Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства



Семкин К. К.
Медведева О. В.
Семкина Т. И.

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства

Москва

магистр ИНФРА-М

2018

УДК [347.73:336.226.322](470+571)
ББК 65.261.411.1(2Рос)+67.402.231(2Рос)
      С30


















        Семкин К. К., Медведева О. В., Семкина Т. И.
C30 Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства : монография / К. К. Семкин, О. В. Медведева, Т. И. Семкина. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2018. — 160 с.
          ISBN 978-5-9776-0290-7
          ISBN 978-5-16-009191-4
          Агентство CIP РГБ
           Охарактеризован действующий порядок определения места реализации работ (услуг) для целей НДС в Российской Федерации, Великобритании, Канаде, Новой Зеландии и Сингапуре. Даны предложения по внесению изменений в российскую законодательную базу по вопросу определения места реализации работ (услуг). В основе книги лежит выполненный авторами перевод положений налогового законодательства зарубежных стран.
           Может служить справочно-информационным пособием для работников органов законодательной и исполнительной власти, научных сотрудников, преподавателей, аспирантов и студентов экономических вузов.
УДК [347.73:336.226.322](470+571)
ББК 65.261.411.1(2Рос)+67.402.231(2Рос)

ISBN 978-5-9776-0290-7                        © Семкин К. К., Медведева О. В.,
ISBN 978-5-16-009191-4                        Семкина Т. И., 2013
© Издательство «Магистр», 2013


Подписано в печать 19.07.2013. Формат 60 х 88¹/₁₆. Печать офсетная. Гарнитура «Ньютон».
               Усл. печ. л. 9,8. Тираж 300 экз. (51—300 экз.) Заказ

            Содержание






Предисловие ................................................ 7

1
Нулевая ставка НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров ............................. 11
1.1. Порядок применения нулевой ставки НДС, установленной
Основной директивой Евросоюза 2006/112/ЕС, при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров ..... 11
1.2. Применение нулевой ставки НДС при осуществлении работ
(услуг), связанных с экспортом товаров, в Соединенном Королевстве ............................................... 12
    1.2.1. Экспорт товаров. Общие положения ............... 12
    1.2.2. Услуги по перевозке грузов и смежные с ними услуги при экспорте товаров .................................. 31
    1.2.3. Морские и воздушные суда и связанные с ними услуги . . . 33
    1.2.4. Услуги по транспортной обработке и хранению морских и воздушных грузов при оказании услуг, связанных с экспортом
    товаров ............................................... 54
    1.2.5. Работы, проводимые в отношении товаров, предназначенных для экспорта за пределы ЕС ............ 56
    1.2.6. Посреднические услуги, связанные с экспортом товаров ............................................... 59
    1.2.7. Реализация грузовых контейнеров для экспорта или вывоза с территории Соединенного Королевства ...... 60
1.3. Законодательство Канады, регламентирующее практику налогообложения услуг, связанных с экспортом товаров, по нулевой ставке налога .................................. 65
1.4. Механизм действия нулевой ставки НТУ в отношении услуг, связанных с экспортом товаров, в Сингапуре ................ 72
1.5. Действующий порядок применения нулевой ставки НТУ
при оказании услуг, связанных с экспортом товаров, в Новой Зеландии .......................................... 76
1.6. Российское законодательство о нормах применения нулевой
ставки НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров ....................................... 78

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства 5

Содержание


2
НДС при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг ..... 86
2.1. Налоговое законодательство Евросоюза по вопросу взимания
НДС при безвозмездной поставке товаров (услуг) ............ 86
    2.1.1. Исходные положения Основной директивы Евросоюза по НДС ................................................ 86
    2.1.2. Европейская практика взимания НДС в отношении
    подарков, которыми поставщик одаривает покупателей в рамках продвижения своего товара .................... 88
    2.1.3. Предоставление объектов инфраструктуры
    в собственность местных органов власти с точки зрения европейского НДС ...................................... 96
2.2. Взимание НДС при безвозмездной поставке товаров и услуг в Соединенном Королевстве ................................ 106
2.3. Порядок уплаты НДС при безвозмездной поставке товаров и услуг во Франции ....................................... 122
2.4. Законодательство Германии, регулирующее взимание НДС
при безвозмездной поставке товаров и услуг ............... 124
2.5. Законодательство Новой Зеландии о порядке уплаты НТУ при безвозмездной поставке товаров и услуг ............... 129
2.6. Взимание НТУ/ГНП при безвозмездной поставке товаров и услуг в Канаде ......................................... 138
2.7. Порядок уплаты НТУ при безвозмездной поставке товаров и услуг, действующий в Сингапуре ......................... 140
2.8. Российское законодательство, регулирующее безвозмездную передачу товаров, работ и услуг ............ 141
    2.8.1. Безвозмездная передача товаров с позиций российского гражданского законодательства ............ 141
    2.8.2. Российское налоговое законодательство
    о безвозмездной передаче товаров, работ (услуг) и его действие на практике ........................... 143
Литература ............................................... 152
Приложения
    Приложение 1. Страны и территории Европейского сообщества для целей НДС ........................................ 157
    Приложение 2. Страны и территории за пределами Европейского сообщества для целей НДС ................ 158
    Приложение 3. Перечень специализированных аэропортов —
    акцизных и таможенных постов Великобритании .......... 159

6 Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства

            Предисловие





В книге рассматриваются два круга вопросов, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость (НДС): применение нулевой ставки налога при осуществлении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, и начисление НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).
   Вопросы уплаты НДС в связи с экспортом товаров — острая проблема не только для организаций, занимающихся поставками за рубеж, но и для всех других предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), связанные с вывозом товаров с территории РФ. Установление Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) закрытого перечня транспортно-экспедиционных услуг, на которые распространяется действие ставки НДС в размере 0% при осуществлении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, а также внесение в НК РФ ряда других поправок позволило разрешить многие проблемы. Вместе с тем нельзя не признать, что далеко не все вопросы в этой области должным образом урегулированы. В связи с этим интересен опыт зарубежных стран, он способен оказать определенную помощь в выработке направлений совершенствования российского налогового законодательства.
   Изучение международной практики применения нулевой ставки НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров, приобрело особую актуальность в связи с вступлением России в ВТО. Приближение российского налогового законодательства к международному будет не только способствовать развитию торговых отношений Российской Федерации с другими странами, но и лучше защищать интересы отечественных товаропроизводителей.
   В данной книге рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с международной практикой применения ставки НДС в размере 0% при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров. Особое внимание уделено признанию факта экспорта товаров. Он является основополагающим при решении вопроса о возможности применения нулевой ставки НДС. В пред

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства 7

Предисловие

ставленных материалах приведены используемые за рубежом условия подтверждения экспорта товаров, а также установленные стандарты подтверждения экспорта. Отражен современный порядок оформления таможенной декларации в рамках Новой Экспортной Системы и Новой Компьютеризированной Транзитной Системы, действующий в странах — участницах Евросоюза. Подробно рассмотрены такие работы и услуги, предоставляемые в связи с экспортом товаров, как услуги по перевозке грузов и смежные с ними услуги; работы (услуги) по транспортной обработке и хранению морских и воздушных грузов; работы, проводимые в отношении товаров, предназначенных для экспорта; посреднические услуги.
   Довольно широкое распространение в российской практике хозяйствования получила безвозмездная передача товаров (работ, услуг), вызывая при этом немало споров в сфере налогообложения, в том числе по вопросу взимания НДС. Безвозмездная передача используется во взаимоотношениях как между предприятием и физическими лицами, так и между юридическими лицами. Нередко договором ссуды предпочитают пользоваться фирмы, которые на время бесплатно передают своим покупателям оборудование, предназначенное для доведения их товара до конечного потребителя. Например, производители напитков считают, что их продукция будет лучше покупаться, если магазины и кафе снабдить холодильниками для охлаждения товаров.
   Анализ российского налогового законодательства по вопросам взимания НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), а также изучение материалов судебных разбирательств свидетельствуют о недостаточной разработанности данного вопроса на законодательном уровне. Неясен он не только налогоплательщикам, суды также трактуют его по-разному. На практике нередки случаи, когда одни налогоплательщики подпадают под двойное обложение НДС, а другие в результате неоднозначного толкования положений закона уходят от налогообложения.
   Изучение накопленного зарубежного опыта способно помочь в решении отечественных проблем.
   Представленные в книге материалы являются результатом аналитического обобщения выполненного авторами перевода налогового законодательства ряда зарубежных стран по рассматриваемым вопросам взимания НДС. Приведены действующие правовые нормы Евросоюза. Особое внимание уделено законодательству

8 Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства

Предисловие

Соединенного Королевства, которое отличается среди европейских государств наиболее разработанными методологическими основами в данной области. Отражен также опыт взимания НДС в Новой Зеландии, Канаде и Сингапуре.
   Предлагаемые рекомендации по совершенствованию Налогового кодекса РФ, по мнению авторов, позволят усовершенствовать российские нормы, сделать их более понятными для налогоплательщиков и в целом приблизить к международным нормам.

                Нулевая ставка НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров




 1.1. Порядок применения нулевой ставки НДС, установленной Основной директивой Евросоюза 2006/112/ЕС, при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров / 1.2. Применение нулевой ставки НДС при осуществлении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, в Соединенном Королевстве / 1.3. Законодательство Канады, регламентирующее практику налогообложения услуг, связанных с экспортом товаров, по нулевой ставке налога / 1.4. Механизм действия нулевой ставки НТУ в отношении услуг, связанных с экспортом товаров, в Сингапуре / 1.5. Действующий порядок применения нулевой ставки НТУ при оказании услуг, связанных с экспортом товаров, в Новой Зеландии / 1.6. Российское законодательство о применении нулевой ставки НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров



1.1. Порядок применения нулевой ставки НДС, установленной Основной директивой Евросоюза 2006/112/EC, при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров
  Согласно ст. 146 Директивы Евросоюза [20] (далее — Директива) страны — участницы ЕС вправе применять ставку НДС в размере 0% при осуществлении следующих работ (услуг), связанных с экспортом товаров:
    1)    услуг, включая транспортные и вспомогательные операции, если эти услуги напрямую связаны с экспортом товаров;
    2)    работ (услуг), связанных с движимым имуществом, приобретаемым или импортируемым в целях проведения таких работ (услуг) в рамках Сообщества¹ и экспортируемым из Сообщества поставщиком, потребителем или другим лицом от их имени;
    3)    услуг посредников, если они участвуют в сделках, связанных с экспортом товаров.


     ¹ См. Приложения 1 и 2.

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства 11

1. Нулевая ставка НДС при выполнении работ, связанных с экспортом товаров

1.2. Применение нулевой ставки НДС при осуществлении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, в Соединенном Королевстве

  Нулевая ставка НДС применяется при осуществлении следующих работ (услуг), связанных с экспортом товаров:
     • услуг по перевозке грузов и смежных с ними услуг;
     •    услуг по транспортной обработке и хранению морских и воздушных грузов;
     •    работ, производимых в отношении товаров, предназначенных для экспорта за пределы ЕС;
     • посреднических услуг.
     Кроме названных работ (услуг) подробно рассмотрены также особенности порядка применения ставки НДС в размере 0% в отношении морских и воздушных судов, оказывающих услуги по перевозке экспортируемых грузов и связанные с ними услуги.


            1.2.1. Экспорт товаров. Общие положения


  Условия и временные границы для применения нулевой ставки НДС. Поставщик вправе применить нулевую ставку НДС при проведении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров, если выполняются следующие условия:
     •    у поставщика имеются документы (коммерческие или официальные), подтверждающие право на применение нулевой ставки;
     •    соблюдены временные границы, в рамках которых товары физически вывезены из ЕС;
     •    соблюдены временные границы, в рамках которых поставщик обязан получить документы, подтверждающие факт экспорта.
     Только в отношении экспорта, соответствующего этим условиям, используется нулевая ставка НДС. Такие условия установлены для того, чтобы налогообложение по нулевой ставке применялось исключительно к подлинному экспорту, и при этом процедуры, связанные с НДС при экспорте, были максимально простыми.
     Ставка НДС в размере 0% при прямом экспорте (под контролем поставщика) применяется, если соблюдается законодательство и имеются:
     •    гарантия поставщика, что товары будут экспортированы из ЕС в установленные сроки;

  12 Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства

1.2. Применение ставки нулевой НДС в Соединенном Королевстве

     •    официальное или коммерческое подтверждение экспорта в установленный срок;
     •    дополнительное доказательство экспортной сделки.
     Нулевая ставка НДС при экспорте не действует, если поставщик:
     •    доставляет или пересылает товары в адрес потребителя в ЕС (включая Соединенное Королевство) по почте;
     •    позволяет своему покупателю получить товары до экспорта даже в случае, когда потребитель заявляет, что товары предназначены для последующего экспорта в другую страну.
     Поставка заграничному потребителю¹ товаров, которые отправили в пункт назначения вне ЕС, подлежит обложению по нулевой ставке НДС как непрямой экспорт, если:
     а) заграничный потребитель:
     • экспортирует товары из ЕС в установленные сроки, а также
     •    оформляет и представляет продавцу официальное или коммерческое подтверждение экспорта в установленные сроки;
     б)    продавец хранит дополнительное подтверждение экспортной сделки, которое соответствует законодательству, и не использует товары после их вывоза со своего склада до экспорта, кроме законодательно разрешенных случаев.
     Непрямой экспорт не подлежит налогообложению по нулевой ставке НДС, если товары:
     •    поставляются частному лицу — резиденту Соединенного Королевства, или
     •    поставляются для бизнеса, зарегистрированного в целях НДС в Соединенном Королевстве (включая иностранный бизнес, местом ведения которого является Соединенное Королевство и из которого совершаются налогооблагаемые поставки), или
     •    доставляются или собираются поставщиком из Соединенного Королевства по адресу в Соединенном Королевстве.
     Поставщик должен экспортировать товары из ЕС и получить действительное подтверждение экспорта в течение установленных временных границ (табл. 1.1). Во всех случаях временные границы зависят от времени совершения поставки.

     ¹ Заграничным потребителем или иностранным лицом признается лицо или компания, которая не является резидентом или не зарегистрирована для целей НДС в Соединенном Королевстве, не имеет делового представительства в Великобритании, из которого совершались бы налогооблагаемые поставки, или является представителем иностранных властей.

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства 13