Аудит

АУДИТ

Москва
ИНФРА-М
2018

Рекомендовано УМО вузов России по образованию 
в области финансов, учета и мировой экономики 
в качестве учебного пособия для студентов, 
обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика»

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

О.А. Заббарова

Заббарова О.А. 
Аудит : учеб. пособие / О.А. Заббарова. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 
216 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; режим доступа http://www.
znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.
org/10.12737/1684.

ISBN 978-5-16-009343-7 (print)
ISBN 978-5-16-100236-0 (online)

Это учебное пособие призвано помочь студентам осознать сущность и содержание аудита, основы его правового регулирования, методику его проведения, взаимоотношения различных субъектов при 
проведении аудита, получить представление о процедурах аудита, составлении аудиторского заключения и т.д.
Для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 
«Экономика».

УДК 657.6(075.2)
ББК 65.053я73

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотеч ной системе Znanium.com

З12

Р е ц е н з е н т ы: 
Р.П. Булыга, д.э.н., проф., зав. кафедрой «Аудит и контроль» Финуниверситета;
Н.Ф. Расторгуева, к.т.н.. проф., зав. кафедрой «Экономика и управление» 
Коломенского филиала ЕАОИ;
P.M. Байгулов, д.э.н., проф., зав. кафедрой «Экономика, финансы и бухгалтерский учет» Инзенского филиала УлГУ;
Л.И. Куликова, д.э.н., проф., зав. кафедрой финансового учета Института 
экономики и финансов Казанского (Приволжского) федерального университета

УДК 657.6(075.8)
ББК 
65.053я73
 
З12

ISBN 978-5-16-009343-7 (print)
ISBN 978-5-16-100236-0 (online) 
© Заббарова О.А., 2014

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ВВЕДЕНИЕ

«Аудит» является дисциплиной профессионального цикла специ
альности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также дисциплиной профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» образовательного стандарта ВПО по направлению 0800100 «Экономика».

Целью дисциплины «Аудит» является изучение организационно- 

правовых основ аудиторской деятельности, понимание сущности, 
основных задач, тенденций развития, методов и приемов внешнего 
аудита. Студенты в процессе изучения дисциплины «Аудит» должны 
научиться использовать теоретические знания для планирования 
и проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности коммерческих организаций различных форм собственности.

Основными задачами изучения дисциплины «Аудит» являются:

• получение представления осущности аудита, концептуальных под
ходах к организации аудиторской деятельности в России, классификации аудиторских услуг истандартов аудиторской деятельности;

• получение знаний и развитие навыков работы с нормативными 

документами, регулирующими аудиторскую деятельность;

• формирование практических навыков планирования иорганизации 

аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• получение знаний о содержании и методиках исчисления уровня 

существенности и аудиторских рисков;

• получение знаний и формирование практических навыков оцен
ки системы внутреннего контроля организации;

• формирование практических навыков выделения отдельных объ
ектов аудиторской проверки, их ранжирования и оценки существенности;

• получение знаний и развитие методики проверки отдельных объ
ектов аудита;

• формирование практических навыков проведения выборочного 

исследования и получения аудиторских доказательств, а также 
применения аудиторских процедур проверки по существу в отношении отдельных объектов аудита;

• получение представления одокументировании результатов аудита;
• формирование практических навыков оформления результатов 

аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При достижении поставленных целей дисциплина «Аудит» фор
мирует у студентов комплексное представление об аудите, инструментах и мероприятиях по регулированию аудиторской деятельности, 
а также способствует выработке навыков икомпетенций методологии 
проведения аудиторской проверки.

Глава 1.
СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА

Целью изучения данной главы является формирование представления 

о месте аудита в системе современного финансового контроля, истории 
его возникновения и развития, принципах и современном состоянии аудита как общественного института и тенденций его развития, выработка 
компетенций и навыков классификации аудиторских услуг.

В ходе изучения этой главы решаются следующие задачи:

•
формирование представления об основных этапах развития, роли 
и месте аудита в современной системе финансового контроля в России;

•
получение знаний, выработка навыков и формирование компетенций 
классификацией видов аудита и аудиторских услуг;

•
формирование представления о тенденциях развития рынка аудиторских услуг в России.

1.1.
ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ 
РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Переход к рыночной экономике предоставил предприятиям с раз
ными организационно-правовыми формами и формами собственности возможность самостоятельно организовывать производство 
продукции и ее реализацию, выбирать систему оплаты труда, методы 
ведения бухгалтерского учета и другое. 

Однако это не означает, что государство не контролирует деятель
ность этих предприятий. Напротив, в современных условиях финансовый контроль и обязательные аудиторские проверки на предприятиях приобретают важное значение. Финансовый контроль имеет 
следующие концепции:
• контроль как функция управления;
• контроль как непременное свойство управленческого процесса 

на каждой его стадии.
В первом случае контроль — это обязательный и заключительный 

этап любого процесса принятия решения.

Во втором случае контроль делится по времени проведения на 

предварительный, текущий и последующий. В этом случае контроль 
рассматривается как постоянный процесс, характерный для каждой 
стадии его реализации, включающий:
• планирование хозяйственной деятельности;
• выполнение хозяйственной деятельности; 
• анализ хозяйственной деятельности. 

В данном случае контроль — это заключительный и обязательный 

этап любого процесса принятия решений. Контроль в рамках данной 
концепции — одна из функций управления, представляющая собой 

систему наблюдения ипроверки функционирования управляемого объекта, с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых 
управленческих решений, выявления степени их реализации, обнаружения и предупреждения отклонений и неблагоприятных ситуаций.

Контроль, осуществляемый на каждой стадии управленческого 

процесса, рассматривается как непрерывное его свойство; при этом 
контроль разделяется по времени его проведения:
• предварительный — до начала проведения хозяйственной операции; 

цель предварительного контроля — предупреждение на ранних 
стадиях незаконных и неэффективных действий, поэтому он носит профилактический характер (лицензирование);

• текущий — в ходе совершения операций; это оперативный конт
роль, который реализуется материально ответственными лицами 
и бухгалтером;

• последующий — после совершения хозяйственных операций (аудит, 

ревизия); он позволяет выявить недостатки предварительного 
и текущего контроля.
При всем разнообразии видов контроля принято группировать 

его определенным образом (табл. 1.1.1).

Таблица 1.1.1

Виды экономического контроля

Отличительный признак
Виды контроля

Субъект и характер деятельности

· Государственный 
· ведомственный 
· независимый

Объект контроля
· внутренний 
· внешний

Организация осуществления  контроля
· ревизия 
· аудит 

Государственный финансовый контроль регламентируется закона
ми Российской Федерации и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные 
контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России). Вопределенной мере функции государственного финансового контроля 
выполняют Федеральная налоговая служба России, Федеральное 
казначейство, Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, а также контрольные органы министерств 
и ведомств. 

Объектами государственного финансового контроля являются 

государственные органы иструктуры, промышленные икоммерческие 

предприятия сгосударственным участием, предприятия, организации 
и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления 
деятельности, регулируемой государством. 

Основными задачами государственного финансового контроля 

являются проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных 
средств; проверка правильности расчета иуплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно 
и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

Ведомственный финансовый контроль подразделяется на внутри
ведомственный и внутрихозяйственный. 

Внутриведомственный финансовый контроль осуществляют минис
терства, ведомства, управления администраций субъектов РФ и другие субъекты по отношению к подведомственным им организациям. 
Для такого рода контроля в министерствах, ведомствах создаются 
контрольно-ревизионные отделы и группы. 

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится в самой 

организации специальными службами. 

Независимый финансовый контроль осуществляется независимыми 

аудиторами и аудиторскими фирмами. Он обеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяя повысить эффективность 
функционирования рынка капитала, и дает возможность оценивать 
и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Система внутреннего контроля — это система мер, направленных 

на выявление иустранение финансовых, правовых, производственных 
ипрочих рисков, атакже на выявление фактов хозяйственной деятельности, связанных с преднамеренным или непреднамеренным нарушением сотрудниками своих обязанностей, повлекшим за собой ухудшение финансового состояния предприятия или его деловой репутации.

Элементами системы внутреннего контроля предприятий явля
ются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний 
контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, 
обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, 
обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе 
внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационнотехнический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во

вторых, на специальные контрольные подразделения — управления 
(отделы) внутреннего аудита. 

Организация системы внутреннего контроля является прерогати
вой самого экономического субъекта. 

Внешний контроль может осуществляться в форме аудиторских 

проверок и ревизий.

Ревизия — это обследование финансово-хозяйственной деятель
ности объединений, предприятий, организаций и учреждений.

Аудит — это процедура независимой оценки деятельности орга
низации, системы, процесса или продукта. Чаще всего термин применим к проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Аудиторская деятельность может охватывать все коммерческие 

предприятия независимо от их организационно-правовых форм 
и форм собственности. Основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита — собственность 
акционеров и инвесторов. Независимость — необходимое условие 
деятельности аудиторов. Причем независимость аудиторов гораздо 
шире независимости государственных контролеров-ревизоров. При 
проведении аудита наряду с аудиторскими процедурами применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.

Главное отличие аудита от ревизии в том, что он обеспечивает не 

только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности 
в целях рациональности расходов и увеличения прибыли. Аудит и ревизия различаются принципами оформления результатов. По результатам ревизии, как правило, издается определенный распорядительный документ, на основании которого к проверяемому субъекту или 
должностному лицу этого субъекта могут быть применены штрафные 
и финансовые санкции. По результатам аудита могут разрабатываться рекомендации и предложения в целях совершенствования систем 
учета и контроля в организации.

Таким образом, аудит — это элемент рыночных отношений, ко
торый возник в связи с усложнением производства и развитием рынка. Группы инвесторов и кредиторов оказались не в состоянии самостоятельно проверить отражение хозяйственных операций в учете 
и отчетности в отсутствие специальных знаний и опыта и доступа 
к финансово-хозяйственной документации организаций.

1.2.
СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ И ОСНОВНЫЕ 
ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ

Термин «аудитор» (от лат. auditor — слушатель, выслушивающий) 

в разные времена имел различные значения: в духовных училищах 

и в ряде светских учебных заведениях так называли учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих товарищей и проверки того, как эти уроки усвоены; в Германии так называли молодых 
специалистов, присутствовавших при производстве судебных дел, но 
не имевших права голоса; во Франции во время второй Империи 
аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга; в ряде государств аудиторами 
называли заседателей судов; но чаще всего аудиторами называли лиц, 
занимающих военно-судебные должности.

Согласно историческим фактам первое упоминание об аудите 

появилось в период развития древней цивилизации Ближнего Востока. В 700 г. до н.э. в Китае существовал пост генерального аудитора, 
который обеспечивал и гарантировал честность правительственных 
чиновников, имеющих доступ к государственному имуществу. 

В III в. до н.э. в Римской империи назначали специальных конт
ролеров, кураторов, прокураторов, которые занимались проверкой 
государственного бюджета.

Первое упоминание об аудите в Европе относится к 1130 г. В на
чале XIV в. в Великобритании существовал аудит двух видов:
• публичное заслушивание аудиторских отчетов казначея вприсутствии 

должностных лиц и граждан с целью обеспечения подотчетности 
должностных лиц в отношении вверенных им средств имущества;

• детальная проверка документации управляющих крупных помес
тий с последующим устным отчетом перед владельцем и советом 
управляющих данных поместий. При этом аудитор являлся членом 
этого совета. 
Практика слушания отчетов просуществовала вплоть до XVII в.
В России должность аудитора была введена указом Петра I как 

воинский чин. Позднее эта должность была упразднена, и в современном понимании слово «аудит» появилось в России в 1987 г., когда 
было образовано акционерное общество «Инаудит». Это АО было 
создано для проверок финансово-хозяйственной деятельности, 
прежде всего совместных предприятий. С развитием новых организационно-правовых форм предпринимательской деятельности стали 
возникать новые аудиторские фирмы.

Развитие аудита втрадиционном его понимании началось в Англии. 

По одной из версий, известный политик иэкономист XVIII в. Джордж 
Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести 
независимую проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» 
шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.

Таким образом, аудит трансформировался из процесса пассивно
го слушания в процесс подробного изучения и анализа письменных 
документов и свидетельств, подтверждающих те или иные сделки. 

В мировой практике выделяют следующие этапы развития аудита:

• 1-й этап: XIX в. — зарождение аудита.

В 1862 г. в Великобритании был принят закон об обязательном 

ежегодном аудите британских компаний. Во Франции в 1867 г. принят закон об аудите акционерных обществ и коммерческих банков, 
предписывающий обязательную аудиторскую проверку специальными ревизорами-комиссарами по счетам.

С развитием иусложнением бухгалтерского учета возникла потреб
ность в хорошей профессиональной подготовке аудиторов и введении 
лицензирования на право заниматься аудиторской деятельностью. 

Целью аудиторской проверки на первом этапе было не выявление 

и исправление ошибок, а подтверждение действительного финансового состояния предприятия;
• 2-й этап: появление выборочного аудита на рубеже XIX–XX вв. 

Этот этап возник в связи с формированием транснациональных 

корпораций, диверсификацией и сегментацией бизнеса по функциональным и географическим признакам. Возникла консолидированная отчетность, и резко возрос объем информации в бухгалтерском 
учете. По этим причинам аудиторы не могли проверять учет и отчетность сплошным способом, что привело к возникновению выборочного аудита, а также к формированию учения о системе внутреннего 
контроля и необходимости ее оценки в ходе проведения аудита;
• 3-й этап:  начало нормативного регулирования аудиторской деятель
ности.
Толчком к этому послужил мировой экономический кризис 1929–

1933 гг. Массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения 
процесса проверки и обеспечения независимости проверки отчетов 
с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США 
в 1934 г. была создана комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям; с тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны были быть заверены аудитором;
• 4-й этап:  возникновение первых профессиональных аудиторских объ
единений, учения о системе внутреннего контроля.
В 1942 г. по указанию правительства во Франции была создана Па
лата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом.

В это же время в ряде европейских стран четко формируется и за
крепляется нормативными документами цель аудиторской деятельности как выражение мнения о достоверности представленной финансовой отчетности. Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности. 

С 50-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять оценке внут
реннего контроля полагая, что при эффективной системе внутрен

него контроля вероятность искажений и ошибок незначительна. 
В США и Великобритании формируется процесс саморегулирования 
деятельности аудиторских организаций, которые сами создают профессиональные объединения, готовящие аудиторов, выдающие квалификационные аттестаты и осуществляющие контроль качества 
работы аудиторов; 

5-й этап: 70-е гг. ХХ в. — возникновение Международного комитета по 

аудиторской практике (МКАП) в рамках Международной федерации бухгалтеров (МФБ), разработка международных стандартов аудита (МСА). 

МКАП был основан в 1977 г. для совершенствования качества 

и унификации порядка проведения аудита, что реализовалось путем 
выпуска международных стандартов аудита и международных положений по аудиторской практике (МПАП). Положения по аудиторской 
практике разъясняют положения, отраженные в самих стандартах. 
Целью разработки стандартов явилось обеспечение единообразия 
аудиторской практики и сопутствующих аудиту услуг во всем мире.

Роль независимых экспертов-аудиторов возрастала по мере раз
вития рыночных систем, в результате институт аудита стал составным 
элементом мировой экономической системы.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением 

интересов тех, кто непосредственно занимается управлением, и тех, 
кто вкладывает средства в деятельность организации, а также государства как потребителя информации о деятельности организации.

Аудиторская деятельность — это деятельность по проведению 

аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) от
четности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федераль
ными стандартами аудиторской деятельности. Такими услугами являются:
• обзорные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• компиляция финансовой информации;
• выполнение согласованных процедур в отношении финансовой 

информации. 
Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных 

процедур, проведение которых целесообразно при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые при проведении обзорной проверки, 
определяются исполнителем с учетом требований законодательства 
Российской Федерации и с учетом условий договора оказания услуг 
по обзорной проверке.

При проведении обзорной проверки исполнитель обеспечивает 

ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений.