Концепции теории бухгалтерского учета

КОНЦЕПЦИИ ТЕОРИИ 
БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА

В.С. ПЛОТНИКОВ
О.В. ПЛОТНИКОВА

Под редакцией В.С. Плотникова

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 
профессионального образования в качестве учебного пособия для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся по укрупненной группе специальностей 
38.04.00 «Экономика и управление» (квалификация (степень) «магистр») 
(протокол № 3 от 17.02.2020)

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
П39

Плотников В.С.
П39  
Концепции теории бухгалтерского учета : учебное пособие / 
В.С. Плотников, О.В. Плотникова ; под ред. В.С. Плотникова. — 
Москва : ИНФРА-М, 2020. — 384 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/1009590.

ISBN 978-5-16-014881-6 (print)
ISBN 978-5-16-108530-1 (online)
В учебном пособии анализируются фундаментальные концепции теории бухгалтерского учета. Основные концепции бухгалтерского учета 
упорядочены по возрастанию степени сложности: традиционная концепция фактов хозяйственной жизни; рыночная концепция договорного (конструктивного) обязательства; холдинговая концепция консолидированной 
финансовой отчетности; перспективная концепция бизнес-учета и интегрированной отчетности.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначено для магистрантов, аспирантов, докторантов, а также 
преподавателей экономических факультетов и вузов, слушателей курсов 
повышения квалификации и переподготовки кадров.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:
Бариленко В.И., доктор экономических наук, профессор, профессор 
Департамента учета, анализа и аудита Финансового университета при 
Правительстве Российской Федерации;
Кизилов А.Н., доктор экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой аудита Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»

ISBN 978-5-16-014881-6 (print)
ISBN 978-5-16-108530-1 (online)
© Плотников В.С.,
Плотникова О.В., 2020

Предисловие

Данное учебное пособие разработано в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего 
образования по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» 
(уровень магистратуры), утвержденным приказом Минобрнауки 
России от 30.03.2015 № 321.
Учебное пособие ориентировано на магистров, изучающих 
учебный курс «Теория бухгалтерского учета (продвинутый курс)», 
в рамках которого рассматриваются новые концепции бизнес-учета 
и консолидированного учета как закономерного этапа развития 
отечественного бухгалтерского учета в условиях рыночных отношений. В пособии предпринята попытка не просто изложить вопросы, входящие в программу этого курса, а побудить студентов 
к обсуждению с преподавателем актуальных концептуальных подходов в теории бухгалтерского учета в увязке с профилями различных магистерских программ, а также в соответствии с теми 
конкретными вопросами, которые студенты будут рассматривать 
в своих магистерских диссертациях.
Каждая глава пособия завершается тестами для самостоятельной 
проверки знаний.
При этом надо понимать, что сами концепции бизнес-учета 
и консолидированного учета и основанная на них методика учетного обеспечения устойчивого развития экономических субъектов 
еще только формируются и каждому магистранту по силам внести 
свой вклад в их формирование (а заодно и в собственное формирование как высококвалифицированного специалиста и исследователя). Научный вклад каждого студента может быть зафиксирован 
в диссертации, посредством выступлений на конференциях и публикаций в журналах.
В рамках учебных планов «Теория бухгалтерского учета (продвинутый курс)» входит в модуль обязательных дисциплин магистерских программ «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Учет, 
анализ и аудит» и др.
В результате освоения этого курса магистранты должны приобрести целый ряд профессиональных компетенций, представленных в табл. П.1.

Таблица П.1

Перечень профессиональных компетенций

Код 
компетенции
Содержание компетенции
Код показателя 
освоения
Результат обучения по дисциплине

ПК-1
Способность обобщать и критически оценивать результаты, 
полученные отечественными 
и зарубежными исследователями, 
выявлять перспективные направления, составлять программу исследований

ПК-1-1
Знать: понимать значимость и роль теории 
бухгалтерского учета в научном исследовании; содержание этапов его становления 
и развития

ПК-1-2
Уметь: анализировать влияние макроэкономических факторов на построение систем 
бухгалтерского учета; критически оценивать взаимосвязь методологических основ 
бухгалтерского учета и требований современного менеджмента

ПК-1-3
Владеть: навыками системного подхода 
к планированию и проведению научных 
исследований с учетом состояния и перспектив развития системы бухгалтерского 
учета и с применением современных методов ведения бухгалтерского учета

ПК-2
Способность обосновывать актуальность, теоретическую и практическую значимость избранной 
темы научного исследования

ПК-2-1
Знать: эволюцию теорий, моделей и процедур бухгалтерского учета; направления 
развития бухгалтерского учета

Код 
компетенции
Содержание компетенции
Код показателя 
освоения
Результат обучения по дисциплине

ПК-2-2
Уметь: использовать знания об эволюции 
теорий, моделей, процедур бухгалтерского учета и направлениях его развития 
при определении теоретической новизны 
и практической значимости темы исследования

ПК-2-3
Владеть: навыками оценки и аргументации 
теоретической новизны и практической 
значимости избранной темы исследования

ПК-3
Способность проводить самостоятельные исследования в соответствии с разработанной программой

ПК-3-1
Знать: принципы построения 
информацион ных бухгалтерских систем 
с учетом тенденций развития бухгалтерского учета

ПК-3-2
Уметь: осуществлять сбор и обработку информации, необходимой для решения задач 
в рамках разработанной программы; анализировать и интерпретировать полученные 
результаты

ПК-3-3
Владеть: навыками использования основных методов получения и обработки 
актуальной бухгалтерской информации; 
способами формирования и представления 
результатов проведенного исследования

Продолжение табл. П.1

Код 
компетенции
Содержание компетенции
Код показателя 
освоения
Результат обучения по дисциплине

ПК-4
Способность представлять результаты проведенного исследования 
научному сообществу в виде 
статьи или доклада

ПК-4-1
Знать: методы, содержание, структуру 
представления и раскрытия результатов научного исследования; форму и стиль изложения результатов научных исследований

ПК-4-2
Уметь: применять основные методы получения и обработки учетно-аналитической 
информации в подготовке и представлении 
результатов проведенного исследования 
в виде статьи или доклада

ПК-4-3
Владеть: навыками подготовки научных 
статей, докладов и аналитических обзоров 
и оформления результатов научного исследования в виде разделов магистерской 
диссертации

Окончание табл. П.1

Овладение этими компетенциями поможет лучше освоить 
и другие учебные курсы магистерских программ, которые также базируются на методологических принципах бизнес-учета и консолидированного учета. Однако главное, что эти компетенции широко 
востребованы на практике. Кроме того, они необходимы и для качественного проведения научных исследований в сфере экономики 
и менеджмента.

Введение. 
Философия бухгалтерского учета 
как экономической науки

Сомнения в ценности бухгалтерского учета как науки появились 
в конце XX в. с развитием процессов автоматизации учетной информации. Сформировалось мнение, которое весьма распространено среди чиновников аппарата управления российским государством, что в век компьютеризации необходимость в профессии бухгалтера сводится к минимуму.
Такое отношение к бухгалтерскому учету и отчетности со стороны чиновников и даже некоторых крупных экономистов можно 
сравнить с мнением, сложившимся в конце XIX в., о том, что фотоаппарат вытеснит художника и красоту окружающего мира будет 
отражать прежде всего фотограф. Жизнь доказала, что никакой 
суперсовременный фотоаппарат не может заменить искусство художника. Точно так же никакая суперсовременная автоматизация 
учетного процесса не сможет заменить искусство профессионального бухгалтера, формирующего финансовое представление 
о деятельности организации, тем более — о деятельности консолидированной группы, не говоря уже о финансовой картине создания 
стоимости во времени, охватывающей все многообразие факторов, 
оказывающих влияние на создание стоимости, не всегда явных.
При создании финансовой картины деятельности организации 
не обойтись без тщательной прорисовки отдельных ее деталей, 
но таким образом, чтобы они были понятны специалистам и не заслоняли сюжет финансовой картины для широкого круга пользователей.
Не станем отрицать значимость автоматизации учетной информации в век стремительного увеличения объема информации. 
Если бы этого не было, то для того, чтобы обработать данную информацию без компьютера, каждый второй работающий на планете должен был бы стать бухгалтером. Кроме того, на огромное 
число компаний и государственные органы работают миллионы 
бухгалтеров, мнению которых, документально зафиксированному 
в финансовой отчетности, относительно последствий той или иной 
своей деятельности доверяют.
Однако главная опасность для бухгалтерского учета заключается 
даже не в позиции отдельных чиновников. В итоге экономическая 

жизнь страны сама расставит профессиональные приоритеты. 
Главную проблему в признании бухгалтерского учета как экономической науки создали мы сами — теоретики бухгалтерского учета, 
признав за аксиому метод бухгалтерского учета, фиксирующий 
факты хозяйственной жизни, и тем самым ограничив предмет бухгалтерского учета ретроспективной информацией о хозяйственной 
жизни организации.
В подтверждение ретроспективности учетной информации 
приведем лишь несколько определений бухгалтерского учета. Например, вот как определен бухгалтерский учет в Бюллетене учетной 
терминологии № 1 (США): «…искусство регистрации, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении фактов хозяйственной жизни, которые по крайней мере частично носят финансовый характер, и интерпретации результатов 
этих процессов» [167, с. 84]. Отметим, что бухгалтерский учет определен в качестве одного из основных направлений экономической 
теории — экономического искусства.
Весьма значительную исследовательскую работу проделал 
Я.В. Соколов, который считает, что «моделирование — метод бухгалтерского учета, позволяющий изучать факты хозяйственной 
жизни и хозяйственные процессы не прямо и непосредственно, 
а через специально созданные их образы и описания — символы» 
[155, с. 127]. Опять же моделирование как прием бухгалтерского 
учета является и приемом экономического искусства.
М.И. Кутер отмечает: «В современном бухгалтерском учете, 
ориентированном на перманентную инвентаризацию последствий 
свершившихся ФХЖ, учет их влияния на финансовое положение, 
финансовый результат и движение денежных средств экономического субъекта, движение капитала представлено метаморфозами 
его преобразования в результате каждого ФХЖ. Соответственно, 
предметом бухгалтерского учета следует признать метаморфозы 
движения собственного капитала» [78, c. 130].
В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отражено: «Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, 
предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным 
законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) 
отчетности» [3, п. 2 ст. 1].
Даже в Концептуальных основах представления финансовых 
отчетов, которые хотя и не дают определений предмета и метода 
бухгалтерского учета, но подчеркивают ретроспективность учетной 

информации, зафиксировано следующее: «Финансовые отчеты общего назначения предоставляют информацию о финансовом положении отчитывающейся организации, а именно информацию 
об экономических ресурсах организации и правах требования 
к этой отчитывающейся организации. Финансовые отчеты также 
содержат информацию о влиянии операций и прочих событий 
на изменения в экономических ресурсах организации и правах требования. Оба вида информации являются полезными исходными 
данными для принятия решений, касающихся предоставления организации ресурсов» [34, п. 1.12].
К сожалению, из приведенного выше текста можно сделать 
вывод, что большинство теоретиков бухгалтерского учета и основные законодательные и концептуальные основы ориентируют 
бухгалтера на ретроспективную информацию об объектах бухгалтерского учета, на информацию, отражающую свершившиеся 
факты хозяйственной жизни. Именно поэтому на сегодняшний 
день достаточно широко распространено мнение о дальнейшей нежизнеспособности традиционных моделей бухгалтерского учета 
и отчетности. Безусловно, следует признать существование ряда реальных проблем, требующих решения, и то, что системе бухгалтерского учета действительно присущи недостатки. Но мнение о том, 
что существующая модель бухгалтерского учета себя исчерпала, 
весьма преувеличено. Она, без сомнения, еще долго будет являться 
методом формирования информации о деятельности компании.
«По крайней мере поставленная цель финансовой отчетности, 
базирующаяся на бухгалтерских стандартах (ГААП1, Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), положениях 
по бухгалтерскому учету), достигнута. Она обеспечивает информацией о поддающихся внешней проверке показателях о финансовом 
положении организации, предназначенных дать инвесторам способ 
оценки:
— достоверности показателей корпоративной деятельности;
— стабильности результатов прошлой деятельности;
— эффективности управления компанией, чтобы предотвратить злоупотребление корпоративным капиталом» [120, c. 9].
Бухгалтерский учет как экономическая наука не может существовать в отрыве от экономической теории. Однако экономическая теория — в большей степени макроэкономическая наука, 
оперирующая экономическими категориями на уровне экономики 

1 
ГААП (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) — Общепринятые 
принципы бухгалтерского учета.