Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях

Бухгалтерский учет
в государственных
(муниципальных)
учреждениях

Учебное пособие

2021

Москва

И
М
НФРАТ. С. Маслова

УДК 657:352.07(075.8)
ББК 65.052.247я731
М31

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Е. В. Никифорова
(Финансовый университет при Правительстве РФ);
др экон. наук, проф. Р. Г. Каспина
(Казанский (Приволжский) Федеральный университет)

Маслова Т. С.
М31
Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных)
учреждениях : учебное пособие / Т. С. Маслова. — Москва :
Магистр : ИНФРАМ, 2021. — 544 с. (Бакалавриат)
ISBN 9785977604222 (в пер.)
ISBN 9785160119700
ISBN 9785161045749 (online)

Агентство CIP РГБ.

В пособие рассмотрены особенности бухгалтерского учета в государтсвенных (муниципальных) учреждениях.
Последовательно описаны учет нефинансовых активов, денежных средств,
требований, обязательств и финансового результата деятельности.
Изложение построено по единой схеме: понятийный аппарат — система
нормативного правового регулирования — объекты — план счетов бухгалтерского учета — характеристика счета — взаимодействие каждого счета бухгалтерского учета с другими счетами в зависимости от экономического содержания конкретного хозяйственного факта из разнообразной практики государственных
(муниципальных) учреждений.
Для студентов, обучающихся по профилю подготовки «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит». Будет полезно преподавателям финансовоэкономических вузов и факультетов.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК 657:352.07(075.8)
ББК 65.052.247я731

ISBN 9785977604222
© Маслова Т. С., 2016
ISBN 9785160119700
© Издательство «Магистр», 2016

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9

ГЛАВА
1
Особенности бухгалтерского учета в государственных
(муниципальных) учреждениях и его основные объекты .  .  .  .  .  . 13
1.1. Типы государственных (муниципальных) учреждений
и их характеристика .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13
1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета в государственных
(муниципальных) учреждениях и его объектов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 28
1.3. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета .  .  . 49
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 76
1.4. Бюджетная классификация — аналитическая основа
бухгалтерского учета в государственных (муниципальных)
учреждениях .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 80
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 127
1.5. Казначейская система исполнения бюджета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 129
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 137
1.6. Порядок финансирования государственных (муниципальных)
учреждений и его связь с бухгалтерским учетом .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 139
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 155
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 157
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 157

ГЛАВА
2
Бухгалтерский учет нефинансовых активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 159
2.1. Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы .  .  .  .  .  . 159
2.2. Учет объектов основных средств
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 168
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 207
2.3. Учет нематериальных активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 209
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 234
2.4. Учет непроизведенных активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 235
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 242
2.5. Учет материальных запасов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 243

Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях
5

Продолжение табл. 4.1

Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 277
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 279
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 280

ГЛАВА
3
Бухгалтерский учет денежных средств учреждений .  .  .  .  .  .  .  . 282

3.1. Учет наличных денежных средств и других ценностей,
хранящихся в кассе .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 282
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 297
3.2. Учет денежных средств на лицевых счетах в органах
казначейства .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 299
3.3. Учет операций с денежными средствами на счетах в банках
.  . 310
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 320
3.4. Учет финансовых вложений
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 323
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 329
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 330
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 331

ГЛАВА
4
Бухгалтерский учет требований учреждений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 332

4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 332
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 356
4.2. Учет расчетов по выданным авансам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 358
4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 361
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 378
4.4. Учет расчетов по суммам выявленных недостач, хищений
активов учреждений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 380
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 403
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 404
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 405

ГЛАВА
5
Бухгалтерский учет обязательств и финансового результата
деятельности государственных (муниципальных) учреждений . 407

5.1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 407
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 437

6
Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях

Оглавление

5.2. Учет расчетов по обязательному социальному страхованию
и обязательному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 438
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 450
5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 457
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 464
5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 465
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 481
5.5. Учет доходов и расходов бюджетных учреждений .  .  .  .  .  .  .  .  . 483
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 495
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 497
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 498

Литература .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 503

Приложения

Правовые аспекты различий коммерческих
и некоммерческих организаций
. . . . . . . . . . . . . 509
Приложение 2. Экономические различия коммерческих
и некоммерческих организаций
. . . . . . . . . . . . . 511
Приложение 3. Статус бюджетных учреждений
. . . . . . . . 512
Приложение 4. Устав
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
Приложение 5. Структура бюджетной системы Российской
Федерации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
Приложение 6. Принципы формирования бюджетной системы
Российской Федерации (гл. 5 БК РФ) . . . . . . . . . . . 515
Приложение 7. Участники бюджетного процесса федерального
уровня
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519
Приложение 8. План счетов бухгалтерского учета бюджетных
учреждений — получателей субсидий (извлечение) . . . . 520
Приложение 9. Расчет формирования фактической себестоимости
платных работ и услуг, а также стоимости незавершенного
производства за ______ 201_ г. . . . . . . . . . . . . . . 540

Оглавление

Бюджетная политика России динамично меняется. Ее реформирование в первую очередь направлено: на достижение и обеспечение
долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной
системы; создание условий для повышения эффективности деятельности публичноправовых образований; расширение доступа к
информации о финансовой деятельности органов власти, государственных (муниципальных) учреждений, результатах использования бюджетных средств, государственного (муниципального) имущества; создание условий для повышения качества финансового
менеджмента главных администраторов бюджетных средств, государственных и муниципальных учреждений.
В современных условиях привычной системы учета, которая
позволяет следить лишь за движением денежных средств, недостаточно. Для повышения надежности экономических прогнозов,
формирования бюджетов с учетом долгосрочного прогноза основных параметров бюджетной системы, учета и прогнозирования
финансовых и других ресурсов, которые могут быть направлены на
достижение целей государственной политики, управления бюджетными рисками, анализа исполнения бюджета, оценки его воздействия на экономику требуются принципиально иные сведения.
Самым объективным источником такой информации являются
данные бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет — одна из наиболее емких учетных информационных систем, предназначенная для формирования различной экономической информации.
Бухгалтерский (бюджетный) учет в государственных (муниципальных) учреждениях является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, ориентированной на
создание комплексной, достоверной и оперативной информации
для подготовки бухгалтерской (бюджетной) отчетности и данных,
необходимых пользователям для максимально эффективного
управления государственными муниципальными финансами на
всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ.
Определяющие правила бухгалтерского учета, обязательные в
практике государственных (муниципальных) учреждений, устаБухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях
9

навливаются централизованно Минфином России. В рамках реализации новых положений законодательства РФ, вступивших в
силу с 1 января 2011 г. согласно Федеральному закону от 8 мая
2010 г. № 83ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», Минфин России приняло новые нормативные акты, регулирующие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета
в государственном секторе экономики, что отражено в Едином
плане счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, планах счетов и инструкций по их применению
для автономных, бюджетных и казенных учреждений.
Учебное пособие написано в соответствии с нормативной правовой базой (см. литературу), в первую очередь с Единым планом
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденным приказом Минфина России от
31 декабря 2010 г. № 157н, используя электронный ресурс СПС
«КонсультантПлюс». Были учтены проекты внесения изменений в
инструкции, размещенные на сайте Минфина России.
При работе над учебным пособием автор руководствовался тем,
что курсу бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях предшествовало изучение основ бухгалтерского
учета, ряда общеэкономических и специальных дисциплин.
Схема данного учебного пособия, по мнению автора, отражает
органическую взаимосвязь: понятийный аппарат — система нормативного правового регулирования — объекты — план счетов бухгалтерского учета — характеристика счета — взаимодействие каждого счета бухгалтерского учета с другими счетами в зависимости
от экономического содержания конкретного хозяйственного факта из разнообразной практики государственных (муниципальных)
учреждений.
В главе 1 описан механизм организации бухгалтерского учета в
государственных (муниципальных) учреждениях: особенности
нормативного регулирования учета, источники финансирования
учреждений, бюджетная классификация, план счетов бухгалтерского учета и др.

10
Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях

Предисловие

Глава 2 посвящена методологии и технике бухгалтерского учета
нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и др.).
Глава 3 знакомит читателя с бухгалтерским учетом денежных
средств на лицевых, банковских счетах в рублях и иностранной валюте, а также финансовых вложений.
В главе 4 раскрывается порядок документального оформления
и учета дебиторской задолженности покупателей, подотчетных
лиц, прочих дебиторов за оказанные услуги, выполненные работы.
В главе 5 представлены формы и правила учета различных обязательств, которые могут возникать у государственных (муниципальных) учреждений: перед поставщиками, работниками (по оплате труда), государственными внебюджетными фондами, а также
требований к учреждениям покупателей, поставщиков по предъявленным им претензиям и др. Разъясняется методика бухгалтерского учета налогообложения учреждений и определение финансового результата их деятельности.
Каждая глава сопровождается упражнениями (цифры условные), тестами, контрольными вопросами, которые способствуют
закреплению изученного материала, формированию умения самостоятельно и взвешенно решать профессиональные вопросы
бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях.
Важно добросовестно изучить соответствующий раздел, самостоятельно выполнить практические задания и подготовить исчерпывающие ответы на контрольные вопросы, так как теоретический материал лучше всего усваивается на практике.

Предисловие

ГЛАВА

1.1. Типы государственных (муниципальных) учреждений и их характеристика / 1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях и его объектов / 1.3. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета / 1.4. Бюджетная классификация — аналитическая основа бухгалтерского учета в государственных (муниципальных)
учреждениях / 1.5. Казначейская система исполнения бюджета / 1.6. Порядок финансирования государственных (муниципальных) учреждений и его
связь с бухгалтерским учетом

1.

В соответствии с действующим российским законодательством хозяйствующие субъекты подразделяются на коммерческие и некоммерческие.
Коммерческие организации учреждаются для извлечения прибыли, тогда как назначение некоммерческих организаций ограничено той или иной деятельностью, не предусматривающей получение дохода.
Правовые аспекты этих различий (цели деятельности, организационноправовые формы и др.) приведены в Приложении 1,
а экономические (формы собственности, источники образования
имущества и др.) — в Приложении 2.
К числу наиболее очевидных особенностей некоммерческих
организаций можно отнести отсутствие уставного капитала (исключение составляют некоммерческие партнерства и потребительские кооперативы) и наличие характерных источников образования имущества: целевых, спонсорских, благотворительных взносов и грантов.
Некоммерческие организации могут иметь разные формы собственности: государственную, частную или смешанную. Они могут

Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях
13

быть созданы юридическими лицами (фонды, некоммерческие учреждения, потребительские кооперативы), физическими лицами
(общественные объединения и проч.), другими некоммерческими
организациями (ассоциации и союзы).
Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социальнокультурных или иных функций некоммерческого характера
(ст. 120 Гражданского кодекса РФ; далее — ГК РФ).
До 2007 г. учреждения подразделялись на государственные, муниципальные учреждения, из которых в целях Бюджетного кодекса РФ выделялись бюджетные. Основные изменения в деятельности бюджетных учреждений представлены в Приложении 3.
Начиная с 2008 г., после принятия Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», учреждения могут
быть частными и государственными (муниципальными).
Частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим
лицом) для осуществления управленческих, социальнокультурных или иных функций некоммерческого характера. Имущество
частного учреждения находится у него на праве оперативного
управления в соответствии с ГК РФ.
Государственные (муниципальные) учреждения — это учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом РФ и муниципальным образованием (ст. 9.1 Федерального закона «О некоммерческих организациях»). Названные учреждения делятся на три
типа (ст. 12322 ГК РФ): автономные, бюджетные и казенные
(рис. 1.1).
Появление такой градации учреждений обусловлено тем, что
существовавшая ранее в Российской Федерации система бюджетных учреждений была сформирована в иных социальных, экономических условиях и не отвечала современным экономическим
требованиям, поскольку была чрезмерно затратной.
По существу, публичноправовые образования содержали бюджетные учреждения вне зависимости от объема и качества оказываемых ими услуг, выполняемых работ, оплачивая их деятельность
по смете расходов. При этом некоторые бюджетные учреждения
активно занимались внебюджетной (коммерческой) деятельностью, предоставляя дополнительные платные услуги, но не делая

14
Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях

1. Особенности бухгалтерского учета в государственных учреждениях

при этом соответствующих отчислений в бюджет. Правовой статус
доходов от такой деятельности, права и обязанности учреждений
не были четко определены и регламентированы.
В соответствии с полномочиями органов власти государственные (муниципальные) учреждения выполняют государственные
(муниципальные) работы, оказывают услуги и исполняют государственные (муниципальные) функции.
Автономное учреждение осуществляет деятельность в соответствии с ее предметом и целями, определенными федеральными законами и уставом, путем выполнения работ, оказания услуг.
Автономное учреждение, созданное на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ, а также в муниципальной

Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях
15

1.1. Типы государственных (муниципальных) учреждений и их характеристика

1. АВТОНОМНЫЕ

2. БЮДЖЕТНЫЕ

Некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или
муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости
населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах

3. КАЗЕННЫЕ

Государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого
осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной
сметы

Рис. 1.1. Типы государственных (муниципальных) учреждений