Управленческий учет и анализ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 
И АНАЛИЗ

Учебное пособие

Москва
2020

Ершова Н. А., 
Миронова О. В.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ 
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
УНИВЕРСИТЕТ ПРАВОСУДИЯ

УДК 330
ББК 65.05
        Е80
        М64

Е80
М64

© Ершова Н. А., 2020

© Миронова О. В., 2020

©  Российский государственный 

университет правосудия, 2020

В учебном пособии рассматриваются предпосылки возникновения и основные 
этапы становления, а также развития управленческого учета и анализа. На основе 
современных методов и подходов раскрываются основные понятия и методы управ‑
ленческого учета, учтены последние теоретические достижения в области управлен‑
ческого анализа, а также системный подход к планированию и контролю функций 
управления. Представлена классификация затрат для определения себестоимости, 
оценки стоимости запасов и полученной прибыли, а также для принятия решений 
и планирования.
Рассчитано на обучающихся по направлению подготовки 38.03.02 «Менеджмент», 
профиль «Управление недвижимостью» (квалификация: бакалавр), может быть по‑
лезно студентам других специальностей при изучении данной дисциплины.
Информационная поддержка СПС «КонсультантПлюс».

Ершова Н. А., Миронова О. В.
Управленческий учет и анализ: Учебное пособие. — М.: РГУП, 2020. — 
152 с.

ISBN 978‑5‑93916‑800‑7

А в т о р ы :

Н. А. Ершова, зав. кафедрой экономики РГУП, канд. экон. 
наук, доцент

О. В. Миронова, доцент кафедры экономики РГУП, канд. экон. 
наук

Р е ц е н з е н т ы :

В. В. Гусев, профессор кафедры экономики и управления 
Московского государственного университета технологий 
и управления им. К. Г. Разумовского;

О. А. Банк, доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета 
ГБОУ ВО МО «Технологический университет», канд. экон. наук

ISBN 978‑5‑93916‑800‑7

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Глава 1. Сущность и значение управленческого учета
1.1. Определение управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.2. Роль управленческого учета, его функции  
и развитие. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.3. Сравнительная характеристика финансового  
и управленческого учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Глава 2. Затраты: их поведение, классификация и аудит
2.1. Эволюция методов учета затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.2. Классификация затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.3. Классификация затрат для оценки готовой продукции 
и калькулирования себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.4. Состав, особенности учета, распределения и контроля  
затрат на оплату труда. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.5. Особенности учета, распределения и контроля  
других производственных затрат. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.6. Способы возмещения и распределения по объектам учета 
и калькулирования накладных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
2.7. Аудит производственных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

Глава 3. Анализ затрат при принятии краткосрочных управленческих 
решений
3.1. Центры ответственности как объекты управления продажами, 
затратами, прибылью, инвестициями. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.2. Методы дифференциации затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3.3. Анализ безубыточности производства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3.4. Организация учета затрат и результатов  
по системе «директ‑костинг». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3.5. Абсорбшен‑костинг (расчет полной себестоимости) . . . . . . . . . . . 84

Глава 4. Калькулирование себестоимости продукции
4.1. Калькулирование: основные понятия и задачи. . . . . . . . . . . . . . . . . 87
4.2. Классификация систем учета затрат и калькулирования 
себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

Управленческий учет и анализ 

4.2.1. Позаказный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
4.2.2. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
4.2.3. Особенности попередельного метода учета затрат
и калькулирования себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
4.2.4. Нормативная калькуляция. Учет изменения норм. . . . . . . . . 95
4.2.5. Особенности системы «стандарт‑кост» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
4.3. Общая последовательность учета производственных затрат 
и калькулирования себестоимости продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
4.4. Учетные регистры, применяемые для учета  
производственных затрат и калькулирования  
при журнально‑ордерной системе учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

Глава 5. Характеристика методов управления запасами
5.1. Модель Уилсона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.2. Методы факторного анализа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
5.3. Метод «дерево решений». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
5.4. Современные методы управления запасами . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
5.5. Автоматизация управления затратами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

Литература. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Словарь основных терминов (краткий). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

Тесты для самопроверки (по главам) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

Введение

Изучение дисциплины «Управленческий учет и анализ» призвано 
сформировать у будущего бакалавра прочные знания и умения в обла‑
сти создания и эксплуатации информационных систем управления. 
Данный курс ориентирован на изучение большого количества учеб‑
ной, научной и периодической литературы, требует логического мыш‑
ления, а также навыков в систематизации, анализе и синтезе получен‑
ных таким образом знаний. Дисциплина «Управленческий учет и ана‑
лиз» формирует основные навыки по постановке управленческого 
учета на современном предприятии, организации основных элемен‑
тов системы управленческого учета и анализа, способствует развитию 
и закреплению умений и навыков использования методов управленче‑
ского учета в информационном обеспечении управления и в принятии 
управленческих решений по снабженческо‑заготовительной, произ‑
водственной, финансово‑сбытовой деятельности. В процессе изучения 
дисциплины перед студентами ставятся следующие задачи: получить 
систему знаний об управленческом учете как механизме управления 
предпринимательской деятельностью организации, ориентированном 
на получение прибыли и достижение целей предпринимательской дея‑
тельности; ознакомиться с принципами организации информацион‑
но‑ контрольной системы, необходимой для бухгалтерского управлен‑
ческого учета и отвечающей требованиям ее применения; овладеть 
навыками подготовки и представления информации для менеджеров 
организации, удовлетворяющей их запросам.
В результате изучения дисциплины студенты должны:
• знать: основные понятия, принципы и инструменты современ‑
ного управленческого учета; современные подходы к классификации 
затрат и систем калькулирования себестоимости продукции и услуг; 
со временные тенденции развития теории и практики управленческого 
учета; особенности развития систем управленческого учета, бюджети‑
рования и подходов к калькулированию себестоимости продукции 
и услуг в России;

Управленческий учет и анализ 

6

• уметь: анализировать учетную информацию для принятия управ‑
ленческих решений; использовать маржинальный подход и анализ 
к расчету финансовых результатов; анализировать уровень маржи‑
нальной прибыли и выявлять факторы, влияющие на его величину; 
применять анализ критической точки для принятия управленческих 
решений в краткосрочном периоде в области ценообразования, опти‑
мального объема продаж и сокращения затрат; использовать систему 
бюджетирования для планирования и анализа финансово‑хозяйствен‑
ной деятельности компании; анализировать исполнение бюджетов 
с выявлениями факторов, влияющих на отклонения между планируе‑
мыми и фактическими показателями, с применением системы «стан‑
дарт‑кост»;
• иметь навыки (приобрести опыт): анализа конкретных ситуаций, 
связанных с организацией управленческого учета в компании, опреде‑
ления места управленческого учета в организационной структуре ком‑
пании, выявления имеющихся проблем, формулировки рекомендаций.
Программа курса «Управленческий учет и анализ» предназначена 
для студентов экономического факультета. В совокупности с другими 
дисциплинами ОПОП дисциплина «Управленческий учет и анализ» 
обеспечивает формирование следующих компетенций: ОК‑3: способ‑
ность использовать основы экономических знаний в различных сфе‑
рах деятельности; ОПК‑1: владение навыками поиска, анализа и ис‑
пользования нормативных и правовых документов в своей професси‑
ональной деятельности; ОПК‑5: владение навыками составления фи‑
нансовой отчетности с учетом последствий влияния различных мето‑
дов и способов финансового учета на финансовые результаты деятель‑
ности организации на основе использования современных методов 
обработки деловой информации и корпоративных информационных 
систем; ПК‑14: умение применять основные принципы и стандарты 
финансового учета для формирования учетной политики и финансо‑
вой отчетности организации, навыков управления затратами и приня‑
тия решений на основе данных управленческого учета; ППК‑8: умение 
применять стандарты финансового учета для формирования финан‑
совой отчетности организации, навыки составления отчетности, каль‑
кулирования и анализа себестоимости продукции на основе данных 
управленческого учета.
Та часть системы бухгалтерского учета, которая облегчает процесс 
управления и принятия решений, называется управленческим учетом. 

Введение  

В основном это изучение управленческого аспекта, бухгалтерского учета 
по отношению к функции управления. Он показывает, как можно пере‑
ориентировать учетную функцию, чтобы она соответствовала структу‑
ре управленческой деятельности. Управленческий учет представляет 
бухгалтерскую информацию таким образом, чтобы помочь руководст‑
ву в разработке политики и в повседневной деятельности предприятия. 
Управленческий учет способен систематически и содержательно со‑
общать самые разные факты. Задача управленческого учета не прини‑
мать решения, скорее он облегчает процесс принятия решений. Управ‑
ленческий учет представляет собой системный подход к планированию 
и контролю функций управления. Он генерирует информацию для по‑
строения планов и ведения контроля.
Учебное пособие подготовлено с учетом требований учебного про‑
цесса, соответствует содержанию программы учебного курса, предус‑
мотренной основной образовательной программой по направлению 
подготовки 38.03.02 «Менеджмент», профиль «Управление недвижи‑
мостью».

Глава 1

Сущность и значение управленческого учета

1.1. Определение управленческого учета
В экономической литературе можно встретить большое количество 
положений о сущности бухгалтерского управленческого учета, но в на‑
шем пособии будет использоваться следующее определение.

Управленческий учет — интегрированная система учета затрат 
и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, сис‑
тематизирующая информацию для принятия оперативных управ‑
ленческих решений и координации проблем будущего развития 
предприятия.

Следует подчеркнуть важнейшее положение о том, что управленче‑
ский учет является неотъемлемой частью системы управления пред‑
приятием, реализующей информационную функцию управления.
Задача управленческого учета заключается в предоставлении учет‑
ной информации руководству, которое может основывать на нем 
свои решения. Именно благодаря управленческому учету руководст‑
во получает инструменты для анализа своих административных дей‑
ствий и может подходящим образом подчеркнуть возможные аль‑
тернативы с точки зрения затрат, цен и прибыли и т. д., но следует 
понимать, что учетная информация, предоставляемая руководству, 
не является единственной основой для принятия управленческих 
решений. Термин «бухгалтерский учет», используемый в этой фразе, 
не должен заставлять нас полагать, что он ограничивается простой 
записью деловых операций, т. е. только бухгалтерским учетом. Это 
действительно «макроэкономический подход». Поскольку он черпает 
свое «сырье» из нескольких других дисциплин, таких как калькуля‑
ция затрат, статистика, математика, финансовый учет и т. д., его мож‑
но назвать междисциплинарным предметом, сфера охвата которого 
четко не разграничена.

Глава 1. Сущность и значение управленческого учета  

9

Другими областями обучения, которые могут быть охвачены 
управленческим учетом, являются политология, социология, психо‑
логия, менеджмент, экономика, статистика, юриспруденция и т. д. 
Изучение социологии помогает понять поведение человека в груп‑
пах. Психология позволяет нам узнать психическую структуру рабо‑
тодателей и работников. Знание этих предметов помогает повысить 
мотивацию и контро лировать действия людей, которые в конечном 
итоге несут ответственность за расходы. Это способствует улучше‑
нию отношений между работодателем и работником и укреплению 
морального духа.
Субъект управления раскрывает процессы, связанные с искусст‑
вом управления, знание экономики помогает в определении опти‑
мального выхода при прогнозировании продаж и производства 
и т. д., а также позволяет анализировать действия руководства с точ‑
ки зрения затрат, доходов, прибыли. Именно с помощью статистики 
эта информация представляется руководству в форме, которая мо‑
жет быть усвоена.
Управленческий учет не имеет установленных принципов, таких 
как система двойной записи на счетах. Вместо общепринятых принци‑
пов бухгалтерского учета философия анализа затрат и выгод является 
основным руководством этой дисциплины. В нем говорится, что ни одна 
система управленческого учета не является хорошей или плохой, но ее 
можно считать желательной, если она приносит дополнительные выго‑
ды сверх ее дополнительных затрат. Применение принципов управлен‑
ческого учета к финансовым вопросам не может найти единого идеаль‑
ного решения. Факты, которые будут здесь изучены, могут быть истол‑
кованы по‑разному, и точность выводов зависит от навыков, суждений 
и здравого смысла различных управленческих бухгалтеров.
Поскольку управленческий учет ориентирован на управление, его 
данные имеют избирательный характер. Так, оперативный характер 
данных удовлетворяет оперативные потребности фирмы. В нем под‑
робно описываются события, денежные и неденежные. Характер дан‑
ных, форма представления и их продолжительность в основном опре‑
деляются управленческими потребностями. О нем довольно часто со‑
общают, поскольку он предназначен для внутреннего использования 
и управленческого контроля. Бухгалтер должен смотреть на свое пред‑
приятие с точки зрения руководства. Когда он этого не делает, он пе‑
рестает быть управленческим бухгалтером.

Управленческий учет и анализ 

10

Управленческий учет очень чувствителен к потребностям ме недж ‑
мента. Он представляет собой этап обслуживания менеджмента, а не услу‑
ги для управленческого бухгалтера. Это довольно персонализирован‑
ный сервис. Наконец, можно сказать, что управленческий учет служит 
информационной системой управления и позволяет руководству лучше 
управлять предприятием.

1.2. Роль управленческого учета,  
его функции и развитие
Управленческий учет постоянно нуждается в бухгалтерской инфор‑
мации, на которой основывается его решение. Решение, основанное 
на этих данных, является правильным, и риск ошибок сведен к мини‑
муму. Положение руководства в отношении его функций можно срав‑
нить с позицией генерала армии, который хочет вести успешную бит‑
ву. Генерал вряд ли сможет успешно сражаться, если он не получит 
полную информацию об окружающей обстановке и степени эффек‑
тивности каждого из своих батальонов и, насколько это возможно, 
даже намерениях противника. Как и в целом, успешное руководство 
также стремится опередить других конкурентов в этой области, опти‑
мизируя свою операционную эффективность. Требуется тщательное 
знание ситуации и обстоятельств, в которых работает фирма. Такие 
знания могут быть получены только через обработанные финансо‑
вые данные, предоставляемые бухгалтерией, на основании которых он 
может принимать политическое решение в отношении исполнения, 
контроля и т. д. Он обеспечивает все виды учетной информации в виде 
таких отчетов, которые могут понадобиться руководству. Таким образом, 
управленческий учет связан с накоплением, классификацией и интер‑
претацией информации, которая помогает отдельным руководителям 
выполнять организационные задачи.
Основная функция управленческого учета заключается в оказании 
помощи руководству в эффективном выполнении его задач. Функции 
управления — планирование, организация, руководство и контроль. 
Управленческий учет помогает в выполнении каждой из функций 
управления следующими способами.
Предоставляет данные. Счета и документы являются хранилищем 
огромного количества данных о прошлом развитии предприятия, ко‑
торые необходимы для составления прогнозов на будущее.

Глава 1. Сущность и значение управленческого учета  

11

Анализирует и интерпретирует данные. Данные бухгалтерского 
учета анализируются для эффективного планирования и принятия 
решений. Коэффициенты рассчитываются, и прогнозируются веро‑
ятные тенденции.
Служит средством коммуникации. Управленческий учет предостав‑
ляет средства для передачи планов управления вверх, вниз и наружу 
через организацию. Первоначально это означает выявление осущест‑
вимости и последовательности различных сегментов плана. На более 
поздних этапах он информирует все стороны о согласованных планах 
и их роли в этих планах.
Облегчает контроль. Управленческий учет помогает преобразовать 
определенные цели и стратегию в конкретные цели для достижения 
к определенному времени и обеспечивает достижение этих целей 
эффективным способом. Все это стало возможным благодаря бюджет‑
ному контролю и стандартной калькуляции, которая является неотъем‑
лемой частью управленческого учета.
Использует качественную информацию. Управленческий учет не ог‑
раничивается финансовыми данными для помощи руководству в при‑
нятии решений, но также использует такую информацию, которую не‑
возможно измерить в денежном выражении. Такая информация может 
быть собрана с помощью специальных обследований, статистических 
сборников, технических записей и т. д.
Утверждение в централизованном порядке оптовых и розничных 
цен, установление предприятием плановых заданий по объему про‑
изводства, себестоимости продукции и прибыли привели к ослаблению 
калькуляционного дела на предприятиях. Периодически (ежеквар‑
тально и даже ежемесячно) составляемые отчетные калькуляции фак‑
тической себестоимости продукции в большинстве случаев не исполь‑
зовались. Все это стало одной из причин распространения методов 
учета издержек производства без подразделения по конкретным ви‑
дам готовых изделий (так называемый «котловой метод»).
Следует отметить, что усилиями отечественных и зарубежных на‑
учных и практических работников было создано немало передовых 
и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной 
организации бухгалтерского учета и такой его неотъемлемой части, 
как производственный учет. Однако следует заметить, что не все мето‑
дологические принципы организации учета, применяемые в запад‑
ных информационных системах, могут быть приняты на предприяти‑

Управленческий учет и анализ 

12

ях нашей страны. Тем не менее существует немало рациональных при‑
емов в учете, анализе, прогнозировании и контроле, которые необхо‑
димо знать и целесообразно использовать для повышения эффектив‑
ности учетных работ.

1.3. Сравнительная характеристика  
финансового и управленческого учета
Финансовый учет и управленческий учет являются двумя из четырех 
систем бухгалтерской дисциплины (налоговый учет и аудит — другие). 
Несмотря на большое сходство в подходе и использовании, между ними 
есть существенные различия. Самое большое практическое различие 
между финансовым учетом и управленческим учетом связано с их пра‑
вовым статусом. Отчеты, созданные с помощью управленческого учета, 
распространяются только внутри компании. Каждая компания имеет 
право создавать свою собственную систему и правила для управленче‑
ских отчетов. Управленческий учет использует как финансовую, так 
и нефинансовую информацию в управленческих отчетах. Основными 
областями, охватываемыми управленческим учетом, являются анализ 
безубыточности, поведение затрат, бюджетирование капитала, планиро‑
вание прибыли, стандартная калькуляция затрат, соответствующая сто‑
имость принятия решений и калькуляция затрат на основе деятельности 
предприятия. Стоимость, рассчитанная в процессе управленческого 
учета, в дальнейшем используется в финансовой отчетности в соответ‑
ствии со стандартизированными правилами финансового учета.
Финансовый учет в первую очередь связан с предоставлением данных, 
которые могут быть представлены сторонним организациям. В состав 
сторон входят банки, кредиторы и акционеры. Кроме того, эта область 
бухгалтерского учета должна обеспечивать и отображать общие резуль‑
таты деятельности компании за определенный период времени. Период 
четко определен, и положение дел обсуждается в конце этого периода.
Традиционно управленческие бухгалтеры занимались формальной, 
финансовой и исторической информацией, полученной из системы фи‑
нансового учета. У него была краткосрочная перспектива, так как она 
позволяет получать информацию о внутренних событиях компании 
без каких‑либо стратегических намерений. Даже временные рамки 
фиксируются как период финансового учета или календарного времени. 
Помимо внутренних аспектов, управленческий бухгалтер рассматривает