Контроллинг

КОНТРОЛЛИНГ

A.M. Карминский, С.Г. Фалько, 
А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова

Под редакцией A.M. Карминского, С.Г. Фалько

3-е издание, доработанное

Допущено Учебно-методическим объединением вузов
по университетскому политехническому образованию в качестве
учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по направлению подготовки 27.04.06 «Организация и управление 
наукоемкими производствами»

УЧЕБНИК

Москва 
ИД «ФОРУМ» — ИНФРА-М
2021

УДК 658(075.8)
ББК 65.29я73
 
К24

Карминский A.M.
К24  
Контроллинг : учебник / A.M. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова ; под ред. A.M. Карминского, С.Г. Фалько. — 3-е изд., 
дораб. — Москва : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2021. — 336 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

ISBN 978-5-8199-0825-9 (ИД «ФОРУМ») 
ISBN 978-5-16-014400-9 (ИНФРА-М, print) 
ISBN 978-5-16-105508-3 (ИНФРА-М, online)

Рассмотрены методологические и практические основы разработки 
и внедрения системы контроллинга в организациях. Изложены основные 
функции и задачи оперативного и стратегического контроллинга. Раскрываются функции, задачи и инструменты контроллинга функциональных 
областей деятельности предприятия. Особое внимание уделено информационной поддержке контроллинга. Впервые изложен опыт постановки 
системы контроллинга на отечественных предприятиях различных отраслей народного хозяйства.
Для студентов, преподавателей и аспирантов экономических вузов и факультетов, а также для бизнесменов, стремящихся к построению эффективных систем управления на основе современных методов ме  неджмента.

УДК 658(075.8)
ББК 65.29я73

Р е ц е н з е н т ы:
кафедра проблем рынка и хозяйственного механизма Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации (заведующий кафедрой — О.Д. Проценко, профессор, доктор экономических 
наук);
В.Г. Ларионов, профессор, доктор экономических наук Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики»

ISBN 978-5-8199-0825-9 (ИД «ФОРУМ») 
ISBN 978-5-16-014400-9 (ИНФРА-М, print) 
ISBN 978-5-16-105508-3 (ИНФРА-М, online)

© Карминский A.M., Фалько С.Г., 
Жевага А.А., Иванова Н.Ю., 
2016
© ИД «ФОРУМ», 2016

Оглавление

П редисловие.............................................................................................................. 
5

Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В К О Н Т РО Л Л И Н Г ................................................... 
7

1.1. Сущность контроллинга........................................................................... 
7

1.2. Историческая справка...............................................................................  
10

1.3. Функции и задачи контроллинга............................................................ 
14

1.4. Стратегический и оперативный контроллинг в системе

управления...................................................................................................  
20

Глава 2. И НСТРУ М ЕНТЫ  К О Н Т РО Л Л И Н ГА ........................................ 
34

2.1. Формирование структуры бизнеса.......................................................  
34

2.2. Система управленческого учета............................................................ 
40

2.3. Системы показателей оценки деятельности предприятия и его

подразделений............................................................................................ 
49

2.4. Планирование и бюджетирование в системе контроллинга......... 
57

2.5. Анализ отклонений в системе контроллинга.................................... 
65

Глава 3. О БЪ ЕК ТЫ  К О Н Т РО Л Л И Н ГА ..................................................... 
75

3.1. Контроллинг внешней среды (К В С ).................................................... 
75

3.2. Контроллинг маркетинга и сбыта (К М С )........................................... 
83

3.3. Контроллинг обеспечения ресурсами (К О Р).....................................  
88

3.4. Контроллинг производства (К П )............................................................ 
91

3.5. Контроллинг логистики (К Л ).................................................................  
96

3.6. Финансовый контроллинг (ФК) ............................................................ 
98

3.7. Контроллинг персонала............................................................................ 
107

3.8. Контроллинг инвестиций (К И ).............................................................. 
110

3.9. Контроллинг инновационных процессов (К И П )..............................  
114

Глава 4. ИНФОРМ АЦИОННАЯ ПОДДЕРЖ КА

К О Н Т РО Л Л И Н ГА .............................................................................. 
139

4.1. Назначение и задачи информатизации контроллинга...................  
139

4.2. Формирование единого информационного пространства............  
141

4.3. Информация в системе контроллинга.................................................. 
148

4.4. Математическая поддержка принятия реш ений..............................  
169

4.5. Практические аспекты реализации концепции контроллинга...... 
175

4.6. Контроллинг информационных технологий .....................................  197

Оглавление

Глава 5. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛ У Ж БЫ  К О Н Т РО Л Л И Н ГА .................. 
215

5.1. Организация подразделения контроллинга........................................ 
215

5.2. Профессиональные и личностные качества контроллера.............. 222
5.3. Функции контроллера...............................................................................  224

Глава 6. ВНЕДРЕНИЕ СИ СТЕМ Ы  КОНТРОЛЛИНГА

В О РГА Н И ЗА Ц И И .............................................................................. 
230

6.1. Предпосылки формирования системы контроллинга

в организации.............................................................................................. 
230

6.2. Фазы внедрения контроллинга..............................................................  
232

6.3. Темпы внедрения контроллинга............................................................ 
236

6.4. Типичные ошибки при внедрении контроллинга............................ 
240

Глава 7. ПРАКТИКА К О Н Т РО Л Л И Н ГА ................................................... 
248

7.1. Практика контроллинга на ОАО "Чепецкий механический

завод".............................................................................................................. 248

7.2. Практика контроллинга в ОАО "Храпуновский

инструментальный завод".......................................................................  
265

7.3. Практика контроллинга в ГК "Конти".................................................. 279
7.4. Практика контроллинга в ОАО КБ "Русский Южный Банк" ...... 
284

7.5. Практика контроллинга во Владивостокском государственном

университете экономики и сервиса.......................................................  295

7.6. Практика контроллинга разработок в ОАО АВТОВАЗ ................. 307

Заклю чение................................................................................................................ 317
Г лоссарий...................................................................................................................  321
Список сокращ ений............................................................................................... 
328

Предметный указатель ........................................................................................  332

Предисловие

Подготовка контроллеров в отечественных вузах ведется со второй половины 90-х гг. XX в., однако только в 2003 г. была открыта 
специализация «Контроллинг организации» в рамках специальности 
«Менеджмент», а спустя три года появилась специализация «Контроллинг промышленных предприятий» в рамках специальности 
«Менеджмент высоких технологий». Это обстоятельство способствовало расширению спроса на учебно-методическую литературу по 
контроллингу.

В последние годы все чаще в организационной структуре отечественных предприятиях различных отраслей народного хозяйства 
можно обнаружить подразделение либо называющееся «Служба (отдел) контроллинга», либо полноценно реализующее функции контроллинга. Конечно, далеко не всегда набор функций и позиционирование службы в организационной структуре соответствуют теории, 
однако, сам факт зарождения и становления таких служб свидетельствует о принятии практикой концепции, методов и инструментов 
контроллинга.

Следует отметить, что как в России, так и за рубежом нет единства в понимании концепции, функций и задач контроллинга. По- 
прежнему доминируют учетно-аналитическая и координационноинтеграционная концепции, в рамках системы оперативного контроллинга. Стратегический контроллинг находится в стадии формирования. Это вызвано, в первую очередь тем, что стратегический менеджмент еще не стал полноценной наукой и находится в дескриптивной фазе своего развития.

Для формирования у читателя четкого представления о предмете 
и методах контроллинга в учебнике дана историческая справка, описаны цели, функции, задачи и инструменты контроллинга как научной дисциплины и методологии (главы 1, 2). В главе 2 рассмотрены 
принципиальные отличия оперативного контроллинга от стратегического.

В главе 3 представлены функции, задачи и инструменты контроллинга в разрезе деятельности основных функциональных подразделений: маркетинга, логистики, инноваций, производства и др.

Контроллинг

Это не противоречит практике построения централизованной системы контроллинга на большинстве отечественных предприятий, когда 
все функции контроллинга сосредотачиваются и выполняются в 
штабном подразделении, подчиненном непосредственно первому 
лицу. Это опережает существующее позиционирование контроллинга 
в России. Но на некоторых, наиболее развитых, крупных отечественных предприятиях в организационной структуре присутствуют такие 
службы, как «Контроллинг логистики», «Контроллинг маркетинга» 
и т.п.

Подробное освещение вопросов информационной поддержки 
контроллинга на предприятии (в главе 4) -  отличительная особенность данного учебника. На наш взгляд, это оправдано тем, что контроллер является поставщиком управленческой информации для менеджеров. Он отвечает за своевременность, полноту и адекватность 
ее представления. А без современных корпоративных информационных систем это сделать сегодня практически невозможно.

В связи с особой ролью службы контроллинга требуется уделять 
пристальное внимание к вопросам структуризации и внедрения в 
компании соответствующих организационных и регламентных положений, чему посвящены главы 5 и 6.

Впервые в учебно-методической литературе изложена практика 
внедрения контроллинга на отечественных предприятиях различных 
отраслей (глава 7): машиностроения и металлургии, автомобилестроения, строительства, а также в банковском бизнесе и образовании.

Учебник ориентирован в первую очередь на студентов, обучающихся по специальностям «Менеджмент», «Экономика и управление 
на предприятии», «Менеджмент высоких технологий». Кроме того, 
он может быть рекомендован преподавателям, аспирантам, научным 
работникам и практикам, занимающимся проблемами контроллинга.

Авторский коллектив благодарит за предоставленные данные о 
предприятиях и организациях и за разрешение их использовать 
О.А. Дедова, Д.А. Соколова, Ю.М. Юрескула, Т.Г. Гунькину, 
Г.И. Мальцеву, С.П. Прохорова, М.Н. Головко, А.В. Гачко, а также за 
полезные замечания и рекомендации рецензентов В.Г. Ларионова и 
О.Д. Проценко.

Глава 1

ВВЕДЕНИЕ В КОНТРОЛЛИНГ

1.1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА

В настоящее время не существует однозначного определения понятия "контроллинг" (англ. control -  руководство, регулирование, 
управление, контроль), но практически никто не отрицает, что это 
новая концепция управления, порожденная практикой современного 
менеджмента. В основе этой концепции системного управления организацией лежит стремление обеспечить успешное функционирование организационной системы (предприятие, торговая фирма, банк и 
др.) в долгосрочной перспективе путем:

• адаптации стратегических целей к изменяющимся условиям 
внешней среды;

• согласования оперативных планов со стратегическим планом 
развития организационной системы;

• координации и интеграции оперативных планов по бизнес-процессам;

• создания системы обеспечения менеджеров информацией для 
различных уровней управления в оптимальные промежутки времени;

• создания системы контроля над исполнением планов, корректировки их содержания и сроков реализации;

• адаптации организационной структуры управления предприятием в целях повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на меняющиеся требования внешней среды.

Узловыми компонент ами концепции конт роллинга являются:

• философия доходности -  ориентация на эффективную работу 
организации в долгосрочной перспективе;

Глава 1

• разбиение задач контроллинга на циклы, обеспечивающее итеративность планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений;

• создание информационной системы, адекватной задачам целевого управления.

Ф илософия доходност и означает:
• приоритет рентабельности деятельности предприятия, понимаемой как эффективность работы предприятия в целом и его составляющих, над ростом объемных показателей (размеры предприятия, объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ассортимент 
продукции, сумма баланса и т.п.);

• устойчивый рост стоимости предприятия в долгосрочной перспективе; основные предпосылки роста стоимости предприятия -  
наличие организационной структуры с четко выделенными единицами управления, системы планирования и контроля, обеспечивающей 
согласование целей, системы внутренней и внешней отчетности, ориентированной на достижение целей;

• мероприятия по обеспечению роста эффективности и стоимости предприятия не должны превышать допустимые для конкретных 
условий функционирования уровни рисков.

Цикл конт роллинга включает итеративные этапы планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений. Этап 
планирования в рамках цикла контроллинга осуществляется по технологии "встречных потоков": сначала планирование проводится "сверху 
вниз" (разработка методики планирования, координация и детализация 
планов по уровням). Затем идет встречный поток -  "снизу вверх". Задачи контроллинга на этом этапе -  разработка методики корректировки плановых заданий, координация отдельных планов и сведение их в 
единый план по предприятию. Этап контроля отклонений плана и факта предусматривает анализ фактических данных по контролируемым 
величинам и выработку мероприятий по устранению нежелательных 
отклонений в пределах определенной компетенции на уровне иерархии управления.

В определении контроллинга можно выделить философскую, 
функциональную, организационную и научную составляющие.

К онт роллинг -  это и философия, и образ мышления руководителей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и 
развитие предприятия в долгосрочной перспективе. Лучшие компа

Введение в контроллинг
9

нии мира, успешно развивающиеся в течение многих десятилетий, 
всегда исповедовали философию контроллинга, даже если и не пользовались этим термином, учитывая при этом скорость изменений 
внешней среды и возможность прогнозирования будущего.

Относительно функциональности контроллинг можно определить 
как ориентированную на перспективу систему информационноаналитической, методической и инструментальной поддержки руководства при реализации цикла управления по всем функциональным 
сферам деятельности предприятия и процессам. Одной из главных 
причин возникновения и внедрения концепции контроллинга стала 
необходимость в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе.

Следует подчеркнуть, что контроллинг не обеспечивает автоматически успех предприятия, освобождая менеджеров от функций 
управления.

Контроллинг осуществляет сервисную функцию. Его основные 
клиенты -  высшее руководство, руководители и специалисты функциональных подразделений предприятия. Анализируя современную 
практику управления предприятиями, можно отметить, что контроллер превращается в основного поставщика информации для руководителей.

С организационной точки зрения контроллинг -  структурный элемент предприятия -  подразделение, служба или отдел, осуществляющие функции контроллинга, определяемые внутренними документами 
предприятия.

Контроллинг как научная дисциплина занимается теорией измерения ресурсов, результатов производственно-хозяйственной деятельности и процессов. Таким образом, задачей контроллинга как 
науки является разработка теории, методов и инструментов измерения в различных ракурсах:

• ресурсы (материалы, труд, основные средства, финансы и т.д.);
• функциональные области и процессы (производство, НИОКР, 
закупки, сбыт и т.п.);

• элементы управления (учет, планирование, контроль, анализ).
Если измерения не обеспечивают точности, объективности, единообразия и сопоставимости, то планирование, контроль, учет и 
анализ становятся либо слабообоснованными, либо вообще бессмысленными.

Глава 1

1.2. ИСТОРИЧЕСКАЯ СПРАВКА

Знание исторического развития идеи, философии и форм воплощения в практику, как известно, помогает лучше понять сегодняшнее 
состояние концепции контроллинга, перспективы его развития, осознать, насколько важна его роль в современной практике для успешного функционирования российских предприятий.

Перечислим основные этапы становления этой отрасли знаний 
человека.

XV в. -  введение должности "соип1то11оиг" (Великобритания) -  
первая попытка решать задачи государственного управления с помощью идей контроллинга.

1778 г. -  законодательно учреждено ведомство "Controller, Auditor, 
Treasurer and six Commissioners of Accounts" (США). Его задачи -  
управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств.

1880 г. -  создана система "Atchison, Topeka & Santa Fe Railway 
System" (США). Впервые контроллинг использован на предприятии 
преимущественно для решения финансово-экономических задач, 
управления финансовыми вложениями и основным капиталом.

1892 г. -  компания "General Electric Company" (США) -  первая из 
индустриальных предприятий вводит должность контроллера.

В США первоначально контроллеры занимались финансово-экономическими вопросами и проведением ревизий. Это объяснялось 
особенностями американского корпоративного законодательства, которое знает только два управляющих органа -  Общее собрание акционеров (Common Meeting Shareholder) и Совет директоров (Board of 
Directors). Полномочия Совета директоров распространялись как на 
управление организацией, так и на контроль ее деятельности. Отсутствие специфического управляющего органа наряду с другими причинами (например, сильными позициями президента, величиной предприятия) считалось важнейшим поводом для введения должности контроллера. Однако, несмотря на это, вплоть до начала 1930-х гг. на 
американских предприятиях контроллеры почти не были известны.

Экономический кризис 1929 г. привел к пониманию роли производственного учета, а также к необходимости внедрения на предприятии наряду с планированием элементов контроллинга. В 1931 г. основан институт "Controller’s Institute of America" как профессионалы

Введение в контроллинг
11

ная организация контроллеров (в 1962 г. он переименован в "Financial 
Executives Institute" (FEI)). В 1934 г. создан журнал "The Controller" 
(сегодня -  "The Financial Executive"). С 1944 г. существует исследовательский институт "Controllership Foundation" (в настоящее время -  
Financial Executives Research Foundation).

В Германии в 30-40-е гг. XX в. не наблюдалось сколько-нибудь 
заметного развития концепции контроллинга, хотя задачи, которые 
можно отнести к области контроллинга, возникли еще более 100 лет 
назад на таких крупных предприятиях, как "Крупп" и "Тиссен". Первые подразделения контроллинга в Германии были организованы 
лишь в конце 1950-х гг.

В 1950-1970 гг. экономика страны характеризовалась высокими 
темпами роста и солидными прибылями, поэтому у немецких предприятий отсутствовал опыт преодоления ситуаций, связанных с угрозой их существованию. Введение и развитие контроллинга в последующие десятилетия связано с изменениями в окружающем предприятия мире и принципиальной переориентацией предпринимательского 
мышления и действий на проблемы эффективности и устойчивости.

Во-первых, примерно с 1965 г. в Германии прокатилась волна 
формирования на крупных фирмах центров прибыли, обособленных 
в отношении ведения учета. Для координации (и управления) их деятельности ранее использовавшиеся инструменты не годились. Во- 
вторых, в начале 1980-х гг. многие предприятия столкнулись с проблемой неплатежеспособности, что привело к пониманию необходимости в совершенствовании инструментария планирования и управления, а также в привлечении специалистов, способных критически 
оценить действия руководителей организации.

Повышение спроса на услуги в области контроллинга вызвало появление в Германии ряда научных и образовательных организаций. 
Первым возник Институт контроллеров по вопросам образования в 
области планирования предприятия и учета (Controller-Institut zur Aus- 
bildung in Unternehmensplanung und Rechnungswesen GmbH, Cauting), 
занимающийся вопросами подготовки кадров в сфере планирования 
предприятия и учета. С 1971 г. частные и общественные семинары 
проводит Академия контроллеров (Controller-Akademie). В 1975 г. основан Союз контроллеров (Controller-Verein e.V.). Следующей важной 
вехой на пути внедрения идей и философии контроллинга стало основание журнала "Controller" (1989 г.).

Глава 1

В большинстве развитых стран с рыночной экономикой концепции контроллинга схожи. Различия касаются в основном понимания 
двух крайних ситуаций: прагматизма и степени совершенствования 
системы в соответствии с менталитетом пользователей (рис.1.1). Так, 
в Германии преобладает тенденция академизации контроллинга, 
стремление создать сначала теоретически целостную систему, а затем 
приниматься за разрешение конкретных задач. В США и некоторых 
европейских странах преобладает прагматический подход: здесь контроллинг теснее связан с менеджментом, более ориентирован на требования рынка и потребности клиентов.

АМЕРИКАНСКАЯ МОДЕЛЬ 
НЕМЕЦКАЯ МОДЕЛЬ

Рис. 1.1. Американская и немецкая модели контроллинга

В России интерес к контроллингу начал проявляться в самом 
начале 1990-х гг., когда в экономике окончательно закрепились как 
юридически, так и фактически рыночные принципы хозяйствования. 
Наибольший интерес к контроллингу и в теоретическом, и в практическом плане первоначально был проявлен со стороны банков -  в то 
время наиболее динамично развивавшегося сектора рыночной экономики нашей страны.