Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Москва
ИНФРА-М
2018

БУХГАЛТЕРСКАЯ 
(ФИНАНСОВАЯ) 
ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 

Под редакцией проф. Ю.И. Сигидова 
и проф. А.И. Трубилина

Рекомендовано 
УМО по образованию в области финансов, 
учета и мировой экономики в качестве учебного пособия
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика» 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / под ред. 
проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И. Трубилина. — М.: ИНФРА-М, 
2018. — 366 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.
org/10.12737/2078.

ISBN 978-5-16-004715-7 (print)

ISBN 978-5-16-100931-4 (online)

В учебном пособии изложены теоретические основы и описана практика 
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с 
российскими нормативными документами и положениями международных 
стандартов финансовой отчетности.
Описаны сущность основных элементов финансовой отчетности, 
а также влияние различных факторов на ее информативность. Подробно 
рассмотрена подготовительная работа, предшествующая составлению 
отчетности, постатейно рассмотрены методики формирования основных 
форм и пояснительной информации, а также рекомендации по исправлению возникающих ошибок. Приведены состав и содержание консолидированной отчетности. Описан алгоритм трансформации российской 
отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов.

УДК 657.2 (075)
ББК 65.052

Б 94

УДК 657.2 (075)
ББК 65.052
Б 94

Рецензенты: 
Т.С. Науменко, канд. экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Южного института менеджмента;
А.Г. Прудников, д-р экон. наук, профессор Краснодарского филиала Академии 
труда и социальных отношений;
С.И. Жминько, д-р экон. наук, профессор ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет»

Авторский коллектив:
проф. Ю.И. Сигидов, доц. М.С. Рыбянцева (гл. 1); доц. Е.А. Оксанич, проф. Ю.И. Сигидов (гл. 2); доц. И.А. Бабалыкова, доц. М.С. Рыбянцева (гл. 3); доц. И.А. Бабалыкова, доц. М.С. Рыбянцева (гл. 4); доц. И.А. Бабалыкова, доц. М.С. Рыбянцева 
(гл. 5); доц. Е.А. Оксанич, доц. М.С. Рыбянцева (гл. 6); проф. Ю.И. Сигидов, доц. 
М.С. Рыбянцева (гл. 7); доц. Е.А. Оксанич (гл. 8); проф. А.И. Трубилин, проф. 
Ю.И. Сигидов, доц. Е.А. Оксанич (гл. 9); проф. А.И. Трубилин, проф. Ю.И. Сигидов, доц. Е.А. Оксанич (гл. 10); Е.А Оксанич, М.С. Рыбянцева (сквозная задача)

ISBN 978-5-16-004715-7 (print)
ISBN 978-5-16-100931-4 (online)
© Коллектив авторов, 2012

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой структурированную систему учетных показателей, отражающую основную 
информацию об экономическом субъекте по нормативно установленным позициям. Бухгалтерская финансовая отчетность является 
основным источником учетной информации для внешних пользователей, она позволяет привести разрозненные учетные показатели 
в универсальную форму, необходимую для принятия обоснованных 
управленческих решений. При этом формализация учетных процедур не исключает влияния профессионального суждения бухгалтера при ее составлении, превращающего учетный алгоритм в творческий процесс.
Настоящее пособие «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 
начинает серию учебников по учетным дисциплинам, подготовленных преподавателями кафедры теории бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета. 
Авторы учебного пособия предлагают преподавателям и студентам российских вузов воспользоваться подробным теоретическим 
материалом, а также заданиями для самостоятельной работы (включая контрольные вопросы и тесты). В пособии подробно изложены 
решения приведенных заданий и ответы на тесты.
Значительное внимание уделено положениям международных 
стандартов финансовой отчетности (в контексте перспектив развития отечественной учетной системы), а также вопросам трансформации отечественной отчетности в формат МСФО.
Учебное пособие содержит десять глав, практикум по бухгалтерской финансовой отчетности, список использованных источников, 
приложения и решение заданий для самостоятельной работы. Теоретический материал разделен на две основные части: российские 
и международные методики формирования отчетности.
В первой части «Бухгалтерская (финансовая) отчетность в России» изложены основные факторы, влияющие на информативность 
российской отчетности, ее структура и содержание основных форм, 
основные этапы процедуры закрытия счетов перед составлением отчетности, состав пояснительной записки в разрезе отдельных положений по бухгалтерскому учету, а также методы консолидации отчетности. Кроме того, рассмотрены основные виды искажений бухгалтерской отчетности и общие правила исправления бухгалтерских 
ошибок.
Во второй части «Международные стандарты финансовой отчетности» рассмотрены сущность, содержание и смысловое наполнение 
основных форм отчетности по МСФО. Описан алгоритм трансформации российской отчетности в формат МСФО, на конкретном примере рассмотрено составление корректировочных таблиц и форм 
отчетности.
Коллектив авторов выражает благодарность авторам публикаций, 
использованных при создании данного пособия. Будем искренне 
признательны читателям за замечания, поправки и предложения.

Часть I 
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) 
ОТЧЕТНОСТЬ В РОССИИ

Глава 1. 
СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ 
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

В данной главе рассмотрены теоретические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции российской 
нормативной базы.
Изучив эту главу, вы получите представление о:
 
• сущности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составе 
и структуре;
 
• требованиях, предъявляемых к ее формированию;
 
• информационных потребностях пользователей;
 
• информационной базе показателей отчетности и факторах, влияющих на уровень информативности.

1.1. 
СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Процесс обобществления труда приводит к получению некоторого результата деятельности, интересующего определенный круг лиц 
(пользователей финансовой информации). Для их информирования 
составляется отчетность, целесообразность которой проявляется на 
стадии отрыва управленца и исполнителя от собственника факторов 
производства. Состав и содержание представляемой информации 
непрерывно реформируется в соответствии с изменениями экономических условий.
В настоящее время в российской учетной системе юридически закреплено свое представление об отчетности. В Федеральном законе 
«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129­ФЗ определено, 
что бухгалтерская отчетность — это единая система учетных данных об 
имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по 
установленным формам [26]. Из этого определения следует, что дан6

ные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности 
организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность признается логическим 
завершением учетных процедур. В российских нормативных документах определены понятие бухгалтерской отчетности, ее структура, 
содержание форм, предъявляемые требования, а также указаны внутренние и внешние пользователи. 
Помимо рассмотренных определений бухгалтерской (финансовой) отчетности имеются и другие, но все они в большей или меньшей степени отражают единые признаки финансовой отчетности, 
которые указывают на то, что это:
 
• структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией;
 
• система показателей, характеризующая результаты хозяйственной 
деятельности за отчетный период;
 
• совокупность различных форм отчетов, содержащих информацию, которая отражает отдельные составляющие деятельности 
организации, используется ее пользователями для принятия деловых инвестиционных и управленческих решений.
Финансовая отчетность как информационный инструмент эволюционировала в течение нескольких веков, развиваясь в направлении усложнения своего состава и структуры. 
Современные исследователи классифицируют отчетность по следующим признакам (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Классификация отчетности по ряду признаков

1. По периодичности: годовая и промежуточная.
Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все аспекты деятельности организации за финансовый год.
Промежуточная отчетность составляется на внутригодовую дату 
нарастающим итогом с начала отчетного года, включает месячную 
и квартальную бухгалтерскую отчетность.
Понятие промежуточной отчетности закреплено в Федеральном 
законе «О бухгалтерском учете» [26].
2. По охвату: индивидуальная, сводная, консолидированная.
Понятия индивидуальной и консолидированной отчетности закреплено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности 
в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [13], а сводной отчетности — в Положении по ведению бухгалтерского учета 
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:
 
• выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; 
 
• представления в надзорные органы; 
 
• выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; 
 
• формирования единой государственной базы статистического 
наблюдения и макроэкономических показателей; 
 
• использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении;
 
• иных целей [13].
Главная задача при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности — обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода 
бухгалтерского учета выполняет две функции: 
 
• информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта);
 
• контрольную (обеспечивает системный контроль правильности 
и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла).
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в случае наличия 
у организации дочерних и зависимых обществ (помимо собственного 
бухгалтерского отчета). 
Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также 
отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых за8

креплена в федеральной собственности (независимо от размера 
доли).
Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов РФ, Министерству экономики 
РФ и Государственному комитету РФ по статистике:
 
• по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего 
за отчетным года;
 
• по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, 
вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) — не позднее 1 августа следующего за 
отчетным года.
В последнее время сводную отчетность все чаще называют консолидированной.
Консолидированная финансовая отчетность предназначена для 
характеристики финансового положения и финансового результата 
деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. 
Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. 
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов (Концепция).
3. По назначению: управленческая, бухгалтерская, статистическая, налоговая, другие виды. 
Управленческая отчетность предназначена для использования 
в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим 
управленческим персоналом). Содержание, периодичность, сроки, 
формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом.
Главная задача в области управленческой отчетности заключается 
в широком распространении передового опыта ее организации и использования в управлении хозяйствующим субъектом.
Статистическая отчетность — система показателей, представляемых организациями согласно методикам, разработанным Федеральной службой государственной статистики, с целью формирования обобщенных макроэкономических данных.
Главная задача в области статистической отчетности заключается в отражении и изучении отдельных сторон деятельности организации и обеспечении возможности формирования достоверной 
информации в отраслевом и региональном разрезах.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена 
для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе 
информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства [13].
Главная задача в области налоговой отчетности заключается 
в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
4. По по срокам составления: вступительная, текущая, заключительная.
Вступительная отчетность составляется в момент организации 
компании (на дату ее государственной регистрации).
Текущая отчетность формируется периодически в течение всего 
времени функционирования организации.
Заключительная бухгалтерская отчетность составляется на дату 
завершения деятельности хозяйствующего субъекта (на день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей записи реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность). 
5. По варианту представления: сокращенная, стандартная, продвинутая (множественная) отчетность (рис. 1.2).
Сокращенный вариант используется субъектами малого предпринимательства и некоммерческими (кроме бюджетных) организациями, предполагает упрощенный перечень форм.
Стандартный вариант применяется средними и крупными коммерческими организациями и подразумевает формирование форм, 
составляемых в рамках годовой бухгалтерской отчетности.
Продвинутый (множественный) вариант используется крупнейшими коммерческими организациями и предполагает значительное 
усложнение и дифференцирование стандартных отчетных форм.
6. По нормативной базе: составленная на основе МСФО, ГААП, 
российских нормативных документов.
Методики формирования финансовой отчетности в России отражены в значительном количестве нормативных документов. При 
рассмотрении российской системы нормативного регулирования 
следует выделить четыре основных уровня (рис. 1.3):
1) основополагающий или базисный — отражает границы и основные принципы функционирования правового поля, в котором 
функционируют хозяйствующие субъекты.
К данному уровню относятся кодексы (Гражданский, Налоговый, 
Трудовой и др.), федеральные законы (например, «О бухгалтерском 
учете»), указы Президента РФ и постановления Правительства РФ;
2) регламентирующий — раскрывает основные методики ведения 
бухгалтерского учета отдельных объектов учета и операций, 
формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Рис. 1.2. Варианты представления финансовой отчетности

П
РФ

РФ

о

Рис. 1.3. Уровни нормативного регулирования учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации

На этом уровне представлены положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регулярно пересматриваются в направлении сближения с международными стандартами финансовой отчетности 
(МСФО). В настоящее время действует двадцать одно положение по 
бухгалтерскому учету;
3) поясняющий — включает нормативные документы, детализирующие методики, описанные в документах второго уровня.
К этому уровню относятся План счетов бухгалтерского учета финансово­хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по 
его применению, различные методические рекомендации и указания 
(например, Методические указания по бухгалтерскому учету материально­производственных запасов);
4) детализирующий — включает документы, отражающие преломление учетных методик в соответствии со спецификой 
конкретной организации.
В частности, к данному уровню относятся: приказы организации 
об учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения, рабочий план счетов организации и др.

1.2. СОСТАВ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Основными нормативными документами, регламентирующими 
порядок формирования бухгалтерской отчетности организации 
в России, считаются:
 
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. 
№ 129­ФЗ;
 
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность 
организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ 
от 6 июля 1999 г. № 34н;
 
• Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н и др. 
Тем не менее на методики формирования бухгалтерской отчетности влияют, в той или иной степени, все нормативно­правовые документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:
1) бухгалтерский баланс, характеризующий финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;
2) отчет о прибылях и убытках, отражающий финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;
3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях 
и убытках, раскрывающие сведения, относящиеся к учетной 
политике организации, и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые необходимы для реальной 

оценки финансового положения организации, финансовых 
результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом 
положении.
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:
 
• отчета об изменениях капитала, раскрывающего данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении и уменьшении капитала с указанием причин; 
 
• отчета о движении денежных средств, отражающего информацию о движении денежных средств в отчетном периоде (наличии, поступлении и расходовании денежных средств в организации) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
 
• пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; 
4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии 
с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. 
В соответствии со ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307­ФЗ (с изм. и доп.) обязательные аудиторские проверки организация должна пройти, если:
 
• имеет организационно­правовую форму открытого акционерного 
общества;
 
• является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной 
или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования 
средств которого являются добровольные отчисления физических 
и юридических лиц;
 
• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных 
кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший 
отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
 
• в иных случаях, установленных федеральными законами.
Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.