Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов

А.Н. БОРИСОВ

СПОРЫ 

С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ 

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ 

НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 

И ВЗЫСКАНИИ 

НАЛОГОВ И СБОРОВ

Практические рекомендации

4-е издание, переработанное и дополненное

Москва

ЮСТИЦИНФОРМ 

2020

УДК 342.743(094.072)
ББК 67.402
          Б82

Борисов А.Н.
Споры с налоговыми органами при осуществлении нало
гового контроля  и взыскании налогов и сборов : практические 
рекомендации / А.Н. Борисов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : 
Юстицинформ, 2020. – 412 с.

ISBN 978-5-7205-1641-3

Книга, представляющая собой четвертое издание, содержит 

практические рекомендации организациям, индивидуальным 
предпринимателям и гражданам по защите своих прав и законных интересов в спорах с налоговыми органами при осуществлении ими налогового контроля и взыскании налогов и сборов. 

Книга содержит значительное число примерных форм доку
ментов, используемых в данных спорах.

Ключевые слова: налоги, налоговые споры, налогопла
тельщики, налоговые правонарушения.

УДК 342.743(094.072)

ББК 67.402

ISBN 978-5-7205-1641-3 

 
© ООО «Юстицинформ», 2020

Б82

A.N. BORISOV

DISPUTES WITH TAX 

AUTHORITIES IN THE COURSE 

OF TAX CONTROL 

AND COLLECTION OF TAXES 

AND FEES

Practical guidelines

4rd edition, revised and expanded

Moscow

YUSTITSINFORM 

2020

УДК 342.743(094.072)
ББК 67.402
          Б82

Borisov A.N.
Disputes with tax authorities in the course of tax control 

and collection of taxes and fees : practical guidelines / A.N. Borisov. – 
4rd edition, rev. and exp. – M. : Yustitsinform, 2020. — 412 p.

ISBN 978-5-7205-1641-3

The book, which is the fourth edition, contains practical 

recommendations for organizations, individual entrepreneurs and 
citizens to protect their rights and legitimate interests in disputes with 
tax authorities in the exercise of tax control and collection of taxes 
and fees.

The book contains considerable number of sample document 

forms used in these disputes.

Keywords: taxes, tax disputes, taxpayers, tax violations.

УДК 342.743(094.072)

ББК 67.402

ISBN 978-5-7205-1641-3 

 
© LLC «Yustitsinform», 2020

Б82

Список сокращений ......................................................................13
Введение ......................................................................................19
Глава 1. Досудебные и внесудебные споры 

с налоговыми органами ...................................................20

1.1. Споры с налоговыми органами на стадии 

до вынесения решения по делу о налоговом 
правонарушении ................................................................20

 
Представление письменных возражений 
по акту налоговой проверки ..............................................20

 
Представление письменных возражений 
по акту об обнаружении налоговых правонарушений .....40

1.2. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган...........44
 
Обжалуемые акты налогового органа и действия 
(бездействие) его должностных лиц .................................44

 
Порядок подачи жалобы и апелляционной жалобы 
в вышестоящий налоговый орган .....................................49

 
Содержание жалобы и апелляционной жалобы, 
подаваемых в вышестоящий налоговый орган .................56

 
Документы, прилагаемые к жалобе и апелляционной жалобе, подаваемым в вышестоящий налоговый орган ...........................................................................68

 
Сроки подачи жалобы и апелляционной жалобы 
в вышестоящий налоговый орган .....................................73

 
Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) 
вышестоящим налоговым органом ...................................81

1.3. Споры с налоговыми органами при производстве 

по делам об административных правонарушениях 
в области налогов ...............................................................85

Глава 2. Судебные споры с налоговыми органами ..........................90

2.1. Обращение налогоплательщиков в арбитражный 

суд с заявлениями об оспаривании актов, 
решений, действий (бездействия) налоговых 
органов, их должностных лиц ...........................................90

СОДЕРЖАНИЕ

Обращение налогоплательщиков в арбитражный 
суд с требованиями к налоговым органам, 
их должностным лицам .....................................................90

 
Участие налогоплательщиков в рассмотрении 
арбитражным судом заявлений об оспаривании 
актов налоговых органов, их должностных лиц .............108

 
Обжалование решения арбитражного суда по делу 
об оспаривании актов налоговых органов, 
их должностных лиц ........................................................121

2.2. Обращение налогоплательщиков в суд общей 

юрисдикции с административными исковыми 
заявлениями об оспаривании решений, 
действий (бездействия) налоговых органов, 
их должностных лиц ........................................................142

 
Обращение налогоплательщиков в суд общей 
юрисдикции с административными исковыми 
заявлениями к налоговым органам, 
их должностным лицам ...................................................142

 
Обжалование решения суда общей юрисдикции 
по административному делу об оспаривании 
решений, действий (бездействия) налоговых 
органов, их должностных лиц .........................................149

2.3. Обращение налоговых органов в суды 

с требованиями о взыскании налогов, 
сборов, пеней и штрафов ................................................171

 
Случаи и сроки обращения налоговых органов 
в суды с требованиями о взыскании налогов,
 сборов, пеней и штрафов  ...............................................171

 
Обращение налоговых органов в арбитражный 
суд с требованиями к организациям 
и индивидуальным предпринимателям ..........................181

 
Обращение налоговых органов в суд общей 
юрисдикции с требованиями к физическим лицам, 
не являющимися индивидуальными 
предпринимателями ........................................................197

 
Особенности обращения налоговых органов 
с требованиями возврата неправомерно 

Содержание

Содержание

(ошибочно) предоставленного имущественного 
налогового вычета ...........................................................207

 
Особенности обращения прокуроров и налоговых 
органов с требованиями о взыскании с физических 
лиц денежных сумм в счет возмещения вреда 
в виде неуплаченных налогов организаций ....................213

2.4. Споры с налоговыми органами при производстве 

по делам об административных правонарушениях 
в судах ...............................................................................225

Глава 3. Защита от принудительного взыскания налогов, сборов, 

пеней и штрафов ........................................................... 231

3.1. Защита от принудительного взыскания налогов, 

сборов, пеней и штрафов при обжаловании и оспаривании актов налоговых органов ненормативного 
характера ..........................................................................231

 
Защита от принудительного взыскания на период 
досудебного обжалования актов налоговых органов 
ненормативного характера ..............................................231

 
Защита от принудительного взыскания на период 
судебного оспаривания решения о привлечении 
(об отказе в привлечении) к ответственности
за совершение налогового правонарушения ..................241

3.2. Защита от принудительного взыскания 

налогов, сборов, пеней и штрафов за счет 
денежных средств, находящихся на счетах 
налогоплательщика – организации 
или индивидуального предпринимателя в банках .........256

 
Способы защиты прав и законных интересов 
налогоплательщиков от принудительного 
взыскания ........................................................................256

 
Ответственность банка перед своим клиентом – 
налогоплательщиком за неправомерное исполнение инкассового поручения налогового органа .............264

3.3. Защита от принудительного взыскания налогов, 

сборов, пеней и штрафов за счет иного имущества 
налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя ...............................................268

Способы защиты прав и законных интересов 
налогоплательщиков от принудительного взыскания ...268

 
Внесудебное обжалование и оспаривание 
в суде постановлений и действий (бездействия) 
должностных лиц службы судебных приставов .............276

 
Освобождение имущества от ареста или исключение его из описи ...............................................................282

Глава 4. Ответственность за нарушения законодательства 

РФ о налогах и сборах: законодательные нововведения, 
новые судебная практика и разъяснения, новые позиции 
Минфина России и ФНС России ................................... 301

4.1. Налоговые правонарушения (гл. 16 ч. 1 НК РФ) ...........301
 
Нарушение порядка постановки на учет 
в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) ...............................301

 
Нарушение срока представления сведений 
об открытии и закрытии счета в банке 
(ст. 118 НК РФ) ................................................................307

 
Непредставление налоговой декларации 
(расчета финансового результата инвестиционного 
товарищества, расчета по страховым взносам) 
(ст. 119 НК РФ) ................................................................308

 
Нарушение установленного способа 
представления налоговой декларации (расчета) 
(ст. 1191 НК РФ) ..............................................................314

 
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов 
и объектов налогообложения (базы для исчисления 
страховых взносов) (ст. 120 НК РФ) ...............................315

 
Неуплата или неполная уплата сумм налога 
(сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ) ..................316

 
Сообщение участником консолидированной 
группы налогоплательщиков ответственному 
участнику этой группы недостоверных данных 
(несообщение данных), приведшее к неуплате 
или неполной уплате налога на прибыль 
организаций ответственным участником 
(ст. 1221 НК РФ) ..............................................................325

Содержание

Содержание

Невыполнение налоговым агентом обязанности 
по удержанию и (или) перечислению налогов
(ст. 123 НК РФ) ................................................................326

 
Непредставление налоговому органу сведений, 
необходимых для осуществления налогового 
контроля (ст.126 НК РФ) ................................................330

 
Представление налоговым агентом налоговому 
органу документов, содержащих недостоверные 
сведения (ст. 1261 НК РФ) ...............................................335

 
Неправомерное несообщение сведений 
налоговому органу (ст. 1291 НК РФ) ..............................337

 
Нарушение порядка регистрации объектов 
игорного бизнеса (ст. 1292 НК РФ) .................................343

 
Неуплата или неполная уплата сумм налога 
в результате применения в целях налогообложения 
в контролируемых сделках коммерческих 
и (или) финансовых условий, не сопоставимых 
с коммерческими и (или) финансовыми условиями 
сделок между лицами, не являющимися 
взаимозависимыми (ст. 1293 НК РФ) .............................344

 
Неправомерное непредставление уведомления 
о контролируемых сделках, представление 
недостоверных сведений в уведомлении 
о контролируемых сделках (ст. 1294 НК РФ) ..................345

 
Неуплата или неполная уплата сумм налога 
в результате невключения в налоговую базу доли 
прибыли контролируемой иностранной компании 
(ст. 1295 НК РФ) ...............................................................347

 
Неправомерное непредставление уведомления 
о контролируемых иностранных компаниях, 
уведомления об участии в иностранных 
организациях, представление недостоверных 
сведений в уведомлении о контролируемых 
иностранных компаниях, уведомлении об участии 
в иностранных организациях (ст. 1296 НК РФ) ..............348

 
Ненаправление (невключение) организацией 
финансового рынка финансовой информации 

Содержание

о клиентах организации финансового рынка, 
выгодоприобретателях и (или) лицах, 
их контролирующих (ст. 1297 НК РФ) ............................351

 
Нарушение организацией финансового рынка 
порядка установления налогового резидентства 
клиентов организаций финансового рынка, 
выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно 
их контролирующих (ст. 1298 НК РФ) ............................351

 
Непредставление уведомления об участии 
в международной группе компаний, представление 
уведомления об участии в международной группе 
компаний, содержащего недостоверные сведения 
(ст. 1299 НК РФ) ...............................................................351

 
Непредставление странового отчета, 
представление странового отчета, содержащего 
недостоверные сведения (ст. 12910 НК РФ) ....................351

 
Непредставление документации 
по международной группе компаний 
(ст. 12911 НК РФ) ..............................................................351

 
Нарушение срока перечисления налога 
(сбора, страховых взносов, авансового платежа, 
единого налогового платежа физического лица, 
пеней, штрафа) местной администрацией, 
организацией федеральной почтовой связи 
или многофункциональным центром 
предоставления государственных 
и муниципальных услуг (ст. 12912 НК РФ) .....................353

 
Нарушение порядка и (или) сроков передачи 
налогоплательщиками сведений о произведенных 
расчетах при реализации товаров (работ, услуг, 
имущественных прав) (ст. 12913 НК РФ) ........................354

 
Нарушение порядка и (или) сроков передачи 
сведений о произведенных расчетах операторами 
электронных площадок и кредитными 
организациями (ст. 12914 НК РФ) ...................................354

4.2. Нарушения банками законодательства 

о налогах и сборах (гл. 18 ч.1 НК РФ) .............................356

Содержание

Нарушение банком порядка открытия счета 
(ст. 132 НК РФ) ................................................................356

 
Нарушение срока исполнения поручения 
о перечислении налога (сбора), страховых взносов, 
авансового платежа, единого налогового платежа 
физического лица, пеней, штрафа (ст. 133 НК РФ).......360

 
Неисполнение банком решения налогового 
органа о приостановлении операций по счетам 
налогоплательщика, плательщика сбора, 
плательщика страховых взносов или налогового 
агента, счету инвестиционного товарищества 
(ст. 134 НК РФ) ................................................................361

 
Неисполнение банком поручения налогового 
органа о перечислении налога, авансового 
платежа, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа 
(ст. 135 НК РФ) ................................................................364

 
Непредставление банком справок (выписок) 
по операциям и счетам (счету инвестиционного 
товарищества) в налоговый орган (ст. 1351 НК РФ) ......367

 
Нарушение банком обязанностей, связанных 
с электронными денежными средствами 
(ст. 1352 НК РФ) ..............................................................370

4.3. Административная ответственность ...............................372
 
Нарушение постановки на учет в налоговом 
органе (ст. 15.3 КоАП РФ) ..............................................373

 
Нарушение срока представления сведений 
об открытии и о закрытии счета в банке или иной 
кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ) ..................374

 
Нарушение сроков представления налоговой 
декларации (расчета по страховым взносам) 
(ст. 15.5 КоАП РФ) ..........................................................374

 
Непредставление (несообщение) сведений, 
необходимых для осуществления налогового 
контроля (ст. 15.6 КоАП РФ) ..........................................375

 
Нарушение срока исполнения поручения 
о перечислении налога (сбора), страхового 
взноса, пеней, штрафа (ст. 15.8 КоАП РФ) ....................379

Содержание

 
Неисполнение банком решения 
о приостановлении операций по счетам 
налогоплательщика, плательщика сбора, 
плательщика страхового взноса или налогового 
агента (статья 15.9 КоАП РФ) .........................................379

 
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому 
учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) 
отчетности (статья 15.11 КоАП РФ) ...............................380

Перечень примерных форм документов, 
приведенных в книге ................................................................... 385

Список использованных правовых актов ..................................... 390

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Органы государственной власти, иные государственные 

органы и организации:

Государственная Дума – Государственная Дума Федерального 

Собрания Российской Федерации;

КС России – Конституционный Суд Российской Федерации;
ВС России – Верховный Суд Российской Федерации;
СКАД ВС России – Судебная коллегия по административным 

делам Верховного Суда Российской Федерации;

СКГД ВС России – Судебная коллегия по гражданским делам 

Верховного Суда Российской Федерации;

СКЭС ВС России – Судебная коллегия по экономическим спо
рам Верховного Суда Российской Федерации;

ВАС России – Высший Арбитражный Суд Российской Феде
рации;

Минфин России – Министерство финансов Российской Феде
рации;

МНС России – Министерство Российской Федерации по на
логам и сборам;

Казначейство России – Федеральное казначейство;
ФНС России – Федеральная налоговая служба;
ФССП России – Федеральная служба судебных приставов;
Банк России – Центральный банк Российской Федерации.

Иные сокращения:

ЕГРЮЛ – Единый государственный реестр юридических лиц;
ИНН – идентификационный номер налогоплательщика;
КПП – код причины постановки на учет в налоговом органе;
ОГРН – основной государственный регистрационный номер.

Правовые акты:

часть первая ГК РФ – Гражданский кодекс РФ (часть первая) 

от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ1;

часть вторая ГК РФ – Гражданский кодекс РФ (часть вторая) 

от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ2;

часть первая НК РФ – Налоговый кодекс РФ (часть первая) 

от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ3;

часть вторая НК РФ – Налоговый кодекс РФ (часть вторая) 

от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ4;

УПК РФ – Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 

2001 г. № 174-ФЗ5;

КоАП РФ – Кодекс РФ об административных правонарушени
ях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ6;

АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс РФ 

от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ7;

ГПК РФ – Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноя
бря 2002 г. № 138-ФЗ8;

Закон 2006 г. № 137-ФЗ – Федеральный закон от 27 июля 

2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»9;

Закон 2008 г. № 224-ФЗ – Федеральный закон от 26 ноября 

2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»10;

1 СЗ РФ, 1994, № 32, ст. 3301.

2  СЗ РФ, 1996, № 5, ст. 410.

3 СЗ РФ, 1998, № 31, ст. 3824.

4 СЗ РФ, 2000, № 32, ст. 3340.

5 СЗ РФ, 2001, № 52 (ч. I), ст. 4921.

6  СЗ РФ, 2002, № 1 (ч. I), ст. 1.

7 СЗ РФ, 2002, № 30, ст. 3012.

8  СЗ РФ, 2002, № 46, ст. 4532.

9 СЗ РФ, 2006, № 31 (ч. I), ст. 3436.

10 СЗ РФ, 2008, № 48, ст. 5519.

Список сокращений

Список сокращений

Закон 2010 г. № 229-ФЗ – Федеральный закон от 27 июля 

2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть 
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые 
другие законодательные акты Российской Федерации, а также 
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации 
в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, 
сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового 
администрирования»11;

Закон 2013 г. № 153-ФЗ – Федеральный закон от 2 июля 2013 г. 

№ 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»12;

Закон 2013 г. № 248-ФЗ – Федеральный закон от 23 июля 

2013 г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании 
утратившими силу отдельных положений законодательных актов 
Российской Федерации»13;

Закон 2014 г. № 52-ФЗ – Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. 

№ 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные 
акты Российской Федерации»14;

КАС РФ – Кодекс административного судопроизводства РФ от 

8 марта 2015 г. № 21-ФЗ15;

Закон 2016 г. № 130-ФЗ – Федеральный закон от 1 мая 2016 г. 

Ъ№ 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»16;

Закон 2016 г. № 243-ФЗ – Федеральный закон от 3 июля 

2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей на
11  СЗ РФ, 2010, № 31, ст. 4198.

12 pravo.gov.ru, 2013, 3 июля.

13 pravo.gov.ru, 2013, 24 июля.

14 pravo.gov.ru, 2014, 2 апреля.

15 pravo.gov.ru, 2015, 9 марта.

16 pravo.gov.ru, 2016, 2 мая.

логовым органам полномочий по администрированию страховых 
взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское 
страхование»17;

Закон 2016 г. № 250-ФЗ – Федеральный закон от 3 июля 

2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими 
силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых 
взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское 
страхование»18;

Закон 2018 г. № 302-ФЗ – Федеральный закон от 3 августа 

2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации»19;

Постановление Пленума ВАС России 2001 г. № 5 – Поста
новление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой 
Налогового кодекса Российской Федерации»20 (утратило силу);

Постановление Пленума ВС России 2009 г. № 2 – Постанов
ление Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2009 г. № 2 
«О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, 
действий (бездействия) органов государственной власти, органов 
местного самоуправления, должностных лиц, государственных 
и муниципальных служащих»21 (утратило силу);

Постановление Пленума ВАС России 2013 г. № 57 – Постанов
ление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. 
№ 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской 
Федерации»22;

17 pravo.gov.ru, 2016, 4 июля.

18 pravo.gov.ru, 2016, 4 июля.

19  pravo.gov.ru, 2018, 3 августа.

20 ВВАС РФ, 2001, № 7.

21  РГ, 2009, 18 февраля, № 27.

22 arbitr.ru, 2013, 27 августа.

Список сокращений

Постановление Пленума ВС России 2016 г. № 36 – Постанов
ление Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. № 36 «О 
некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации»23;

Постановление Пленума ВС России 2016 г. № 62 – Постанов
ление Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2016 г. № 62 «О 
некоторых вопросах применения судами положений Гражданского 
процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном 
производстве»24;

письмо ФНС России 2014 г. по применению Постановления 

Пленума ВАС России 2013 г. № 57 – письмо Федеральной налоговой службы от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 
№ 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской 
Федерации»25.

Источники правовых актов:

arbitr.ru – «Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда 

Российской Федерации http://www.arbitr.ru», «Официальный сайт 
федеральных арбитражных судов Российской Федерации http://
www.arbitr.ru»;

pravo.gov.ru – «Официальный интернет-портал правовой ин
формации http://www.pravo.gov.ru»;

БВС РФ – «Бюллетень Верховного Суда Российской Федера
ции»;

БНА ФОИВ – «Бюллетень нормативных актов федеральных 

органов исполнительной власти»;

ВВАС РФ – «Вестник Высшего Арбитражного Суда Россий
ской Федерации»;

23 РГ, 2016, 3 октября, № 222.

24 РГ, 2017, 13 января, № 6.

25  «Официальные документы», 2014, № 33; № 34.

Список сокращений

Ведомости СНД и ВС РФ – «Ведомости Съезда народных де
путатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской 
Федерации»;

ВКС РФ – «Вестник Конституционного Суда Российской Фе
дерации»;

РГ – «Российская газета»;
СЗ РФ – «Собрание законодательства Российской Федерации»;
СПС – справочные правовые системы.

Список сокращений