Налогообложение организаций в Российской Федерации

Серия «Учебные издания для бакалавров»

Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
ОРГАНИЗАЦИЙ 
В РОССИЙСКОЙ 
ФЕДЕРАЦИИ

Учебник

Рекомендовано уполномоченным учреждением 
Министерства образования и науки РФ — 
Государственным университетом управления 
в качестве учебника для студентов высших 
учебных заведений, обучающихся по направлениям 
подготовки «Экономика» (профили «Налоги 
и налогообложение», «Финансы и кредит», 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), «Менеджмент» 
(профили «Менеджмент организации», 
«Финансовый менеджмент»), «Государственное 
и муниципальное управление» 
(квалификация (степень) «бакалавр»)

Регистрационный номер рецензии 258 от 06 июня 2014 г.
(Федеральный институт развития образования)

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2018

УДК 336.221
ББК 65.261
М55

Мешкова Д. А.
Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова, 
Ю. А. Топчи; под ред. д. э .н., проф. А. З. Дадашева. — 
М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 
2018. — 160 с.

ISBN 978-5-394-02439-9

В учебнике анализируются функции налогов в экономической системе и их сущность. В нем подробно рассмотрены 
как общий режим налогообложения организаций, так и специальные налоговые режимы. Излагаются элементы каждого налога (сбора), уплачиваемого организацией в качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента. 
В отдельной главе приводится методика расчета налоговой 
нагрузки организации.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» (профили «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит»), «Менеджмент» (профили «Менеджмент 
организации», «Финансовый менеджмент»), «Государственное и муниципальное управление».

М55

ISBN 978-5-394-02439-9 
© Мешкова Д. А., Топчи Ю. А., 2014
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2014

Авторы:
Д. А. Мешкова — кандидат экономических наук, доцент кафедры 
экономики и финансов ГБОУ МО «Академия социального управления»;
Ю. А. Топчи — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и налогообложения ФГБОУ «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики».

Рецензенты:
Л. Н. Лыкова — доктор экономических наук, профессор (Институт 
экономики РАН);
В. Г. Пансков — доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ (Финансовый университет при Правительстве РФ).

ОГЛАВЛЕНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Глава 1. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.1. Сущность налога и его функции  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
1.2. Основные начала системы налогообложения 
в Российской Федерации  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
ОРГАНИЗАЦИЙ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30
2.1. Налог на добавленную стоимость  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
2.2. Акцизы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49
2.3. Налог на доходы физических лиц. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67
2.4. Налог на прибыль организаций  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89
2.5. Налог на добычу полезных ископаемых. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97
2.6. Водный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
2.7. Сборы за пользование объектами животного мира 
и за пользование объектами водных биологических 
ресурсов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
2.8. Государственная пошлина  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

2.9. Налог на имущество организаций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
2.10. Транспортный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
2.11. Земельный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

Глава 3. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОРГАНИЗАЦИЙ 
И МЕТОДЫ РАСЧЕТА ЕЕ УРОВНЯ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

Глава 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. . . . . . . . . . .138
4.1. Характеристика налогообложения 
при применении специальных налоговых режимов  . . . . . . . . . . 138
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
4.2. Единый налог на вмененный доход 
для отдельных видов деятельности (ЕНВД). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
4.3. Упрощенная система налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
4.4. Единый сельскохозяйственный налог  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

ЛИТЕРАТУРА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .159

ПРЕДИСЛОВИЕ

В нашей стране о предназначении налогов всерьез стали 
говорить с начала 1990-х гг. в связи с переводом экономики на 
рыночные рельсы. С этой целью в течение сентября — декабря 1991 г. был принят пакет профильных законов, вводимых 
в действие с 1992 г. и призванных обеспечить законодательную базу налоговой системы Российской Федерации. Впоследствии все профильные законы были сведены в Налоговый кодекс РФ, представленный в двух частях — общей (действующей с 1 января 1999 г.) и специальной (действующей с 
1 января 2001 г.).
В составе учебных планов п одготовки кадров высшей 
квалификации появилась дисциплина “Налоги и налогообложение”, которую надлежало усвоить будущим финансистам 
и бухгалтерам. Затем появились специальные дисциплины, 
в числе которых “Налогообложение организаций”, “Налогообложение физических лиц”, “Специальные налоговые режимы” и др. Каждая из них предназначалась для более глубокого изучения системы налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков.
В данном учебнике анализируется действующая система 
налогообложения организаций, которые являются плательщиками налогов и сборов и одновременно налоговыми агентами, уполномоченными государством исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических 
лиц. Рассматриваются также специальные налоговые режимы, применяемые организациями.
Отдельная глава посвящена оценке налоговой нагрузки организаций, ее изучение призвано способствовать фор

мированию у студентов целостного представления о системе налогообложения организаций в Российской Федерации.
Учебник предназначен для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям подготовки “Экономика” (профили “Налоги и налогообложение”, “Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”), “Менеджмент” (профили 
“Менеджмент организации”, “Финансовый менеджмент”), 
“Государственное и муниципальное управление”.
Учебник подготовлен кандидатами экономических наук, 
доцентами московских вузов, на протяжении многих лет преподающими курс по налогам и налогообложению.

Глава 1. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Сущность налога и его функции

“В налогах воплощено экономически выраженное существование государства”1, — писал классик трудовой теории 
стоимости К. Маркс (1818–1883). Перефразировав известное 
классическое выражение, можно утверждать, что налоги возникли там и тогда, где и когда возникло государство. Налогообложение, начавшееся в древности с десятины, необходимо было правителям для того, чтобы в казне имелись средства для финансирования расходов по содержанию армии и 
обороне государства, обеспечению общественного порядка и 
управлению. Эти исторические функции сохранятся через 
тысячелетия и будут дополнены новыми функциями государства — экономической, социальной и, наконец, экологической2. 
С развитием государства, расширением состава функций 
и углублением каждой из них требовалось все больше финансовых средств для того, чтобы обязательства перед обществом 
были выполнены. Для покрытия растущих потребностей казны власть вводила новые налоги, различные сборы, пошлины. Увеличение платежей по налогам и сборам было возмож
1 Маркс К., Энгельс Ф. Соч. — Т. 4. — С. 308–309.

2 Конференция ООН по окружающей среде и развитию с участием глав 179 государств (Рио-де-Жанейро, 1992 г.) призвала мировое 
сообщество к активному проведению экологических программ в рамках национальных стратегий устойчивого развития с социальной, экономической и экологической точек зрения.

но только в связи с ростом всеобщего благосостояния, основанном на развитии производительных сил страны.
Всеобщим источником налогов и сборов является вновь 
созданная стоимость (национальный доход, валовой внутренний продукт (ВВП)). Ее составляющими являются доходы 
основных участников общественного производства и государства (в том числе как владельца природных ресурсов): оплата 
труда наемных работников, прибыль (доход) хозяйствующих 
субъектов и централизованный доход государства (налоги и 
сборы, аккумулируемые в казне). 
ВВП — это макроэкономический показатель, характеризующий конечный результат деятельности хозяйствующих 
субъектов в течение определенного периода (квартал, год). Он 
предназначен для характеристики взаимосвязанных процессов в экономике: производства товаров и услуг, распределения доходов, конечного использования товаров и услуг. ВВП в 
отличие от национального дохода включает стоимость потребленного основного капитала (амортизацию).
Налоговые поступления в бюджетную систему, рассчитанные в процентах к ВВП, характеризуют уровень налогового бремени экономики. Значение этого показателя в РФ в 
2012 г. составило 34,5 %, т. е. в каждом рубле произведенного 
валового внутреннего продукта налоги и сборы (с учетом социальных взносов и таможенных пошлин) составляют 34,5 коп.1

Сравним с показателями других стран: Швеция — 
46,3 %; Дания — 48,2 %; Бельгия — 44,2 %; Финляндия — 
43,1 %; Франция — 43,2 %; Австрия — 42,7 %; Италия — 
43,3 %; Германия — 37,0 %; Великобритания — 35,7 %; Ирландия — 28,8 %, США — 26,1 %, Япония — 28,1 % (2008 г.). Заметим, что в Дании, Швеции и других странах проводимая социальная политика требует аккумуляции в руках государства 
более значительной доли ВВП.
Налоги в качестве инструмента изъятия заранее определенной части собственности проявляются в рамках той сферы экономических, точнее, финансовых отношений, которая 
охватывает отношения между государством, с одной сторо
1 Отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ за 2012 г.

ны, и хозяйствующими субъектами и гражданами, с другой 
стороны, по поводу формирования налоговых доходов государства. Эти отношения именуются налоговыми, и налоги как 
инструмент реализации этих формализованных отношений 
приобретают статус правовой категории и проявляют свою 
правовую природу. 
К признакам налога, отличающим его от других видов 
платежей в доход государства, относятся всеобщность и обязательность, индивидуальная безвозмездность и безвозвратность. Например, страховые взносы не относятся к налогам, 
поскольку являются целевыми и носят возвратный характер1. А плата за аренду земельного участка, находящегося в 
государственной и муниципальной собственности, имеет возмездный характер и потому является неналоговым доходом 
соответствующего бюджета.
Основные черты налога как правовой категории — всеобщность и обязательность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность — в значительной мере предопределены объективным экономическим содержанием налога. В части 
установления и взимания налогов налоговые отношения носят 
государственно-властный характер, в рамках которых органы законодательной и исполнительной власти реализуют в 
налоговой системе властные полномочия, а хозяйствующие 
субъекты и граждане обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять налоговые платежи.
Обязательность уплаты налогов обеспечивается посредством механизма принуждения (или угрозой принуждения) 

1 С упразднением единого социального налога и введением с 1 января 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального назначения восстановлены основы четкого разграничения функциональной сущности налога и страховых взносов. Остается то же самое сделать и в отношении таможенных пошлин (ввозных, 
вывозных), которые уплачиваются в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Таможенные пошлины обладают 
всеми признаками налога и только один элемент налога — ставка — 
в отношении таможенных пошлин утверждается постановлением 
Правительства РФ. Тогда как по всем налогам и сборам ставки определены Налоговым кодексом РФ.

со стороны государства. Таким образом, принудительность 
также составляет правовую основу налоговых отношений. 
Функция налога — это проявление его сущности в действии, 
способ выражения свойств налога как экономико-правовой 
категории. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает распределительная функция налога, выражающая его сущность 
как особого фискального инструмента распределительных 
отношений. И потому правильнее именовать ее фискальнораспределительной функцией, а не просто распределительной функции финансов.
В налогах заложен функциональный потенциал, реализуемый в налогообложении в виде фискальной, регулирующей и контрольной функций (рис. 1). При этом фискальная 
функция является основной, на реализацию которой направлены остальные функции.

Рис. 1. Функции налогов и их взаимосвязи

Фискальная функция налогообложения возникает из экономической природы и общественного предназначения нало

га — обеспечивать наполнение казны (фиска — особой кассы 
древнеримского императора, со временем преобразованной 
в казну). В неразрывной связи с фискальной функцией действует регулирующая функция налогообложения, которая в 
виде налоговых стимулов проявляется в механизме влияния 
на экономическое поведение хозяйствующих субъектов. Обе 
функции — фискальная и регулирующая — имеют общий 
источник происхождения, заложенный в самой экономической природе налогов.
Регулятивное свойство налога реализуется на законодательной основе посредством установления налоговых льгот в 
различных формах и видах, специальных налоговых режимов, призванных способствовать инвестиционной привлекательности приоритетных видов экономической деятельности 
и отдельных территорий, предпринимательской активности 
в секторе малого бизнеса и др.
Контрольная функция возникает из правовой природы 
налога и реализуется посредством присущего ему императивного свойства, проявляющегося в связи с установлением и взиманием налога в доход государства. Предметом контроля выступает процесс отчуждения собственности (в форме денежных 
средств) хозяйствующих субъектов и физических лиц, охватывающий правильность исчисления суммы налога, своевременность и полноту его уплаты. Контрольная функция также тесно связана с реализацией фискальной функции и опирается на 
механизм потенциального экономико-правового принуждения.
Реализация фискальной функции во взаимосвязи с регулирующей и контрольной функциями в конечном счете выражается в уровне собираемости каждого налога и законодательно установленной их совокупности (зеркальным отражением собираемости является “несобираемость” налога, недоимка), в обеспечении налоговых поступлений в бюджетную 
систему в законодательно утвержденных объемах по каждому налогу.
Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы 
по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация была построена на основе критерия перелагаемости налогов: прямые и косвенные налоги. Первый прямой налог был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца 
доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами — на предпринимательскую прибыль владельца 
капитала и на заработную плату наемного работника. 
Косвенные же налоги — это те налоги, которые не связаны с факторами производства, но добавляются к цене производителя (продавца) и перелагаются таким образом на потребителя товаров. Первый косвенный налог представлял собой 
пошлину, уплачиваемую в казну при перевозе товаров через 
границы государства. Эта пошлина впоследствии возмещалась путем переложения (включения в продажную цену) на 
покупателя товаров.
Классификация налогов на прямые и косвенные не утратила своего значения и используется для оценки степени 
переложения налогового бремени на потребителя. Раскрыв 
механизм перелагаемости, можно ответить на два ключевых 
вопроса разделения налогов на прямые и косвенные:
1) как формируется и реализуется налоговое бремя по 
источникам доходов субъектов экономических отношений;
2) как распределяется налоговое бремя между производителем и потребителем товаров и услуг.
Для ответа на поставленные вопросы необходимо изучить 
бремя налога, “т. е. изучить, на кого оно ложится в конечном 
счете, каково его совокупное воздействие на товарные цены, 
цены факторов производства, на распределение ресурсов и 
усилий, на структуру производства и потребления”, — рекомендовал американский экономист П. Самуэльсон1. 
К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль 
(доходы) организаций, земельный налог, налог на доходы 
физических лиц, налоги на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвен
1 Самуэльсон П. Экономика. В 2 т. — М.: Алгон, 1992. — Т. 1. — 
С. 176–177.