Налоги и налогообложение

НАЛОГИ

И 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением вузов по 

образованию в области финансов, учета 

и мировой экономики в качестве учебного пособия 

для студентов, обучающихся по специальностям 

080105 Финансы и кредит, 

080102 Мировая экономика, 

080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Москва

ИНФРА-М

2007

А.Ю. РымАНОв

УчебНОе ПОСОбИе

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
Р93

Рыманов А.Ю.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 
2007. — 334 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-002770-8

В пособии в доступной и наглядной форме изложены методи
ки расчета действующих налогов и сборов, структура налоговой 
системы Российской Федерации, принципы ее формирования и 
перспективы реформирования. Помимо рассмотрения стандартной программы курса в пособии изложен порядок учета налога на 
прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, приведены нормативы отчислений налогов в бюджетную систему Российской Федерации, 
представлены элементы налогов в разрезе всех субъектов Российской Федерации, рассмотрены направления реформирования налоговой системы. 

Пособие предназначено для студентов вузов, слушателей курсов 

повышения квалификации, работников финансовой, учетной и 
экономической сферы. 

Р93

ББК 65.261.4я73

© Рыманов А.Ю., 2007
ISBN 978-5-16-002770-8



ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗУЕМЫХ СОКРАЩЕНИЙ

БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации;
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации;
ДХО – дочернее хозяйственное общество;
ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
ЕСН – единый социальный налог;
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
ЗХО – зависимое хозяйственное общество;
КБС РФ – консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации;
КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
КС РФ – Конституционный Суд 
Российской Федерации;
ЛК РФ – Лесной кодекс Российской Федерации;
МВФ – Международный валютный 
фонд;
МПЗ – материально-производственные запасы;
МРОТ – минимальный размер оплаты труда;
МФ РФ/Минфин РФ – Министерство финансов Российской Федерации;
НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых;
НДС – налог на добавленную 
стоимость;
НДФЛ – налог на доходы физических лиц;
НЗП – незавершенное производство;
НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации;
ОЭСР – Организация по экономическому сотрудничеству и развитию;
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету;
ПФ РФ – Пенсионный фонд Российской Федерации;
СМИ – средства массовой информации;
СНР – специальный налоговый режим;
СРП – соглашение о разделе продукции;
ТВ ОЭЗ – технико-внедренческая 
особая экономическая зона;
ТН ВЭД – Товарная номенклатура 
внешнеэкономической деятельности;
ТФОМС РФ – территориальные 
фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации;
ТЭО – технико-экономическое 
обоснование;
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации;
УСН – упрощенная система налогообложения;
ФБ РФ – федеральный бюджет 
Российской Федерации;
ФНС РФ – Федеральная налоговая 
служба Российской Федерации;
ФСС РФ – Фонд социального 
страхования Российской Федерации;
ФФОМС РФ – федеральный Фонд 
обязательного медицинского страхования Российской Федерации;
ЦБ РФ – Центральный банк Российской Федерации.



ВВЕДЕНИЕ 

С введением в действие первой и второй частей Налогового ко
декса Российской Федерации реформирование налоговой системы 
Российской Федерации не завершилось. Следует отметить, что 
действующий механизм налогообложения доходов и прибыли в 
определенной степени соответствует современным принципам оптимального налогообложения. Приоритетными направлениями 
последующего реформирования являются налоговое администрирование, налогообложение природных ресурсов, «настройка» механизмов функционирования основных действующих налогов, уже 
вошедших в Налоговый кодекс Российской Федерации, имущественное налогообложение.

В данном пособии рассмотрены общие условия функциониро
вания налоговой системы Российской Федерации, анализ нормативной базы и общие принципы налогообложения. Пособие соответствует требованиям государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования по дисциплине 
«Налоги и налогообложение». Представленный уровень изложения 
предполагает предварительное знакомство читателя с основами 
хозяйственной деятельности и гражданского законодательства.

В пособии рассмотрены действующие налоги (главы 2–28). 

Для удобства пользования соответствующие главы объединены в 
разделы в соответствии с бюджетной классификацией Российской 
Федерации.

В каждой главе соответствующие налоги рассмотрены, как пра
вило, в разрезе их элементов. В отдельных главах детализируются 
особенности функционирования того или иного налогового режима или налоговой юрисдикции. Методика расчета конкретного 
налога, как правило, формализована в виде элементарных формул 
и сопровождается соответствующими пояснениями и примерами. 
Для облегчения восприятия норм налогового законодательства отдельные его положения представлены в таблично-иллюстративной 
форме.

Учитывая наличие региональных особенностей в налоговом за
конодательстве, в пособии приведены элементы отдельных налогов 
(дифференцированные ставки по налогу на имущество организаций, пониженные ставки налога на прибыль в доле, зачисляемой 

в региональный бюджет, корректирующие коэффициенты по единому налогу на вмененный доход, и др.) по всем субъектам Российской Федерации.

Поскольку большинство налогов и сборов одновременно фор
мируют, как правило, несколько уровней бюджетной системы Российской Федерации, приведены соответствующие нормативы отчислений.

В заключительном, IX разделе пособия изложено одно из при
оритетных направлений налоговой реформы — правила трансфертного ценообразования. При этом рассматриваются основные сложные моменты применения действующих положений части первой 
Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих трансфертное ценообразование, соответствующие рекомендации Министерства финансов Российской Федерации по его реформированию, а также рекомендации ОЭСР и Казначейства США по 
осуществлению налогового администрирования в данной сфере. 



Раздел I

ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

§ 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Налоги — это одна из наиболее актуальных финансовых кате
горий.

Необходимо различать понятия «налог» и «налогообложение». 

«Налог» — это финансовая, правовая и экономическая категория. 
«Налогообложение» — процесс взимания (исчисления и изъятия) 
налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма. Налоги составляют основу доходной части бюджетов всех 
уровней. Налоговая система сегодня выступает одним из основных 
инструментов регулирования экономики и социальной сферы. 
В действующем российском налоговом законодательстве понятия 
налога и сбора разделены. 

1.1. Понятие налога

Налог представляет собой обязательный, индивидуально-без
возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц 
для финансирования деятельности государства или муниципальных образований.

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи
зических лиц, уплата которого сопровождается предоставлением 
его плательщику юридически значимых действий (получение прав, 
выдача разрешений, лицензий) со стороны государственных (муниципальных) и уполномоченных органов.

До принятия части первой Налогового кодекса Российской Фе
дерации (1 января 1999 г.) понятия налога и сбора в российском 
налоговом законодательстве использовались как синонимы.

Исходя из определения налога его основными признаками яв
ляются:



1) обязательность платежа;
2) индивидуальная безвозмездность налога (безэквивалент
ность);

3) отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества 

в денежной форме;

4) источник финансового обеспечения деятельности государ
ства или муниципальных образований.

Обязательность платежа. Признак обязательности налога за
креплен в Конституции Российской Федерации. В соответствии со 
статьей 57 каждый обязан платить законно установленные налоги 
и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать 
налоги, Конституционный Суд1 указал, что такая конституционная 
обязанность имеет публично-правовой, а не частно-правовой 
(гражданско-правовой) характер, т.е. в исполнении обязанности 
налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов 
общества.

Как правило, налогоплательщик вступает в налоговые отноше
ния, приобретает обязанность по уплате налога не по своей воле, 
а в силу юридически значимых фактов его деятельности.

Индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность) налога. 

Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества путем предоставления общественных благ. Общество в целом получает общественные блага за уплаченные налоги. Уплата налога отдельным плательщиком (т.е. индивидуально) не порождает у государства встречной обязанности 
предоставлять ему какую-либо услугу (в отличие от сборов — см. 
ниже). 

Именно то, что налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая 

взамен какой-либо компенсации от государства, составляет один 
из важнейших признаков налога — признак индивидуальной безвозмездности. Такая позиция до введения Налогового кодекса Российской Федерации была выражена в постановлении Конституционного Суда России2.

Взимание налогов происходит в денежной форме в соответствии 

со строгой трактовкой налога как финансовой категории. 

1 Постановление КС РФ от 14 мая 2005 г. № 9-П.
2 Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке 

конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 
1993 года “О государственной границе Российской Федерации” в редакции 
от 19 июля 1997 года» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 1997. — 
№ 6.



Тем не менее на ранних стадиях развития налоговых систем го
сударственные финансовые ресурсы в значительной степени формировались на основе натуральных налогов. 

Так, в 1990-е годы в Российской Федерации были распростра
нены неденежные формы уплаты налогов из-за неразвитых товарно-денежных отношений. Достаточно часто уплата налога осуществлялась с использованием государственных ценных бумаг 
(казначейских обязательств) либо путем проведения зачетов взаимных требований и др. 

Отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества в 

денежной форме. Налог взимается путем отчуждения денежных 
средств, принадлежащих налогоплательщику. 

В момент уплаты налога происходит смена собственника денеж
ных средств. Факт перехода права собственности от налогоплательщика к государству имеет большое значение, поскольку позволяет 
разграничить по данному признаку налоговые и бюджетные отношения. Бюджетные отношения возникают по поводу формирования и распределения государственных финансовых ресурсов, находящихся в собственности государства, и перехода права собственности в бюджетных отношениях не происходит, в то время 
как налоговые отношения связаны с переходом права собственности от налогоплательщика (частного субъекта) к государственным или муниципальным органам (публичному субъекту).

Существование значительного по размерам государственного сек
тора в национальной экономике (государственные и муниципальные 
предприятия) предполагает уточнение формулировки статуса финансовых ресурсов в налоговых отношениях. В Налоговом кодексе Российской Федерации данная проблема была решена путем применения более широкой, чем «переход права собственности» на финансовые ресурсы, формулировки — «переход вещного права» на них, 
что подразумевает переход финансовых ресурсов (имущества), принадлежащих налогоплательщику как на праве собственности, так и 
на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. 

Источник финансового обеспечения деятельности государства или 

муниципальных образований. Цель взимания налога — финансовое 
обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Этот признак налога является основным и напрямую связан 
с его фискальной функцией.

Налоговые доходы являются основными в доходах государ
ственных и местных бюджетов как в Российской Федерации, так 
и в развитых и развивающихся странах. 



В экономически развитых странах их доля в доходах государ
ственного бюджета достигает 80–90%, а в доходах местных бюджетов — более 50%. 

Финансирование государственных нужд — один из главнейших 

признаков налога, который предопределяет фискальную функцию 
налога в качестве основной. Причем речь идет о финансировании 
не самих органов государственной власти (или местного самоуправления) — они ответственны за надлежащую организацию процесса налогообложения, а о финансовом обеспечении всего государства (муниципальных образований). Последнее является еще одним 
характерным отличием налогов от других фискальных платежей.

1.2. Понятие сбора

В Налоговом кодексе Российской Федерации определены раз
личия между налогом и сбором.

В числе характерных признаков сбора выделяют:

обязательность платежа;
возмездность.

1. Обязательность платежа.
Означенный признак сбора аналогичен соответствующему при
знаку налога. Однако сбор уплачивается по свободному волеизъявлению плательщика. В отличие от налога при взимании сбора 
воля плательщика значительно в большей степени направлена на 
возникновение соответствующих объектов обложения (стоимость 
получаемых прав и разрешений).

Это позволяет выделить определенное отличие сбора от налога.
2. Возмездность сбора.
Возмездность сбора характеризует основное отличие сбора от 

налога. Признак возмездности сбора предполагает, что его взимание 
является одним из условий совершения в отношении плательщиков 
сборов юридически значимых действий со стороны государственных, муниципальных и других уполномоченных органов. Возмездность сбора проявляется в том, что уполномоченный орган должен 
оказать плательщику встречную услугу. Именно встречность требований означает наличие какой-либо возмездности, что позволяет 
рассматривать сбор как «индивидуально-возмездный платеж»1.

В отличие от налога, целью взимания которого является финан
сирование деятельности публичного субъекта, цель уплаты сбора 
законодательством не определена.

1 Определение КС РФ от 10 декабря 2002 г. № 283-О; Определение КС РФ 

от 10 декабря 2002 г. № 284-О.

•
•

Конституционный Суд Российской Федерации в своих актах 

указывает, что сборы предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти.

1.3. Налоги в воспроизводственном процессе

Налоговые отношения составляют специфическую подсистему 

производственных отношений. Из всей совокупности отношений, 
связанной с производством, распределением, обменом и потреблением, налоги функционируют на стадии распределения. В процессе движения национального дохода происходит обособление 
распределительных отношений в целом и налоговых отношений —
в частности.

Налоги как подсистема производственных отношений пред
ставляют собой форму обобществления части национального дохода в денежной форме. Распределение не выступает как пассивный результат производства. В результате изменения распределения оно может оказывать на производство обратное влияние. 
Значительная роль в этом процессе принадлежит налогам1.

Движение налогов связано с движением всего общественного 

капитала. Посредством налогов изымается значительная часть необходимой и часть прибавочной стоимости. В процессе движения 
денежного капитала его часть в форме налогов периодически изымается из кругооборота и принимает самостоятельную форму и 
движение. На последующей стадии возросшая в результате получения прибавочной стоимости масса денежного капитала расходуется не только для расширенного воспроизводства, но и для выплаты налоговых обязательств. Таким образом, функционирование 
налогов одновременно приводит к сокращению производственного 
потребления и к формированию государственного денежного фонда, повышающего государственный спрос и потребление. 

Объектом налоговых отношений является движение части стои
мости национального дохода в денежной форме посредством ее 
перераспределения и образования целевых фондов финансовых 
ресурсов. 

Субъектами налоговых отношений в Российской Федерации 

выступают:

юридические и физические лица — в качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

1 См. § 5.2.

•