и заемными источниками.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть 
способность полностью и своевременно рассчитываться 
по обязательствам. 
Бухгалтерская отчетность является информационной 
базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности 
деятельности ее руководства, для выбора направлений 
инвестирования капитала. 
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности — 
одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;
2) классификацию учетных данных и отражение на 
счетах бухгалтерского учета — в учетных регистрах и 
Главной книге;
3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.
Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности 
реализуется основная задача бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и 
представление этой информации внутренним и внешним 
пользователям.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой 
источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности 
организации требуется, чтобы оценить потенциальные 
изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Информация об изменениях финансового положения 
организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

2. 
стандартизация бухгалтерской (финансовой) 
отчетности в международной Практике

Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета  
в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности 
(МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 
1998 г. № 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 
Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета и отчетности, объединяющих страны с общими подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
1. Англосаксонская модель. По этой модели работают 
в США, Канаде, Мексике, Великобритании и ее бывших 
колониях (Австралии, Новой Зеландии, Южной Африке). 
Для этих стран характерна ориентация на интересы таких 
пользователей, как инвесторы и акционеры, а также наличие развитого рынка ценных бумаг, влияющего на требование качества бухгалтерской отчетности. В этих странах государственное регулирование бухгалтерского учета 
отсутствует или незначительно. Учет и отчетность регламентируются стандартами, разрабатываемыми независимыми профессиональными учетными организациями. 
Высоко развита система подготовки учетных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.
2. Континентальная, или европейская, модель. Объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и другие страны. Основными чертами этой модели 
являются: сильное воздействие законодательства на регулирование учета; тесная связь учета и налогообложения; 
ориентация на государственные нужды; более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих 
консультативную роль.
3. Латиноамериканская модель. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие стра ны, 

для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.
4. Прочие модели. Международные стандарты финансовой отчетности стали разрабатываться исходя из 
потребностей транснациональных корпораций. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства на 
территории нескольких государств, такие корпорации 
столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве, оценке средств в балансе. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетности не 
давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах.
Для гармонизации и унификации учетной теории и 
практики в 1973 г. профессиональными бухгалтерскими 
организациями был создан Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). В настоящее 
время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Это 
независимая, неправительственная организация.
Основные задачи СМСФО:
 
• разрабатывать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при составлении финансовой отчетности;
 
• способствовать распространению этих стандартов, их 
принятию и соблюдению на международном уровне;
 
• осуществлять работу по совершенствованию и гармонизации национальных стандартов и процедур составления отчетности.
На мировом уровне Совет — единственная официально признанная организация, выпускающая стандарты 
финансовой отчетности.

3. 
Пользователи бухгалтерской (финансовой)  
отчетности

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бух

галтерской отчетности, считаются лица, имеющие какиелибо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, 
чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, 
а также желающие изучать эту информацию.
Внутренние пользователи ведут свою деятельность в 
рамках данного экономического субъекта. Информация 
бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего 
для обоснования и принятия различных управленческих 
решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но 
и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. 
Для внешних пользователей эта информация недоступна, 
так как составляет коммерческую тайну организации. 
С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации и о финансовых результатах 
ее деятельности в разрезе различных отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.
Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, 
но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь 
прямой или косвенный финансовый интерес к данной 
организации.
Пользователи с прямым финансовым интересом — это 
собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, 
кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться 
инвестициями; способности организации выплачивать 
дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в 

информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.
Пользователи с косвенным финансовым интересом — налоговые и финансовые органы, которые контролируют 
сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в 
бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по рас четнокассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по 
осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и 
реализации общегосударственной политики. Покупатели 
и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации 
подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а 
так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.
Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового 
интереса — органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и 
обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными 
на них обязанностями, выполнение которых не связано с 
прямым или косвенным финансовым интересом. 
Информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую 
отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не 
содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, 
и унифицирована по объему информации.

4. 
нормативное регулирование бухгалтерской 
(финансовой) отчетности в рф

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности.
Первый уровень наряду с другими законодательными 
актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском 
учете». В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение 
информацией, необходимой внутренним и внешним 
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за 
соблюдением законодательства Российской Федерации 
при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением 
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с 
утвержденными нормами, нормативами и сметами.
В Законе о бухгалтерском учете дается определение 
бухгалтерской отчетности как единой системы данных об 
имущественном и финансовом положении организации 
и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.
Несколько статей Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.
В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят 
другие законы, например федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной 
ответственностью»; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ, например постановление «Об 
утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами 
финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый 

кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др. 
Одним из важнейших методологических документов в 
области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в 
котором сформулированы важнейшие принципы учета в 
организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о 
бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели 
учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам 
первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.
Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной 
практике систему учета и статистики в соответствии с 
требованиями развития рыночной экономики. В этих 
ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных 
средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, 
подлежащих 
регулированию, 
утвержден 
упомянутой 
выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности — это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. 
К числу документов второго уровня следует отнести 
также План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы 
бухгалтерского учета в России. План счетов — документ 
общего порядка; этот документ является единым, обяза