Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Ò. ß. Íàòåïðîâà, Î. Â. Òðóáèöûíà

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÀß
(ÔÈÍÀÍÑÎÂÀß)
ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÜ

Учебное пособие

2е издание,
переработанное и дополненное

Рекомендовано уполномоченным учреждением
Министерства образования и науки РФ —
Государственным университетом управления
в качестве учебного пособия для студентов
экономических вузов, обучающихся по специальности
“Бухгалтерский учет, анализ и аудит”

Регистрационный номер рецензии 497 от 25 сентября 2009 г.
(Федеральный институт развития образования)

Москва
Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°»
2014

УДК 657.1
ББК 65.052.5
           Н33

ISBN 9785394019890
© Натепрова Т. Я., Трубицына О. В., 2010
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2010

Авторы:
Т. Я. Натепрова — кандидат экономических наук, доцент, почетный работник высшей школы Российской Федерации;
О. В. Трубицына — гланый бухгалтер с большим опытом работы.

Рецензенты:
Е. И. Федорова — кандидат экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГУ ВПО “Чувашский государственный университет им. Н. И. Ульянова”;
О. Е. Мамаева — ведущий аудитор ООО “Бизнес Аудит”.

Ответственный редактор
Е. А. Еленевская — доктор экономических наук, профессор.

Натепрова Т. Я.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное
пособие / Т. Я. Натепрова, О. В. Трубицына. — 2е изд.,
перераб.  и доп. — М.: Издательскоторговая корпорация
«Дашков и К°», 2014. — 292 с.
ISBN 9785394019890
Учебное пособие содержит теоретические основы как индивидуальной  бухгалтерской отчетности, так и консолидированной финансовой отчетности организации по РСБУ. Методика и логика изложения материала помогают студенту, слушателю ФПК вырабатывать
четкость мыслей, глубокое восприятие материала, его усвоение, выделение главного и понимание результата изучения предлагаемых тем.
Этому способствует необходимый понятийный инструментарий, достаточно полное использование нормативнозаконодательной базы, регулирующей составление годовой бухгалтерской отчетности.
Практический материал, контрольные вопросы и тесты для самоконтроля изучаемых тем помогают закреплению теоретических основ, изложенных в пособии. Решение сквозной задачи с исходными
данными по составлению годовой бухгалтерской отчетности позволяет закрепить теоретические знания.
Предназначено для студентов бакалавриата и специалитета, слушателей курсов повышения квалификации, преподавателей и практических работников бухгалтерской сферы.

Н33

Ñîäåðæàíèå

Введение ............................................................................................................................................................. 5

ТЕМА 1. Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание .................... 8
1.1. Понятие отчетности, ее виды и значение для пользователей ................... 8
1.2. Нормативнозаконодательное
регулирование бухгалтерской отчетности ............................................................... 26
1.3. Подготовительные работы, предшествующие заполнению
форм бухгалтерской отчетности (закрытие отчетного года) .................... 31
1.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности ...................... 55
1.5. Ответственность за непредставление или нарушение сроков
представления бухгалтерской отчетности ............................................................... 61
1.6. Международные стандарты финансовой отчетности и их роль
в переходный период России к рынку
(МСФО: возможности и перспективы)......................................................................... 62
1.7. Переход России на международные стандарты финансовой
отчетности ............................................................................................................................................. 64
Контрольные вопросы и задания .............................................................................................. 70
Тесты для самоконтроля к теме 1 ............................................................................................. 71

ТЕМА 2. Бухгалтерский баланс и порядок его составления ............................. 76
2.1. Понятие и классификация бухгалтерских балансов ...................................... 76
2.2. Назначение и основные принципы построения бухгалтерского
баланса ...................................................................................................................................................... 81
2.3. Методы оценки статей баланса.......................................................................................... 83
2.4. Содержание бухгалтерского баланса и порядок его составления ............. 86
Контрольные вопросы и задания ............................................................................................114
Тесты для самоконтроля к теме 2 ...........................................................................................114

ТЕМА 3. Отчет о прибылях и убытках и методика его составления ..............118
3.1. Общая характеристика показателей отчета о прибылях
и убытках ..............................................................................................................................................118
3.2. Методика составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) .............121
Контрольные вопросы и задания ............................................................................................142
Тесты для самоконтроля к теме 3 ...........................................................................................143

ТЕМА 4. Отчет об изменениях капитала и техника его составления ............147
4.1. Общая характеристика капитала, его состав и структура .....................147
4.2. Методика составления отчета об изменениях капитала и резервов .....155
Контрольные вопросы и задания ............................................................................................161
Тесты для самоконтроля к теме 4 ...........................................................................................161

ТЕМА 5. Отчет о движении денежных средств и методика
его составления ...............................................................................................................................165
5.1. Исторический аспект. Понятийный аппарат .......................................................165
5.2. Методика составления отчета о движении денежных средств .............169
Контрольные вопросы и задания ............................................................................................176
Тесты для самоконтроля к теме 5 ...........................................................................................178

ТЕМА 6. Приложение к бухгалтерскому балансу и техника
его составления ...............................................................................................................................182
Контрольные вопросы и задания ............................................................................................193
Тесты для самоконтроля к теме 6 ...........................................................................................193

ТЕМА 7. Пояснительная записка ............................................................................................196
Контрольные вопросы и задания ............................................................................................207
Тесты для самоконтроля к теме 7 ...........................................................................................207

ТЕМА 8. Аудиторское заключение и порядок его составления ...................211

ТЕМА 9. Консолидированная финансовая отчетность ........................................216
9.1. Характеристика понятийного аппарата ..................................................................216
9.2. Цель консолидированной отчетности, ее состав и принципы
составления ........................................................................................................................................222
9.3. Порядок составления консолидированной отчетности ..............................223
Контрольные вопросы и задания ............................................................................................236
Тесты для самоконтроля к теме 9 ...........................................................................................236

Глоссарий .....................................................................................................................................................239
Литература .................................................................................................................................................249
Приложения:
1. Взаимоувязка форм отчетности за 2009 г. .................................................................254
2. Практикум по составлению годовой бухгалтерской отчетности
(на примере условной коммерческой организации ОАО “Вектор”)....259
3. Отчет о прибылях и убытках (утверждено постановлением Совета
Центросоюза РФ) ..........................................................................................................................286
4. Приложение к бухгалтерскому балансу (утверждено
постановлением Совета Центросоюза РФ) ............................................................288
5. Отчет о финансовых результатах за 200_ год ........................................................290
6. Справка о финансовых результатах за ______ 200_ года ..........................291

ÂÂÅÄÅÍÈÅ

Отчетность в условиях формирования рыночных отношений в России постоянно претерпевает определенные изменения,
обусловленные совершенствованием национальной системы
бухгалтерского учета.
За последние годы в нормативнозаконодательной базе и
научной литературе по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности произошли значимые подвижки в устранении вариантности определений экономической категории “отчетность”:
“бухгалтерская (финансовая)”, “сводная”, “сводная (консолидированная)”, “консолидированная (финансовая)”, “индивидуальная” отчетность и т. д. Однако на сегодня по ним единого мнения
не существует.
В связи с этим все более насущной становится актуализация фундаментальной информативности в области дефиниции
категорий отчетности и проблем ее составления, что позволит
студентам (слушателям факультетов повышения квалификации) быстрее адаптироваться к изменяющимся условиям и формам бухгалтерской деятельности.
С учетом необходимости повышения квалификации выпускаемых вузами бухгалтеров возникла потребность издания данного учебного пособия, включающего современную информационную базу в области бухгалтерского учета и отчетности.
Методологической базой предлагаемого пособия являются:
• требования Концепции развития бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, а также последние положения
российской нормативной базы и изменения соответствующих
стандартов МСФО (например, МСФО27 “Консолидированная
финансовая отчетность”);

• требования Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования специальности
“Бухгалтерский учет, анализ и аудит”.
Эти требования определили стратегическую значимость,
цели и задачи курса “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”:
• получение и закрепление знаний студентами в области
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• изучение теоретических основ формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• умение пользоваться нормативнозаконодательной базой;
• ознакомление с основными терминами и понятиями;
• приобретение практического умения и навыков по заполнению основных форм бухгалтерской отчетности;
• рассмотрение основных международных стандартов, прямо или косвенно связанных с составлением финансовой отчетности.
Данный методологический подход дал возможность сформулировать целостный синтетический образ отчетности, охватывающий в интегральном единстве теоретические и практические проблемы. В этом заключается одно из достоинств предлагаемого учебного пособия, а его реализация выступает в виде
большого количества проработанных практических примеров,
позволяющих студентам с их помощью приобрести нужные навыки по составлению всех форм отчетности, сделать оценку статей баланса, а также провести взаимоувязку соответствующих
показателей форм отчетности.
При написании данного учебного пособия авторы использовали следующие категории отчетности: индивидуальная бухгалтерская отчетность, сводная бухгалтерская отчетность, консолидированная финансовая отчетность, не нарушая требований учебного плана подготовки кадров по специальности “Бухгалтерский учет, анализ и аудит” по курсу “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”.
Авторы данного учебного пособия рекомендуют студентам
в ходе изучения предлагаемого в нем материала ответить на
вопросы и тесты, приведенные в конце каждой главы. Это будет

способствовать творческому осмыслению и более качественному пониманию изучаемого предмета.
При написании учебного пособия авторы также учли ситуацию, которая сложилась сегодня в нормативной базе и научной литературе при использовании понятийного аппарата по
вопросам бухгалтерской отчетности. Понятийный аппарат постоянно развивается, многие термины дискутируются и уточняются, поэтому в пособии приведен глоссарий, который дает
представление о позиции авторов по тому или иному вопросу, в
том числе и в области определения экономических категорий и
терминов.
Все это позволит обеспечить формирование такой личности бухгалтера, которая способна осуществлять качественные
инновационные изменения в сфере своей профессиональной
деятельности.

ÒÅÌÀ 1. ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÀß ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÜ,

ÅÅ ÑÓÙÍÎÑÒÜ È ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ

1.1. Ïîíÿòèå îò÷åòíîñòè, åå âèäû
è çíà÷åíèå äëÿ ïîëüçîâàòåëåé

Понятие и назначение отчетности. Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на определенную дату и о финансовых результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, представляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам.
Цель бухгалтерской отчетности состоит в обобщении
учетных данных за определенное время и представлении их в
наглядной форме заинтересованным пользователям.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом
учетного процесса. Органическая связь между бухгалтерским
учетом и отчетностью устанавливается в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей.
Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка является формирование отчетных показателей как для внутренних, так и для внешних пользователей. Отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для принятия управленческих решений и последующего планирования хозяйственной жизни
предприятия. Кроме того, она служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т. д.)

с целью привлечения дополнительного притока капитала как одного из источников расширения деятельности организации.
По данным бухгалтерской отчетности пользователи могут:
оценить риски предпринимательской деятельности, возможности выдачи кредитов и займов, финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, покупателей, конкурентов
или партнеров; начислить налоги; рассчитать дивиденды; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с теми
или иными партнерами.
Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что,
используя учетную информацию, пользователи могут принимать решения для выполнения важных текущих и стратегических задач организации. Отчетные данные представляются в виде
систематизированных групп, которые облегчают их понимание
и использование. Бухгалтерская отчетность является источником информации для финансового анализа, определения финансовой устойчивости, платежеспособности и доходности организации, а также выявления тенденции ее дальнейшего развития.
По данным бухгалтерской отчетности анализируются показатели выполнения плановых заданий, устанавливаются отклонения фактических показателей от плановых заданий и нормативов, дается оценка возможных последствий и намечаются
пути их устранения.
Классификация пользователей бухгалтерской отчетности. Пользователями бухгалтерской отчетности являются заинтересованные в информации о деятельности той или иной организации физические или юридические лица. Каждая группа
пользователей предъявляет свои требования к отчетности, поскольку на основе отчетной информации принимаются различные решения в отношении организации.
Классифицировать пользователей информации организаций необходимо по различным признакам: отношение к хозяйствующему субъекту, страновая принадлежность, частота обращений к отчетности, наличие финансового интереса, зависимость от типа организации и соотношение ее целей и целей
пользователей (рис. 1).

Рис. 1. Классификация пользователей бухгалтерской отчетности

По отношению к хозяйствующему субъекту различают
внешних и внутренних пользователей. Характеристика пользователей представлена в табл. 1.

Таблица 1
Характеристика пользователей бухгалтерской отчетности

По критерию страновой принадлежности пользователи
подразделяются на отечественных и зарубежных. Зарубежные
пользователи, ориентированные на правила составления финансовой отчетности, используемые в их странах, или на междуна12

родные стандарты финансовой отчетности (МСФО), российскую
отчетность как достоверную не воспринимают.
В зависимости от финансового интереса различают
пользователей с прямым финансовым интересом (учредители,
инвесторы и т. п.), с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, банки, страховые компании, поставщики и покупатели и др.) и без финансового интереса (общественность, органы статистики, СМИ и т. п.).
В зависимости от типа организации можно выделить
пользователей, имеющих интересы на международных рынках;
крупные и средние организации, имеющие целью повышение
своей инвестиционной привлекательности; малые организации,
а также крупные и средние организации, не заинтересованные
в раскрытии достоверной информации о себе.
В зависимости от соотношения целей пользователей и
целей организации следует выделить преимущественных и прочих пользователей. Так, для англоамериканской учетной системы преимущественными пользователями являются инвесторы, для континентальной системы — кредиторы, для восточных
стран, в том числе России, — государственные контролирующие органы. Особенность преимущественных пользователей
заключается в том, что они имеют самые сильные факторы воздействия на отчитывающуюся организацию: финансовый интерес; непосредственный контроль, обеспеченный системой санкций; общественное мнение.
По критерию частоты обращения к отчетности пользователей подразделяют на реальных и потенциальных. Первые
чаще обращаются к финансовой отчетности и предъявляют к
ней свои требования, которые воплощаются в бухгалтерском
законодательстве, учитываемом при составлении отчетности.
Вторые — прочие. В зависимости от силы потребности в бухгалтерской информации потенциальные превращаются в реальных пользователей.
Виды и классификация отчетности. Отчетность является
основным источником информации о деятельности организации
любой формы собственности. В зависимости от пользователей

отчетность юридических лиц подразделяют на следующие
виды:
• индивидуальная бухгалтерская отчетность;
• консолидированная финансовая отчетность;
• управленческая отчетность;
• налоговая отчетность;
• статистическая отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность — это отчетность одного юридического лица, которая содержит сведения о
состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о финансовых результатах
финансовохозяйственной деятельности за отчетный период.
Она составляется и представляется пользователям в соответствии с правилами и требованиями Федерального закона от
21 ноября 1996 г. № 129ФЗ “О бухгалтерском учете” и нормативными актами Минфина РФ. Данный вид отчетности является обязательным для организаций всех форм собственности.
Консолидированная финансовая отчетность — это отчетность группы юридических лиц, призванная характеризовать
финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы организаций. Данная отчетность не является обязательной и составляется на основе бухгалтерских отчетов организаций, входящих в группу, и разработочных таблиц, составленных по данным бухгалтерского учета
организаций. Правила ее составления и представления определяются МСФО27 и нормативными актами Минфина РФ, в частности приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112
“О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности” (далее — Приказ
№ 112).
Управленческая отчетность — это отчетность, которая
составляется за любой отчетный период (календарный или финансовый год) для внутреннего использования в управлении
хозяйствующим субъектом в соответствии с регламентами, предусмотренными в компании или группе компаний. Состав управленческой отчетности определяется потребностями менедж14

мента компании, который принимает на основе полученной информации управленческие решения. Этот вид отчетности
включает в себя информацию всех ее видов: бухгалтерской, налоговой, статистической, оперативной и др.
Налоговая отчетность основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым
кодексом РФ (далее — НК РФ), а также отчетность по обязательным платежам и сборам, установленным другими законодательными и нормативными актами. Данные налоговой отчетности могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций.
Статистическая отчетность основана на данных бухгалтерского и оперативного учета и формируется по правилам,
установленным Государственным комитетом РФ по статистике. Она в большинстве своем ориентирована на отрасли промышленности, а также предназначена для сбора и обработки информации о массовых социальноэкономических явлениях. Эта отчетность непубличная (отдельные данные могут быть коммерческой тайной).
Кроме того, организации могут представлять специализированную отчетность в ФСФР (Федеральная служба по финансовым рынкам) (эмитенты ценных бумаг, например, акционерные общества), в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом и т. д.
Однако бухгалтерская отчетность представляется всем
пользователям — в налоговые органы, комитет государственной статистики, ФСФР и комитеты по управлению государственным имуществом.
Специализированные формы отчетности составляются многими министерствами и ведомствами.
Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам.
На рис. 2 представлена следующая классификация отчетности:
1. В зависимости от назначения: