Бухгалтерский учет


СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ
Серия основана в 2001 году






Л.М. Бурмистрова




БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
3-е издание, переработанное и дополненное



Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов учреждений среднего профессионального образования, обучающихся по группе специальностей «Экономика и управление»

Москва

znanium.com

2019

ИНФРА-М

УДК 657(075.32) ББК 65.052я723
      Б91





Рецензенты:
      А.М. Галайда — доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»
      РЭА им. В.Г. Плеханова;
      В.А. Клячин — профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Московского государственного индустриального университета






      Бурмистрова Л.М.
Б91 Бухгалтерский учет : учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. — 3-е изд., перераб. и доп. — Мооква : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2019. — 318 с. : ил. — (Среднее профессиональное образование).

        ISBN 978-5-91134-855-7 (ФОРУМ)
        ISBN 978-5-16-009574-5 (ИНФРА-М, print)
        ISBN 978-5-16-101372-4 (ИНФРА-М, online)

         Учебное пособие раскрывает основы бухгалтерского учета и составления отчетности. Эти знания помогут экономистам и менеджерам лучше понимать работу бухгалтеров, оперативно и взвешенно принимать управленческие решения на основе процессов, происходящих в финансах организации.
         Пособие содержит важнейшие понятия и определения. Здесь также поднимаются основные проблемы, касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, управления финансами на основе анализа и управленческого учета. Кроме того, затронуты вопросы налогов и налогового учета на предприятии.
         Материал изложен доступным языком, с примерами и расчетами. Приводятся методы постановки учета, анализа. С помощью контрольных вопросов, тестов, задач закрепляются навыки отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета и финансового анализа.
        Законодательная база приведена на 1 ноября 2013 г.

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723



ISBN 978-5-91134-855-7 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-009574-5 (ИНФРА-М, print) ©Бурмистрова Л.М., 2006, 2011, 2014
ISBN 978-5-16-101372-4 (ИНФРА-М, online) ©Издательство «ФОРУМ», 2006, 2011, 2014

                Введение







   В рыночной экономике важнейшим показателем благосостояния государства, предпринимателей, всего населения страны является устойчивость финансов и денежного обращения. Финансы выступают в денежной форме, однако не все денежные отношения являются финансовыми. Денежные отношения превращаются в финансовые, когда в результате производства товаров, выполнения работ, оказания услуг и их реализации создаются фонды денежных средств.
   В процессе осуществления своей деятельности предприниматель, будь то организация¹ или частное лицо, вступает в различные взаимоотношения с другими субъектами экономики. Не все отношения связаны с движением денег. Например, предприниматели обменялись друг с другом информацией о недобросовестном клиенте или посетовали на некоего политика. Организации могут объединиться в ассоциацию для проведения единой ценовой политики. Но если они при этом не объединяют свои деньги, то эти отношения не являются финансовыми. Только те из них, которые обусловлены движением денег, носят название финансовых отношений.
   Финансы — область, в которой формируется внешний облик компании и ее внутреннее «здоровье». Работники финансовых служб действуют под руководством главного бухгалтера (так принято в западных компаниях) или финансового директора (российская практика).
   Задачами финансовых служб являются:
   • управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами в условиях рынка в целях наиболее эффективного использования всех видов ре

   ¹ В дальнейшем мы будем называть коммерческую структуру то организацией, то компанией, то предприятием, то фирмой. Для нашего текста это будут слова-синонимы.

Введение

     сурсов в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и получения максимальной прибыли;
   • разработка финансовой стратегии предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;
   • разработка проектов перспективных и текущих финансовых планов, прогнозных балансов и бюджетов денежных средств;
   • осуществление инвестиционной политики и управление активами предприятия, определение их оптимальной структуры, разработка предложений по замене и ликвидации активов, управление портфелем ценных бумаг, анализ и оценка эффективности финансовых вложений;
   • определение источников финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, оценка риска привлечения этих источников;
   • разработка нормативов оборотных средств и мероприятий по ускорению их оборачиваемости;
   • расчет прибыли и налога на прибыль;
   • финансово-экономический анализ деятельности предприятия;
   • обеспечение денежных расчетов предприятия по всем направлениям дебиторской и кредиторской задолженности;
   • разработка стратегических, текущих и оперативных финансовых планов;
   • контроль над выполнением финансового плана и бюджета, плана реализации продукции, плана по прибыли и другим финансовым показателям, над целевым использованием собственных и заемных оборотных средств;
   • разработка предложений по прекращению производства продукции, не имеющей сбыта, правильному расходованию денежных средств;
   • учет движения финансовых средств и составление отчетности о результатах финансовой деятельности в соответствии со стандартами финансового учета и отчетности, обеспечение достоверности финансовой информации, контроль над правильностью составления и оформления отчетной документации, своевременностью ее предоставления внешним и внутренним пользователям.
   Финансовые отношения всегда находят отражение в бухгалтерском учете. Готовит финансовую информацию бухгалтер. Он

Введение

5

следит за финансовыми отношениями компании с внешней средой. Внутри компании бухгалтер должен постоянно контролировать состояние счетов компании, оценивать, достаточно ли денег для оплаты счетов поставщиков и уплаты налогов, вести расчеты с покупателями, начислять и выплачивать зарплату работникам и т. д. И это только часть работы бухгалтера, так называемая «верхушка айсберга». Ведь бухгалтер также и член команды управленцев компании. Его труд вливается в труд всего коллектива, но также и в его руках порой оказывается результат этого труда.
   Хороший бухгалтер может украсить финансовый результат работы компании, плохой — испортить даже потенциально великолепный результат.
   В задачи бухгалтера входит и такой аспект, как управленческий учет, что означает:
   • помощь коллегам при планировании и координации бюджетов и прогнозов компании, их проверку на разумность и приемлемость;
   • подготовку периодических отчетов по управлению и учету;
   • проведение регулярного анализа работы компании, совместное с коллегами осмысление полученных результатов и корректировка прогнозов и стратегий;
   • консультирование менеджеров по возможным финансовым последствиям их решений и действий, за которые они несут ответственность.
   Так что бухгалтер — фигура влиятельная в организации, значимая, а следовательно, очень ценная.
   В предпринимательской среде не все руководители понимают проблемы, которые волнуют бухгалтеров. Менеджерам странно, что кого-то заботит, являются ли купленные предметы основными средствами и можно ли отнести выставленный счет за коммунальные услуги как краткосрочное обязательство. Многих раздражает необходимость подписывать баланс, не понимая его сути, и таким образом отвечать за то, в чем не разбираешься.
   Но и бухгалтеру приходится нелегко. Строители пытаются им растолковать, что такое момент изгиба или в чем разница между выпуклой и вогнутой аркой, пытаясь при этом включить в смету капитального ремонта дополнительные статьи, например «разборка несущей стены».

Введение

    Инженеры пытаются объяснить разницу между дюбелем и винтом, подсовывая при этом счета на три катушки зажигания на одну машину.
    Маркетолог будет озабочен ценой СИФ или ФОБ, а бухгалтер должен не перепутать, в каком случае затраты по транспортировке груза будут включаться в себестоимость, а в каком — оплачиваться покупателем.
    А программисты ждут от бухгалтера, что он должен отличать биты от байтов, файлы от сайтов, а сами при этом не могут отладить бухгалтерскую программу.
    Пообщавшись с этими специалистами, бухгалтер только и мечтает забиться куда-нибудь в угол, тихо разбирая свои дебеты и кредиты, рассовывая их в активы и пассивы.
    Чем меньше люди понимают друг друга, тем больше хаоса вокруг их деятельности. Успех бизнеса всегда зависит от сплоченности команды управленцев, а работа в команде зависит от взаимопонимания, от возможности общаться на одном языке. Общий для бизнеса язык — это язык финансов или, более понятно, язык денег. Практически каждую сферу деятельности можно охарактеризовать с финансовой точки зрения. А это означает, что о каждой из них можно беседовать на общем языке.
    Роль бухгалтера заключается в контроле над тем, насколько правильно управляющие и служащие понимают и трактуют выражения и знаки общего языка.
    Деятельность бухгалтера можно сравнить и с деятельностью доктора, который следит за здоровьем компании, и с ролью рефери, который следит за соблюдением «правил игры» при ведении дел. Работу бухгалтера можно также сравнить с работой переводчика, который переводит действия своих коллег на общий язык — язык финансов. Но и менеджеры должны знать основы бухгалтерского учета для того, чтобы на основе информации, формируемой в бухгалтерском и управленческом учете, принимать взвешенные управленческие решения.

Глава 1




                СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА







            1.1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета


   На вопрос, кода возникла бухгалтерия, ученые¹ дают три ответа: 6000 лет назад — в момент, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни; 500 лет назад, когда вышла книга Луки Пачоли² и началось описательное осмысление учета, и 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции.
   Эти три ответа — три разные обобщения того, что такое бухгалтерия. Учет возник 6000 лет назад как практическая деятельность, как счетоводство, как средство понимания хозяйственного процесса, как его язык; 500 лет назад — как предмет литературного обсуждения, как часть литературного языка; 100 лет он существует как самостоятельная наука — счетоведение как средство понимания учета, как язык счетоводства.
   Бухгалтеры всегда решали три задачи:
   1) сделать учет максимально информативным и точным;
   2) добиться его простоты и дешевизны;
   3)    получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.

   ¹ Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.

   ² Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Статистика, 1974. (Лука Пачоли — итальянский ученый, математик с мировым именем, живший в XV—XVI вв.; поместил свой XI Трактат о счетах и записях в фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» в 1494 г.)

Глава 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

   Однако в значительной мере эти задачи взаимоисключают друг друга, и потому учет никогда не был исчерпывающе информативным, достаточно точным, общедоступно простым и действительно дешевым и своевременным.
   Кроме того, интересы собственника, администрации, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов противоречивы. Данные противоречия неизбежно находят отражение в учетных регистрах.
   При этом не надо забывать: любая бухгалтерская категория, любой счет и отражают, и в значительной степени скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе. Однако это не означает, что каждая группа таких лиц несет свою истину. Истина одна, но искажений ее множество. И подлинный бухгалтер — судья тех, кто участвует в хозяйственном процессе, потому должен понимать и уметь видеть искажающие тенденции, заложенные в учетной методологии, а поняв их, должен увидеть за документами интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов.

   По каждому факту хозяйственной жизни бухгалтер должен ответить на семь вопросов: что, где, кто, кому, когда, зачем, как?

   1.    Что составляет предмет факта хозяйственной жизни (как его оценить)?
   2.    Где место совершения сделки и как распределяется риск?
   3.    Кто несет расходы?
   4.    Кому необходимо платить или отгружать ценности или оказывать услуги?
   5.    Когда возникают права и обязательства?
   6.    Зачем их необходимо получать и выполнять?
   7.    Как получать и выполнять, т. е. в какой форме?

   Вы заметили, что вопрос «как?» может повторяться неоднократно? А вопрос «зачем» может интерпретироваться как необходимость обоснования хозяйственных операций с точки зрения их связи с производственной и коммерческой деятельностью организации. Бремя доказательства необходимости затрат для достижения цели предпринимательской деятельности лежит на предпринимателе .

1.2. Бухгалтерский учет как функция управления

9

   Для доказательства используются первичные бухгалтерские документы, основанные на хозяйственных отношениях, а также внутренняя нормативная база: приказы, распоряжения, служебные записки, утвержденные сметы, бюджеты и т. п.


            1.2. Бухгалтерский учет как функция управления


   Под управлением понимается направленное воздействие администрации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности производства. Собственно управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.
   Процесс хозяйственной жизни предприятия невозможен без управления. Управление немыслимо без получения необходимой информации о ходе хозяйственной деятельности предприятия. Такая информация формируется в период наблюдения, измерения, регистрации, группировки и обобщения хозяйственных явлений и процессов. Полученные данные регистрируются, в ходе их группировки и обобщения на основе определенной методики формируется информация о хозяйственной деятельности предприятия.
   Таким образом, хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику всех совершаемых хозяйственных явлений и процессов в целях контроля и управления ими. Бухгалтерский учет является важнейшей частью и основой всей системы учета в хозяйстве.


            1.3. Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета


   Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
   Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Глава 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

    Система бухгалтерского учета включает:
    • ведение бухгалтерского учета и составление баланса;
    • осуществление расчетов;
    • сбор статистических данных, т. е. ведение статистики;
    • разработку планов.
    Ведение бухгалтерского учета означает полное, точное и своевременное «проведение по книгам» всех коммерческих операций. Иными словами, бухгалтерский учет заключается в записях событий коммерческой жизни компании, оцененных в денежной форме, в особые регистры — «книги». Эти записи особым образом систематизируются, группируются, обрабатываются, и на их основе составляется бухгалтерский баланс — картина финансовой жизни компании.
    В бухгалтерском учете существенное значение имеют два важнейших принципа:
    1) нет бухгалтерской записи без документа;
    2) немедленная регистрация всех коммерческих операций.
    Особенно важно придерживаться первого принципа. Если его не соблюдать, то можно навлечь на себя неприятности по поводу налогов. Все записи в бухгалтерском учете должны иметь документальное оправдание, иначе они не будут приняты во внимание налоговыми органами.
    В современном документообороте все большую долю стали занимать электронные документы. Такая тенденция приведет к тому, что бумажный оборот заменится электронным в достаточно обозримом будущем.
    Второй принцип соблюдается способом ведения бухгалтерского учета в течение всего периода деятельности организации. Требования к бухгалтерскому учету обеспечивают отражение операций в том периоде, в котором они возникли.
    При ведении хозяйственной деятельности организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самой организации, так и вне ее. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др.