Анализ хозяйственной деятельности предприятия

АНАЛИЗ 

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
ПРЕДПРИЯТИЯ

УЧЕБНИК

6-е издание, исправленное и дополненное

Утверждено Министерством образования Республики Беларусь 

в качестве учебника для учащихся средних специальных учебных заведений 

по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и контроль», 

«Экономика и управление персоналом»

Москва

ИНФРА-М

2021

Г.В. САВИЦКАЯ

УДК 336.61(075.32)
ББК 65.2/4-93я723
 
С13

Савицкая Г.В.

Анализ  хозяйственной  деятельности  предприятия : учеб
ник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 
2021. – 378 с. –  (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-006707-0 (print)
ISBN 978-5-16-101644-2 (online)

В учебнике излагаются теоретические основы анализа хозяйственной 

деятельности как системы обобщенных знаний о его предмете, методе, 
задачах, методике и организации. Рассматриваются новейшие методики 
анализа, характерные для рыночной экономики. Значительное место 
отводится изложению методики финансового анализа предприятия 
с учетом последних наработок в этой предметной области. После каждой темы приводятся вопросы и задания для проверки и закрепления 
знаний.

Для учащихся экономических колледжей, техникумов, студентов 

заочной формы обучения и специалистов экономического профиля.

УДК 336.61(075.32)
ББК 65.2/4-93я723

С13

© Савицкая Г.В., 2008
© Савицкая Г.В., 2013, с изменениями

ISBN 978-5-16-006707-0 (print)
ISBN 978-5-16-101644-2 (online)

Введение

Обеспечение эффективного функционирования предприятий 

требует экономически грамотного управления их деятельностью, 
которая во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, 
обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения 
эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия и их чувствительность к управленческим воздействиям, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности является научной базой 

принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования 
необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, 
определять воздействие принимаемых решений на конечные результаты деятельности предприятий.

Квалифицированный бухгалтер, экономист, финансист, аудитор 

и другие специалисты экономического профиля должны хорошо 
владеть современными методами экономических исследований, 
мастерством системного комплексного экономического анализа. 
Благодаря знанию техники и технологии анализа они смогут легко 
адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы. Освоение основ экономического анализа полезно каждому, кому приходится участвовать в принятии 
решений либо давать рекомендации по их принятию.

Основная цель данного учебника — формирование у учащихся 

аналитического, творческого мышления путем освоения методологических основ и приобретения практических навыков анализа 
хозяйственной деятельности предприятий, необходимых в практической работе.

В процессе изучения курса учащиеся должны научиться пони
мать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, оценивать 
достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности функционирования предприятия.

При изложении материала автор исходил из того, что лица, изу
чающие данный предмет, уже знакомы с вопросами экономики, 

организацией и планированием производства на сельскохозяйственных предприятиях, бухгалтерским учетом и отчетностью, 
статистикой, финансовым менеджментом, маркетингом и другими 
смежными дисциплинами.

Анализ хозяйственной деятельности является той областью зна
ний, которая наилучшим образом объединяет все дисциплины, 
изучаемые учащимися колледжей экономических специальностей. 
Он обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно-финансовой деятельности предприятия, формирует 
аналитическое мышление будущего экономиста, способного находить правильные решения в конкретных деловых ситуациях.

Часть I 

МетодологиЧеские  

осноВы  
анализа  

хозяйстВенной  
деятельности

глава 1. Предмет, значение и задачи анализа 

хозяйственной деятельности

глава 2. Метод и методика анализа 

хозяйственной деятельности

глава 3.  способы обработки экономической 

информации в анализе хозяйственной 
деятельности

глава 4.  способы измерения влияния факторов  

в анализе хозяйственной деятельности

глава 5. Методика определения величины 

резервов в анализе хозяйственной 
деятельности

глава 6.  организация и информационное 

обеспечение анализа хозяйственной 
деятельности

глава 1 

Предмет, значение и задачи  

анализа хозяйственной деятельности

1.1. Понятие, содержание, роль и задачи  

анализа хозяйственной деятельности

Изучение явлений природы и общественной жизни невозмож
но без анализа — расчленения явления или предмета на составные 
части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности.

К примеру, чтобы управлять автомобилем, нужно знать внут
реннее его содержание — детали, узлы, их назначение, принцип 
действия и т.д. Это же положение в равной мере относится и к экономическим явлениям и процессам. Так, для управления прибылью требуется знать основные источники ее получения и факторы, 
определяющие ее величину. Чем детальнее они исследованы, тем 
эффективнее можно управлять процессом формирования финансовых результатов. Аналогичных примеров можно привести очень 
много.

Однако анализ не может дать полного представления об изуча
емом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между отдельными его составными частями. 
Изучая, к примеру, устройство автомобиля, надо знать не только 
его детали и узлы, но и их взаимодействие. При изучении прибыли 
также нужно учитывать взаимосвязь и взаимодействие факторов, 
формирующих ее уровень. Только единство анализа и синтеза обеспечивает научное изучение предметов и явлений.

Следовательно, экономический анализ — это научный способ по
знания сущности экономических явлений и процессов, основанный на 
расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает эконо
мические явления и процессы на уровне мировой и национальной 
экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных 
субъектов хозяйствования. Последний вид получил в нашей стране название анализа хозяйственной деятельности (АХД).

Возникновение экономического анализа как средства познания 

сущности экономических явлений и процессов ученые связывают 

непосредственно с возникновением и развитием бухгалтерского 
учета и балансоведения. Однако свое теоретическое и практическое 
развитие он получил во второй половине XIX в. Обособление АХД 
в специальную отрасль знаний произошло несколько позже — 
в первой половине XX в.

Становление АХД обусловлено общими объективными требовани
ями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой 
отрасли знаний:

во-первых, практической потребностью в комплексном и сис
темном анализе в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, 
прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупномасштабного производства. Без комплексного, всестороннего 
АХД невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения;

во-вторых, развитием экономической науки. Как известно, 

с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше 
функции экономического анализа (когда они были сравнительно 
не такими весомыми) выполняли балансоведение, бухгалтерский 
учет, финансы, статистика и др. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако 
названные науки на определенном этапе развития не смогли обеспечить все запросы практики, в связи с чем возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний.

Содержание анализа хозяйственной деятельности объясняется 

его ролью и функциями, которые он выполняет в системе управления предприятием и где он занимает одно из центральных мест 
(рис. 1.1). Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

С помощью планирования и прогнозирования определяются ос
новные направления и содержание деятельности предприятия, его 
структурных подразделений и отдельных работников. Здесь главной задачей является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения оптимальных конечных результатов производства.

Для управления производством нужно иметь полную и правди
вую информацию о ходе производственного процесса, ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством 
является учет, который обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления 
производством и контроля за ходом производственных процессов.

Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном 

между учетом и принятием управленческих решений. В процессе 
АХД учетная информация проходит аналитическую обработку: достигнутые результаты деятельности сравниваются с данными за 
прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и 
среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы 
и т.д. С помощью анализа достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как 

деятельность по подготовке информационно-аналитической базы для 
научного обоснования и оптимизации управленческих решений.

Как функция управления АХД тесно связан с планированием и 

прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важную роль играет 
АХД в подготовке информации для планирования, оценки качества и 
обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной 
оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия, 

Рис. 1.1. Место экономического анализа в системе управления

по существу, также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом 
отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения 
предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики 
предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы 
производства.

АХД является средством не только обоснования текущих и пер
спективных планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и завершается анализом результатов деятельности предприятия. АХД позволяет повысить уровень планирования, 
сделать его научно обоснованным.

Эта функция анализа — контроль за выполнением планов и 

подготовка информации для их обоснования — не ослабевает, 
а усиливается в рыночной экономике, поскольку в условиях неопределенности и изменчивости внешней среды требуется систематическая оперативная корректировка текущих и перспективных 
планов. Постоянно изменяющиеся внешние условия требуют, чтобы процесс планирования был непрерывным. Менеджер по планированию должен уметь оценивать и анализировать изменение 
каждой ситуации и оперативно вносить коррективы в планы предприятия.

Большая роль отводится АХД при определении и использовании 

резервов повышения эффективности производства. Он содействует 
активизации инновационной деятельности, направленной на экономное использование ресурсов, выявление и внедрение передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждение излишних затрат, разных 
недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.

Таким образом, АХД является важным элементом в системе 

управления производством, действенным средством выявления 
внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Роль АХД как средства управления производством на современ
ном этапе возрастает. Это обусловлено следующими обстоятельствами:

а) необходимостью неуклонного повышения эффективности 

производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоемкости и капиталоемкости производства, обострением внутренней и внешней конкуренции;

б) отходом от командно-административной системы управле
ния и постепенным переходом к рыночным отношениям, в связи 
с чем усиливается ответственность за последствия принимаемых 
решений.

В этих условиях руководитель предприятия не может рассчи
тывать только на свою интуицию и примерные «прикидки в уме». 
Управленческие решения и действия должны быть основаны на 
точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое 
и технологическое мероприятие не должно осуществляться, если 
не обоснована его экономическая целесообразность. Недооценка роли АХД, ошибки в планах и управленческих действиях в 
современных условиях приносят ощутимые потери. И наоборот, 
те предприятия, которые большое значение придают АХД, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

Основные задачи АХД субъекта хозяйствования:
1. Изучение характера действия экономических законов, уста
новление закономерностей и тенденций экономических явлений 
и процессов в конкретных условиях предприятия.

2. Научное обоснование текущих и перспективных планов: без 

глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошедшие 5–10 лет, без обоснованных прогнозов на 
перспективу, без изучения закономерностей развития экономики 
предприятия, без выявления недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант 
управленческого решения.

3. Контроль за выполнением планов и управленческих реше
ний, за экономным использованием ресурсов. АХД должен проводиться не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и 
оперативного их устранения. 

4. Изучение влияния объективных и субъективных, внутрен
них и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности.

5. Поиск резервов повышения эффективности функциониро
вания предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

6. Оценка результатов деятельности предприятия с учетом до
стигнутого уровня развития экономики, выполнения планов и ди