Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Учебное пособие

Под редакцией
доктора экономических наук
профессора Я. В. Соколова

Бухгалтерская
(финансовая)
отчетность

2018

Москва

И
М
НФРА2е издание,
переработанное
и дополненное

УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
Б94
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Н. Н. Селезнева;
канд. экон. наук, доц. О. Н. Волкова

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

Глава 1: Генералова Н. В. Карельская С. Н., п. 1.9. в соавторстве с Быковым В. А.; Глава 2: Быков В. А., Патров В. В., Соколов Я. В., Карельская С. Н.,
Терентьева Т. О.; Глава 3: Быков В. А., Патров В. В., Соколов Я. В., Соболева Г. В., Карельская С. Н., Томшинская И. Н.; Глава 4: Патров В. В. Быков В. А., Соколова Н. А.; Глава 5: Быков В. А., Соколова Н. А.; Глава 6: Соболева Г. В.; Глава 7: Генералова Н. В.; Глава 8: Генералова Н. В.; Глава 9: Соколова Н. А., п. 9.2, 9.4, 9.5 в соавторстве с Пятовым М. Л.; Глава 10: Львова Д. А.,
Пятов М. Л.; Сводная задача: Карельская С. Н.

Б94
Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие. —
2е изд. перераб. и доп. / под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. :
Магистр : ИНФРАМ, 2018. — 512 с.
ISBN 9785977603348 (в пер.)
ISBN 9785160103730
ISBN 9785161023082 (online)
Агентство CIP РГБ

Изложены теоретические основы и описана практика формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с отечественной нормативной базой и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Подробно раскрыт алгоритм составления и представления отчетности.
Приведены детализированные рекомендации по заполнению всех форм отчетности. Большое внимание уделено формированию консолидированной финансовой отчетности и методике ее трансформации по МСФО. Изложены приемы
и методы анализа финансовой отчетности по следующим направлениям: ликвидность, финансовая устойчивость, оборачиваемость, рентабельность и оценка рисков предпринимательской деятельности. Даны рекомендации по интерпретации результатов анализа в части принятия решений финансового характера. В конце каждой главы приведены контрольные тесты и задачи, в конце
книги — сводная задача по материалам всех глав.
Для студентов экономических специальностей вузов, колледжей, слушателей курсов повышения квалификации и бизнесшкол.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
ISBN 9785977603348
© Авторы, 2015
ISBN 9785160103730
© Издательство «Магистр», 2015

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Оглавление

Оглавление
Предисловие ко второму изданию. В. Я. Соколов
. . . . . . . . . 11
Предисловие к первому изданию. Я. В. Соколов, В. А. Быков,
Н. А. Соколова . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

ГЛАВА
1
Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности,
ее место в системе бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . 23
1.1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . 25
Качественные характеристики полезности финансовой
информации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Ограничение информации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности:
определение, признание и оценка . . . . . . . . . . . . . . . 32
Основополагающие требования, допущения, принципы. . . . . 34
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности и реформирование отчетности в соответствии с МСФО
. 37
Периоды реформирования бухгалтерского учета в России . . . 41
1.3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . 44
1.4. Виды отчетности организации
. . . . . . . . . . . . . . . . 49
1.5. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
. 53
1.6. Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . 57
1.7. Аудит и публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности . . 60
1.8. Требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
1.9. Процедуры составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

ГЛАВА
2
Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности . . . . . 90
2.1. Общее понятие баланса и балансового метода . . . . . . . . 90
2.2. Структура бухгалтерского баланса. . . . . . . . . . . . . . . 92

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
5

2.3. Классификация бухгалтерских балансов
. . . . . . . . . . . 97
2.4. Методологические интерпретации бухгалтерского баланса . . 100
2.5. Требования, предъявляемые к балансу
. . . . . . . . . . . 107
Правдивость (верность) баланса. . . . . . . . . . . . . . . . 107
Реальность баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Единство баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Преемственность баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Ясность баланса. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
2.6. Состав актива
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
2.7. Состав пассива . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

ГЛАВА
3
Отчет о финасовых результатахах . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.1. Что важнее: баланс или отчет о финансовых результатах
. . 198
3.2. Структура отчета о финансовых результатах . . . . . . . . . 203
Доходы и расходы по обычным видам деятельности. . . . . . 203
Прочие доходы и расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Корректировка бухгалтерской прибыли . . . . . . . . . . . . 209
Справочная часть отчета о финансовых результатах
. . . . . 216
3.3. Типичные ошибки, допускаемые при заполнении отчета
о финансовых результатах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
3.4. Аналитические возможности отчета о финансовых результатах . 226
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

ГЛАВА
4
Прочие формы отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
4.1. Отчет об изменениях капитала. . . . . . . . . . . . . . . . 235
Две концепции капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Структура отчета об изменениях капитала. . . . . . . . . . . 237
4.2. Отчет о движении денежных средств. . . . . . . . . . . . . 246
Роль отчета о движении денежных средств и методы
представления информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Особенности формирования отчета о движении денежных
средств в российской практике . . . . . . . . . . . . . . . . 258

6
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Оглавление

4.3. Отчет о целевом использовании полученных средств
. . . . 261
4.4. Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах . . . 262
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

ГЛАВА
5
Пояснительная записка к отчетности
. . . . . . . . . . . . . . 272
5.1. Общие положения и структура пояснительной записки . . . . 273
5.2. Содержание пояснительной записки . . . . . . . . . . . . . 274
Основная информация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Дополнительная информация . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294

ГЛАВА
6
Отражение в отчетности событий после отчетной даты,
условных обязательств, условных активов и оценочных
обязательств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
6.1. Понятие событий после отчетной даты . . . . . . . . . . . . 295
6.2. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий
после отчетной даты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
6.3. Условные активы и условные обязательства . . . . . . . . . 301
6.4. Отражение в отчетности условных активов и условных
обязательств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
6.5. Оценочные обязательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

ГЛАВА
7
Консолидированная отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
7.1. Понятие консолидированной отчетности . . . . . . . . . . . 312
7.2. Регулирование консолидированной отчетности . . . . . . . . 317
Федеральный закон № 208ФЗ
«О консолидированной финансовой отчетности» . . . . . . . . 319
Регулирование консолидированной финансовой
отчетности в МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
7

Оглавление

7.3. Отражение вложений в дочерние компании в консолидированной финансовой отчетности: метод консолидации . . . . . . . . 328
7.4. Отражение вложений в ассоциированные (зависимые)
компании в консолидированной финансовой отчетности:
метод долевого участия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
7.5. Отражение вложений в совместно контролируемые
компании в консолидированной финансовой отчетности:
метод долевого участия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

ГЛАВА
8
Трансформация отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
8.1. Необходимость составления отчетности в разных учетных
стандартах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
8.2. Способы формирования финансовой отчетности в иных
стандартах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
8.3. Общая характеристика трансформации отчетности
в соответствии с МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
8.4. Последовательность работ при трансформации отчетности
в формат МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
8.5. Иллюстрация применения МСФО (IFRS) 1
. . . . . . . . . . 402
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419

ГЛАВА
9
Данные отчетности как источник информации для принятия
решений. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
9.1. Пользователи финансовой отчетности
и условность интерпретации отчетных данных
. . . . . . . . . . 425
9.2. Оценка и анализ ликвидности и платежеспособности
. . . . 432
9.3. Оценка и анализ финансовой устойчивости . . . . . . . . . 444
9.4. Оценка и анализ внутрифирменной эффективности
(деловой активности)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
9.5. Оценка и анализ рентабельности деятельности компании
. . 457
9.6. Управление рисками предпринимательской деятельности
. . 464
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

8
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Оглавление

Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478

ГЛАВА
10
Вуалирование и фальсификация показателей отчетности . . . 483
10.1. Объективное отражение в отчетности финансового
положения организации и соответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
10.2. Объективное отражение в отчетности финансового
положения организации, но несоответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
10.3. Необъективное отражение в отчетности финансового
положения организации, но соответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
10.4. Необъективное отражение в отчетности финансового
положения организации и несоответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493

Сводная задача по материалам всех глав
. . . . . . . . . . 498

Ответы к тестам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508

Приложение 1. Бухгалтерскоий баланс . . . . . . . . . . . . . . *
Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . *
Приложение 3. Отчет об изменениях капитала. . . . . . . . . . . *
Приложение 4. Отчет о движении денежных средств . . . . . . . . *
Приложение 5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету
о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . *

Оглавление

*
Размещены в электронной библиотеке на сайте www.znanium.com.

Предисловие ко второму изданию

Предисловие ко второму изданию

Гай Юлий Цезарь:
— Счет не сведен. Не судите опрометчиво,
Что мы должны и чего мы не должны.
Мы еще дождемся шести часов вечера
После четвертой пунической войны.
М. Л. Гаспаров

О чем этот учебник

Учебник раскрывает теоретические проблемы формирования отчетности предприятий и практические аспекты составления разных частей (форм) отчетности в условиях различных нормативных
систем, регулирующих правила их составления. Для учебника, соединяющего теорию и практику, очень важно соблюсти пропорции в их изложении. Перевес теоретического изложения может
дать студентам весьма размытые знания о том, как же следует составлять отчетность, об этом хорошо писал Самуэльсон: «Если мы,
застегивая рубашку, будем думать о том, какова роль самосознания
в наших действиях, то может оказаться, что пуговицы станет труднее застегивать»1, однако, по словам Канта, «причина малой пригодности теории для практики заключалась не в самой теории, а в
том, что здесь было недостаточно теории»2.
Авторы учебника смогли найти удачное совмещение теоретических глав и практических иллюстраций и примеров. Концепции
отчетности проиллюстрированы составом отчетных форм и пояснениями к ним. Затем раскрывается порядок работы с отчетностью
и ее аудита, изложение завершается теоретическим анализом используемых процедур. После чего то же рондо применяется и для
описания каждой формы и каждого действия: от теории к практике
и через ее познание снова к теории. В конце каждой главы помещены тесты и задачи.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
11

1
См.: Самуэльсон П. Экономика. М.: Прогресс, 1964. С. 5; Самуэльсон П. Экономика. Т. 1. http://www.bibliotekar.ru/biznes64/8.htm.
2
Кант И. О поговорке «может быть, это и верно в теории, но не годится для практики» / Соч. Т. 4. Ч. 2. М.: Мысль, 1964. С. 62.

Что нового во втором издании

С момента первого издания учебника, отредактированного моим
незабвенным отцом, прошло совсем немного времени, с точки зрения истории учета — совсем ничтожный, или, как за это время научились говорить бухгалтеры, нематериальный срок. Но в современной бухгалтерской практике, пытающейся угнаться за постоянно изменяющейся экономикой, даже в столь малый промежуток
времени происходят интересные и неожиданные изменения. Эти
изменения учтены в новом издании, которое сохранило структуру
предыдущего, но содержание которого обновлено.
Это обновление касается изменений, которые произошли в
отечественном и зарубежном учете. В России приняты новые национальные стандарты отчетности, но самое главное — в качестве
национальной основы консолидированной отчетности выбрана
система МСФО, известная в нашей стране, но очень ограниченно
использовавшаяся ранее.
Новые стандарты достаточно резко изменили «лицо» российской бухгалтерской отчетности и сами бухгалтерские правила.
Появились оценочные обязательства, отчетность по сегментам из
формального набора показателей стала действенным инструментом принятия решений, возникли консолидированное налогообложение, ретроспективные изменения отчетности путем исправления сравнительных показателей, стоимость денежных средств постепенно принимается к учету путем введения дисконтирования
оценочных обязательств, учет обесценения активов завоевывает
все новые и новые статьи.
Наконец, неожиданно, среди прочих изменений, периодически вносимых в Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ
«О бухгалтерском учете», включена фраза, означающая революцию
в учете, еще не осознанную бухгалтерским сообществом — ст. 13,
ч. 1 (sic!): «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами». Эта фраза устраняет ранее принятую аксиому, включенную в План счетов: показатели бухгалтерской
отчетности должны быть тождественны данным Главной книги,
следовательно, информация, не содержащаяся в регистрах учета,
не может попасть в отчетность. В новой редакции Закона нет такой
аксиомы: данные регистров не только могут, но и должны быть при

12
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Предисловие ко второму изданию

составлении отчетности изменены постольку, поскольку это предусмотрено стандартами. Названным положением легитимизируются как уже введенное в учет ретроспективное исправление и дисконтирование, так и дальнейшее обесценение и справедливая
стоимость, путь для сближения с МСФО открыт!
Введение в нашей стране в качестве официальной основы консолидированной отчетности МСФО также нашло отражение в новом издании учебника. Избранная авторами схема сочетания теории и практики применена и для изложения вопросов МСФО.
В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский
учет есть функция управления, причем управления не оперативного, поэтому вопросы сбора информации и контроля, составляющие обычно важнейшую часть бухгалтерской работы, выделены в
особую дисциплину и не включены в систему МСФО. Учет по
МСФО ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, не важно — собственника или заимодавца. В этом его первое и, наверное, коренное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим
в интересах собственника, иначе «начальным счетоводом», если
использовать терминологию Леотэ и Гильбо, для отражения экономической деятельности объекта собственности. Данное различие порождает основные особенности, определяющие систему
МСФО: примат баланса, отказ от исторической стоимости, замена
концепции собственности концепцией контроля, переход от учета
активов к учету ресурсов, от бруттооценок к неттооценкам, наконец, к отказу от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.
Анализ МСФО — важнейшая часть учебника, поскольку эти
стандарты в отличие от большей части национальных систем созданы именно для регулирования отчетности, а не самого бухгалтерского учета. Они рассматривают не вопросы сбора и обработки
информации, а вопросы ее представления и интерпретации. Таким
образом, МСФО представляют новую дисциплину — отчетность,
которая отлична от бухгалтерского учета.
Ставя в центр исследования систему показателей, характеризующих предприятие, МСФО ориентированы прежде всего на исчисление изменений в его финансовом положении, т.е. в капитале.
Именно поэтому в состав активов по МСФО включается только
имущество, которое приносит прибыль, т.е. увеличивает капитал, а
сам капитал определяется как разность активов и пассивов (обязаБухгалтерская (финансовая) отчетность
13

Предисловие ко второму изданию

тельств), МСФО отражает не совокупность фактов хозяйственной
жизни и тем более не единичные факты, а некую общую картину
финансового положения, представленную, в сущности, средними
и оценочными значениями показателей. Такой подход, однако,
присущ не бухгалтерии, а статистике. Оценка ресурсов в статистике есть выделение всего того общего, что присуще всей совокупности ресурсов предприятия или региона, или всего хозяйства
страны. В этом смысле статистическая оценка — всегда оценка агрегатная. Хотя оценка отдельных объектов в статистическом наблюдении и необходима, она строится по принципу, в соответствии с которым оценка всех средств не может быть представлена
просто как сумма их индивидуальных оценок.
Предмет бухгалтерии заканчивается отчетностью, а предмет
МСФО начинается с нее. Бухгалтерия изучает, как наблюдать и регистрировать факты, оценивать и классифицировать, а МСФО —
как их интерпретировать, сам сбор и регистрация данных — соль
учета, остаются за кадром, вне интересов и зачастую вне понимания тех, кто МСФО занимается. Поэтому, в дальнейшем в выражении «традиционная бухгалтерия» слово «традиционная» можно
опустить, закрепив его за бухгалтерией — бухгалтерия всегда традиционна, и говорить: бухгалтерия и МСФО.
МСФО и бухгалтерия имеют между собой много общего, счетоводство также, по выражению Шера, есть разновидность статистики1: в основе наблюдаемых ими объектов лежат факты хозяйственной жизни, они используют такие общие процедуры, как наблюдение, группировка, сводка, наконец, отчетность по МСФО
составляется бухгалтерией, но это не делает их тождественными.
В конце концов, по выражению Св. Иоанна Златоуста, «у нас нет
ничего общего только с дьяволом, со всеми же людьми мы имеем
много общего»2. Главная трудность использования в отчетности по
МСФО данных бухгалтерии, следующих из текущего учета и регистрации, лежит в различии применяемых ими оценок. Оценки бухгалтерские индивидуальны, тогда как в МСФО они обычно агрегированы. Так, обесценение (уменьшение оценок) считается в целом

14
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Предисловие ко второму изданию

1
«Счетоводство есть прикладная статистика, — писал И. Ф. Шер, — так как оно, с
одной стороны, является самоконтролем состояния, а с другой — в числах раскрывает
движение, изменение ценностей, их причины и следствия» (цит. по: Иванов С. Очерки
по счетоводнохозяйственнной статистике // Комерческая школа и жизнь. 1915—1916.
№ 4. С. 101).
2
Цит. по: Кураев А. Д. Вызов экуменизма. М. : Благовест, 1997. С. 28.

по группе активов, например для всех основных средств, а не для
каждого объекта в отдельности, стоимость которого в карточке,
т.е. в аналитическом учете, не уменьшается, то же касается резервов, например по сомнительным долгам. В силу этого оценка фактов и их интерпретация бухгалтерией и МСФО различны по самой
сути: бухгалтерия измеряет каждый факт хозяйственной жизни в
отдельности, в МСФО рассматривается совокупность единичных
фактов, объединенных в статьи отчетности, в качестве некоторого
нового явления. Совокупность же не есть простой набор составляющих, помимо них она обладает целым рядом оригинальных
свойств.
МСФО требуют составления прежде всего консолидированной
отчетности, именно ее, а не самостоятельную отчетность предприятий они в первую очередь регулируют, и большая часть их положений касается консолидации, а не собственно составления отчетности. Тем самым в отличие от бухгалтерии обработка данных в
МСФО строится от показателей отчетности к отдельным фактам,
сами же показатели есть агрегированные данные, относящиеся к
группе компаний, к объединяемому ею бизнесу, подпадающие под
закон больших чисел. Считается, что большое число случайных событий при некоторых устойчивых условиях приводит к результатам, почти не зависящим от случая, в силу чего влиянием отдельных незначительных (несущественных) показателей или составляющих показатели величин на отчетность можно пренебречь.
В МСФО последовательно проводится экономическая трактовка имущества как комплекса ресурсов, обеспечивающих извлечение дохода вне зависимости от вида прав на них. Для МСФО
важна не собственность на средства, а наличие самих средств, позволяющее извлекать выгоду из их эксплуатации. Переход от учета
средств к отражению ресурсов приводит к тому, что объекты учета
в МСФО классифицируются в соответствии с их назначением, а не
природой. В МСФО исходят из того, что функция одного и того же
объекта в процессе его эксплуатации может меняться в связи с намерениями администрации или собственников компании.
МСФО есть совокупность правил составления отчетности, свода данных бухгалтерской регистрации. Этот свод может проводиться в любое время по отношению к моменту отчетности. Составление отчетности за период, отстоящий от текущего на три года — не
просто обычное дело, но прямая необходимость, так как отчетность должна содержать сравнительные данные предшествующих

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
15

Предисловие ко второму изданию

периодов. При ее составлении принимают во внимание все известные к этому времени факты, исходя из них делают дополнительные
расчеты, а при обнаружении ошибок отчетность просто перевыпускают, т.е. составляют заново с исправлением, а ранее составленная отчетность объявляется неправильной и более не действующей, т.е. как бы и не бывшей. Очевидно, что в данном случае мы
сталкиваемся со статистическим, а не с бухгалтерским подходом:
данные дезавуируются и формируются новые таблицы.
В МСФО, как и в статистике, «целью каждой найденной
цифры является сравнение. Поэтому статистическая обработка
расходов должна им всегда сообщать сравнимость»1, значит, всякое изменение учетной политики отражается ретроспективно:
данные прошлых периодов пересчитываются, а начальные остатки изменяются. Более того, МСФО не только допускают пересоставление отчетности за прошлые периоды, но и прямо требуют
этого для исправления ошибок, можно сказать, что МСФО повторяют Оруэлла: «Управляя прошлым, ты управляешь будущим», тогда как бухгалтерия вслед за Гессе утверждает, что «прошлое прошло».

Для кого предназначен учебник

Учебник предназначен для всех, кто интересуется вопросами учета
и отчетности. Разные категории читателей найдут в нем необходимые им сведения.

Студенты
• Сведения об основных теоретических концепциях отчетности

• Правила составления форм отчетности и пояснений к ним

• Правила составления отчетности в разных системах стандартов и
порядок ее трансформации в МСФО

• Задачи и тесты для самостоятельной работы

Преподаватели
• Историю теоритических исследований и концепций бухгалтерского учета, используемых при составлении отчетности

• Описания источников информации о правилах составления отчетности

• Задачи и тесты по курсу бухгалтерской отчетности

• Современные методы преподавания

16
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Предисловие ко второму изданию

1
Шумпетер И. Теория экономического развития / пер с нем. М. : Прогресс, 1982.
С. 192.

Научные
работники,
исследователи

• Описание основных проблем теории учета и отчетности

• Анализ российской и зарубежной литературы по отчетности

• Возможные направления исследований

• Основные отличия МСФО от традиционных систем учета

Бухгалтеры
• Как радоваться своей профессии и находить в ней положительные стороны

• Исторический генезис современных правил отчетности

• Анализ нормативных актов по учету и отчетности

• Правила заполнения форм отчетности и пояснений к ним

• Методы консолидации отчетности и ее трансформации в МСФО

• Цель и порядок проведения аудиторских проверок

Аудиторы
• Правила составления форм отчетности и порядок представления
описания к ним

• Знание того, чему и как учат бухгалтеров, и понимание образа их
мышления, необходимое для взаимопонимания и общения «на одном языке»

• Необходимость учета исторических особенностей, зачастую лежащих в основе профессиональных суждений бухгалтеров

• Основы формирования собственных профессиональных суждений о достоверности в учете и отчетности

Представленный в настоящем издании материал в наибольшей
степени соответствует магистратуре и направлен на магистратуру,
в которой соединяются классическое обучение с началом самостоятельных научных исследований.

Как пользоваться учебником

Необходимо понимать, что учебник не предназначен только для
подготовки к экзаменам или для получения правильных оценок.
Его цель — служить навигатором для учащихся и обучающих бухгалтерскому учету в море информации, человеческой толпе и путеводной нитью в паутине научных методов, поэтому каждый читатель может пользоваться им не только для изучения, но и как справочником.
Многочисленные ссылки помогут самостоятельно находить
при помощи приведенных методик необходимые сведения. Задачи
и тесты могут применяться в практике преподавания, а сам учебник может стать основой дальнейшего развития данного курса и
научнопедагогических разработок в области отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
17

Предисловие ко второму изданию