Внутренний контроль и контроллинг

ВНУТРЕННИЙ 
КОНТРОЛЬ
И КОНТРОЛЛИНГ

Т.Ю. СЕРЕБРЯКОВА
О.А. БИРЮКОВА

Под редакцией доктора экономических наук,
профессора Т.Ю. Серебряковой

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом профессионального 
образования в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлениям подготовки 38.04.01 «Экономика», 38.04.08 «Финансы» 
(квалификация (степень) «магистр») (протокол № 5 от 11.03.2019)

УДК 657(075.8)
ББК 65.290-2я73
 
C32

Серебрякова Т.Ю.
C32 
 
Внутренний контроль и контроллинг : учебное пособие / Т.Ю. Серебрякова, О.А. Бирюкова ; под ред. Т.Ю. Серебряковой. — Москва. : 
ИНФРА-М, 2021. — 238 с. — (Высшее образование: Магистратура). — 
DOI 10.12737/textbook_5ca6f77bdee2c8.03932587.

ISBN 978-5-16-014369-9 (print)
ISBN 978-5-16-107821-1 (online)
В учебном пособии содержится более 100 заданий, ситуаций и примеров по основным разделам «Внутреннего контроля и контроллинга». 
При подготовке учебного пособия использованы упражнения и примеры 
из учебников зарубежных университетов, опыт международных корпораций и отечественных предприятий. Для проверки полученных знаний приведены контрольные вопросы, тесты.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначено для подготовки к практическим занятиям, самостоятельной работы студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика» 
профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», программам магистратуры «Управленческий учет и контроллинг», «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит».

УДК 657(075.8)
ББК 65.290-2я73

А в т о р ы:
Серебрякова Т.Ю. — ответственный редактор; введение (совместно 
с О.А. Бирюковой); гл. 1, 2; гл. 8 (совместно с О.А. Бирюковой); библиографический список (совместно с О.А. Бирюковой); глоссарий 
(совместно с О.А. Бирюковой);
Бирюкова О.А. — гл. 3–7; гл. 8 (совместно с Т.Ю. Серебряковой); 
введение (совместно с Т.Ю. Серебряковой); библиографический 
список (совместно с Т.Ю. Серебряковой); глоссарий (совместно 
с Т.Ю. Серебряковой)

ISBN 978-5-16-014369-9 (print)
ISBN 978-5-16-107821-1 (online)
© Серебрякова Т.Ю., 
Бирюкова О.А., 2019

Р е ц е н з е н т ы:
Козменкова С.В., доктор экономических наук, профессор кафедры 
бухгалтерского учета Национального исследовательского Нижегородского государственного университета имени Н.И. Лобачевского;
Федорова Л.П., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой менеджмента Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации

Введение

В системе профессиональной подготовки экономистов в области 
экономических дисциплин курс «Внутренний контроль и контроллинг» занимает одно из ведущих мест, обеспечивая преемственность и гармонизацию изучения нескольких дисциплин: «Контроль 
и ревизия», «Корпоративный контроль», «Управленческий учет», 
«Микроэкономика», «Планирование и бюджетирование», «Основы 
менеджмента». Он является одним из элементов подготовки магистров направления подготовки 38.04.01 «Экономика», позволяет 
судить о степени усвоения студентами знаний и умения применять 
их на практике.
Основной целью освоения дисциплины «Внутренний контроль 
и контроллинг» является развитие у обучающихся личностных 
качеств, а также формирование общекультурных и профессиональных компетенций в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения по данному направлению подготовки. Функционально-ориентированная целевая направленность 
учебной дисциплины — приобретение студентами знаний по организации контрольной работы, в том числе в области затрат на производство продуктов труда, исчисления их себестоимости, а также 
подготовки необходимой информации для целей планирования, 
анализа и контроля эффективности принятых ранее управленческих решений финансово-хозяйственной деятельности.
Успешное освоение дисциплины призвано развить у студентов 
навыки коммерческого мышления, поискового умонастроения, 
предпринимательской интуиции и инициативы.
Изучение внутреннего контроля и контроллинга позволит студентам лучше понять особенности контроля и учета для управления, 
использования их данных в контроллинге, применять на практике 
методы внутреннего контроля, контроллинга и управленческого 
учета.
Изучение учебной дисциплины направлено на формирование 
у обучающихся следующих общепрофессиональных и профессиональных компетенций:
 
• способность решать стандартные задачи управленческого учета, 
используя информационные возможности систем сбора информации в бухгалтерском учете, управленческом учете, плановоэкономического, финансового подразделений, АИС органи

зации с учетом основных требований информационной безопасности;
 
• способность осуществлять сбор, анализ и обработку учетноэкономических данных, необходимых для решения профессиональных задач на основе управленческого учета;
 
• способность выбрать инструментальные средства для обработки 
экономических данных в соответствии с поставленной задачей, 
проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные 
выводы;
 
• способность находить организационно-управленческие решения в организации управленческого учета и готовность нести 
за них ответственность;
 
• способность собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей на основе управленческого учета, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;
 
• способность на основе типовых методик и действующей нормативной правовой базы рассчитать экономические и социально-экономические показатели, характеризующие деятельность 
хозяйствующих субъектов;
 
• способность выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами;
 
• способность на основе описания экономических процессов 
и явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать 
полученные результаты;
 
• способность анализировать и интерпретировать финансовую, 
бухгалтерскую и планово-экономическую информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и т.д., и использовать полученные 
сведения для принятия управленческих решений;
 
• способность организовать деятельность малой группы, созданной для реализации конкретного экономического проекта;
 
• способность критически оценить предлагаемые варианты управленческих решений и разработать и обосновать предложения 
по их совершенствованию с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и возможных социальноэкономических последствий;
 
• способность применять нормы, регулирующие бюджетные, налоговые, валютные отношения в области учета и контроля;

• способность участвовать в мероприятиях по организации и проведению финансового контроля в секторе государственного 
и муниципального управления, принимать меры по реализации 
выявленных отклонений.
В результате освоения дисциплины обучающийся должен:
 
• знать сущность, особенности и концепции контроля и контроллинга, общие принципы их построения; основные понятия, термины и категории, используемые в отечественном и международном контроле и контроллинге; основные модели построения 
внутреннего контроля и контроллинга; систему сбора, обработки и подготовки информации для различных подразделений 
аппарата управления организацией; организацию внутреннего 
контроля и его взаимодействие с управленческим учетом; методы и способы принятия управленческих решений на основе 
учета состояния и использования ресурсов предприятия в целях 
управления хозяйственными процессами и финансовых результатов;
 
• уметь использовать систему знаний о принципах внутреннего 
контроля и управленческого учета для систематизации данных 
о затратах на производство и результатах продаж, методы внутреннего контроля и оценки себестоимости произведенной продукции и определения прибыли; анализировать контрольную, 
управленческую и иную информацию, содержащуюся во внутренних документах организации, включая отчетность, и использовать полученные сведения для принятия управленческих 
решений; осуществлять поиск информации по полученному 
заданию, сбор, обобщение и анализ данных, необходимых для 
решения поставленных экономических задач; осуществлять 
выбор инструментальных средств для обработки экономических 
данных в соответствии с поставленной задачей, анализировать результаты расчетов и обосновывать полученные выводы; 
строить на основе описания ситуаций стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать полученные результаты; представлять 
результаты аналитической и исследовательской работы в виде 
выступления, доклада, информационного обзора, аналитического отчета, статьи; оценивать на примере конкретных ситуаций эффективность производства и продаж различных видов 
продукции, управления себестоимостью с использованием смет 
и систем бюджетирования;
 
• владеть приемами и технологией внутреннего контроля, обобщения информации для принятия управленческих решений 

в соответствии с целями и задачами менеджмента; методами 
и методикой анализа информации управленческого характера, 
содержащейся во внутренней отчетности подразделений организации, обеспечивая получение необходимых данных о деятельности организаций; современными методиками контроля, 
определения и анализа экономических показателей, характеризующих экономические процессы и явления в организации и ее 
сегментах; навыками извлечения необходимой информации для 
решения задач управления в целях выработки системного, целостного взгляда на проблему.
Содержание учебного пособия соответствует рабочей программе 
дисциплины «Внутренний контроль и контроллинг».
Пособие сформировано в виде сборника заданий и упражнений, 
в нем основное внимание уделено задачам и упражнениям, разбору 
ситуаций, мнений и решений.
Данное издание содержит восемь глав, в каждой из которых 
представлены контрольные вопросы, ситуации, задачи и тесты различной степени сложности. Задания и упражнения предназначены 
для решения на практических занятиях, могут быть использованы 
для самостоятельной работы студентов.
Учебное пособие написано двумя авторами: профессором 
Т.Ю. Серебряковой — главы 1, 2; глава 8, введение, библиографический список, глоссарий (совместно с О.А. Бирюковой); доцентом 
О.А. Бирюковой — главы 3–7; глава 8, введение, библиографический список, глоссарий (совместно с Т.Ю. Серебряковой).

Глава 1. 
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАК ЭЛЕМЕНТ 
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ

1.1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЯ В УПРАВЛЕНИИ

Система управления не может функционировать без контроля, 
который является принадлежностью любых отношений, особенно 
основанных на праве. В общефилософском смысле контроль служит 
всеобщим универсальным регулятором, поскольку через контроль 
обеспечивается постоянное сопоставление запланированного результата деятельности или процесса с фактически полученным.
Поскольку контроль является принадлежностью отношений, 
основанных на праве, он в рамках этих отношений может быть рассмотрен как внутренний. Однако в узком, прикладном смысле он 
считается внутренним, когда речь идет о его организации внутри 
конкретного экономического субъекта посредством реализации 
функций управления менеджмента всех уровней и надзора специально созданного контрольного органа самой организации.
Предметом внутреннего контроля является изучение функционирования отдельных элементов экономической системы в целях 
обеспечения управленческих функций. Однако контроль считается 
внутренним не в связи с особенностями предмета, поскольку точно 
такой же предмет может быть и у внешнего контроля, а в соответствии с субъектами контроля.
Методы внутреннего контроля — самые разнообразные, базирующиеся на общенаучных законах диалектического познания, 
статистических методах экономического анализа, а также включающие специфические приемы и методы, характерные для ревизии и ауди та, — одним словом, это все методы, присущие экономическому контролю.
Внутренний контроль — сложная категория, так как внутренний 
контроль присущ любой системе (хозяйственной, нехозяйственной), но эта система должна быть именно системой управления, 
и она должна быть функционирующей. Внутренний контроль необязательно должен быть выражен через контрольные функции 
каких-либо должностных лиц. Внутренний контроль обеспечивается деятельностью самих должностных лиц, т.е. в ходе выполнения должностных обязанностей работники организации создают 
ситуации, при которых становятся видны недостатки в их дей

ствиях. Недостатки видны либо самим исполнителям, либо другим 
работникам, которые связаны единой технологической цепочкой 
друг с другом, в результате появляется возможность исправить существующие недочеты в работе должностных лиц и конкретных 
работников. В случае если у организации не очень разветвленная 
структура в функциональном и организационном смысле, то внутренний контроль может быть обеспечен через выполнение каждым 
должностным лицом своих обязанностей, и руководитель организации, его заместители не нуждаются в дополнительных источниках 
информации для того, чтобы увидеть недостатки деятельности организации в целом и ее должностных лиц.
Если же организация имеет многосегментную экономику, руководитель и его заместители могут быть не в состоянии адекватно 
оценить, насколько эффективно работает организация в целом и ее 
сегменты (отделение, подразделение), насколько точно выполняются управленческие решения. В этом случае возникает необходимость в учреждении специального органа, который помогал бы 
руководителю получать такую информацию.
Если руководство ставит цель — обеспечение сохранности ресурсов, отслеживание эффективности их использования, то отдел 
может называться ревизионным. Если же предполагается решение 
более широких задач, связанных с эффективностью функционирования системы управления организацией, с бюджетированием, 
анализом, особенно в случае, когда речь идет о крупном промышленном предприятии или холдинге, то должен создаваться отдел 
внутреннего аудита.
Внутренний контроль существует в любой управленческой (хозяйственной, нехозяйственной) системе как минимум в виде контроля 
и самоконтроля за выполнением должностных функций каждым сотрудником. В этом случае контрольные функции реализуются через 
контрольную среду и средства бухгалтерского учета в виде мониторинга. Более сложная система внутреннего контроля предполагает 
наличие еще и специального функционального отдела, применяющего 
отдельные средства контроля.
Согласно стандартам качества менеджмента ISO 900 (Технический комитет Международной организации по стандартизации 
ISO — International Organization for Standartization) и их российскому аналогу — ГОСТ 9000–2008 эффективность деятельности 
организации, а следовательно управления, связывают с качеством 
продукции, построение моделей обеспечения качества основывают 
на процессной модели качества, которая заключается, как уже было 
сказано, в осуществлении контроля за каждым действием в связи 

с производством и реализацией. Поскольку эффективность менеджмента определяется по степени и полноте достижения целей 
организации, а экономические цели организации, как правило, 
формулируются показателями приращения капитала, расширения 
рынков сбыта, то концептуальные модели контроля качества являются важными в целом для всего внутреннего контроля и его 
экономической составляющей. В Японии существует подобная 
европейской модель процессного контроля качества, именуемая 
«сквозной контроль качества». Согласно промышленным стандартам Японии «эффективное управление качеством делает необходимым взаимодействие всех сотрудников компании, включая 
руководителей высшего звена, управленцев, мастеров и рабочих, 
на всех направлениях деятельности корпорации, например в сфере 
рыночных НИОКР, планирования, разработки, подготовки продукции к производству, закупок, управления поставщиками, изготовления, контроля, сбыта и послепродажных услуг, а также в области финансового контроля, управления персоналом, обучения 
и подготовки кадров. Осуществляемый таким образом контроль 
качества называется контролем качества на уровне всей компании 
или сквозным контролем качества»1. Система сквозного контроля 
качества (СКК) охватывает каждого сотрудника данной организации и способствует совершенствованию работы управленцев всех 
уровней. Перечисленные области контроля согласуются с теми, 
которые охватываются системой внутреннего контроля (СВК) всего 
экономического субъекта.
Словосочетание «сквозной контроль» в российской экономике 
в последние десятилетия стало применяться в связи с контролем, 
осуществляемым за реализацией национальных проектов. Смысл 
его понятен: прозрачность государственных инвестиций в главные 
проекты государства. В таком же смысле применяется категория 
«сквозной контроль» и в таможенных документах последнего времени.
Нами такой контроль определяется как осуществляемый путем 
прослеживания за правильностью выполнения каждого действия 
объекта контроля от его начала и до конца (или наоборот) или всей 
последовательности действий объекта контроля. Во внутреннем 
контроле под сквозным мы понимаем прослеживание хода всех 
бизнес-процессов, применительно к внутреннему экономическому 
контролю — прослеживание отражения бизнес-процессов в информационных системах организации по всей цепочке их прохождения 

1 
Исикава К. Японские методы управления качеством. М.: Экономика, 1988. 
С. 30.

в сочетании с контрольной деятельностью внутрихозяйственных 
органов контроля.
Вернемся к рассмотрению контроля в управлении. Мы установили, что контроль является одним из его этапов; одновременно 
это процесс, обеспечивающий проверку соответствия для подтверждения или опровержения данных о результатах деятельности 
менеджмента всех уровней и, с учетом требований стандартов ISO, 
всех сотрудников организации. И не только соответствия результатов, но и выполнения требуемых регламентов. При такого рода 
контроле его непосредственное исполнение основано на изучении 
каждого действия исполнителя, неважно, имеет ли оно отражение 
в документе, и его всесторонней оценке (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Внутренний контроль процесса

Такой контроль для случая экономического контроля представляет собой прослеживание отражения в документах и регистрах контролируемых явлений. Однако такое прослеживание 
одновременно может осуществляться как исполнение должностных обязанностей каждым счетным работником на своем 
месте и в то же время как контроль за качеством его работы специальными функциональными отделами — контрольными отделами. Этот контроль не будет сквозным, он будет выборочным, 
поскольку учетные и информационные службы отслеживают 

к
о
н
т
р
о
л
ь

к
о
н
т
р
о
л
ь

Руководитель

Экономическая система

процессы

контроль

действия

контроль

Исполнитель