Учетно-аналитическая информационная составляющая сбалансированного развития коммерческой организации

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ
СОСТАВЛЯЮЩАЯ
СБАЛАНСИРОВАННОГО РАЗВИТИЯ
КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Монография

Москва

Издательство «ФЛИНТА»

2017

2-е издание, стереотипное 

УДК 657
ББК 65.29

У91

Р е ц е н з е н т ы:

д-р эконом. наук, проф., зав. кафедрой бухгалтерского учета, 
анализа и аудита Поволжского государственного университета
сервиса О.И. Васильчук;

д-р эконом. наук, проф. (кафедра экономической безопасности, 
учета, анализа и аудита Тюменского государственного
университета) А.Ф. Шилова

А в т о р ы:

В.А. Маняева (главы 1, 3), В.А. Пискунов (глава 2), 

И.В. Фролова (§ 4.1), В.П. Фомин (§ 4.2, 4.3), П.В. Фомин (§ 4.4)

У91 
Учетно-аналитическая 
информационная составляющая

сбалансированного развития коммерческой организации [Электронный 
ресурс] : монография / В.А. Маняева, В.А. Пискунов, И.В. Фролова, 
В.П. Фомин, П.В. Фомин. — 2-е изд., стер. — М. : ФЛИНТА, 2017. — 
214 с.

ISBN 978-5-9765-2695-2 
Выявлены актуальные тенденции в управленческих новациях для

коммерческих организаций с позиций институционального императива
непрерывного наращивания конкурентных преимуществ, в том числе на
основе принципов их сбалансированного развития. Освещены концептуальные
подходы к формированию учетно-аналитического информационного
пространства стратегического управления коммерческой организацией. 
Представлено построение стратегической целевой комплексной программы
по управлению расходами организации, рассмотрено формирование учетной
информации по данному объекту для целей его стратегического управления. 
Раскрыты современные методологические и методические подходы к анализу
стратегической сбалансированности финансовых сегментов бизнеса
хозяйствующего субъекта. Дана методика вариативного детального факторного
анализа финансового результата деятельности коммерческой организации и
оценки ее управленческих центров, оказывающих влияние на его получение.

Для практических и научных работников в области бухгалтерского и
управленческого учета, экономического анализа, для управленческих консультан
тов, преподавателей, аспирантов, магистрантов и студентов направлений эко
номики и менеджмента вузов.

УДК 657
ББК 65.29

ISBN 978-5-9765-2695-2 
© Маняева В.А., Пискунов В.А.,

Фомин В.П., Фомин П.В., 
Фролова И.В., 2017
© Издательство «ФЛИНТА», 2017

Оглавление

Введение  ..........................................................................................................5

ГЛАВА 1. Современные тенденции развития управления
коммерческой организацией

1.1. Система стратегического управления деятельностью
хозяйствующего субъекта  ......................................................................11

1.2. Принципы сбалансированного развития хозяйствующего
субъекта на основе программно-целевого метода управления  ..........30

ГЛАВА 2. Теоретические аспекты учетно-информационного
обеспечения управления коммерческой организацией

2.1. Роль информационных ресурсов в системе управления
коммерческой организацией  ..................................................................41

2.2. Технологические аспекты организации системы обработки
учетно-аналитической информации  .....................................................56

ГЛАВА 3. Формирование учетно-информационного обеспечения
стратегического управления расходами хозяйствующего субъекта

3.1. Расходы коммерческой организации как объект стратегического 
управления  ..............................................................................................67

3.2. Построение стратегической целевой комплексной программы
управления расходами коммерческой организации  ............................86

3.3. Формирование учетной информации по расходам коммерческой
организации для целей стратегического управления  .......................106

ГЛАВА 4. Современные методологические и методические подходы
к анализу деятельности хозяйствующего субъекта

4.1. Стратегическая направленность современного экономического
анализа ...................................................................................................116

4.2. Анализ и оценка стратегической сбалансированности
финансовых сегментов бизнеса хозяйствующего субъекта  .............121

4.3. Вариативный анализ успешности работы центров влияния
на финансовые результаты хозяйствующего субъекта
(методический аспект)  .........................................................................138

4.4. Вариативный факторный анализ финансовых результатов
и успешности работы центров их управления
(практический аспект)  .........................................................................149 

Библиография  ..............................................................................................185
Приложения  .................................................................................................194

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время найдено множество разносторонних характеристик управления деятельностью хозяйствующего субъекта, 
которые применяются для развития уже известных и выявления 
новых, актуальных на данный момент времени отдельных областей менеджмента. Однако наиболее востребованной и практически значимой характеристикой управления по-прежнему остается 
степень его эффективности, имеющая однозначный низший предел 
(доведение предприятия до краха) и ориентиры высшего порядка (устойчивая конкурентоспособность, эффективность бизнеса 
в антропогенной среде и др.). Необходимое условие успешности 
управленческих решений — соответствующее качество исходной 
информации по достоверности, полноте, своевременности, аналитичности и другим, имеющим значение аспектам. Это условие 
определяет фундаментальность учетно-аналитической области в 
управленческой деятельности, а также в контроле, обеспечивающем ее установленную системность.
Формирование первичной (экзогенной) информации, ее аналитическая обработка и доведение до требуемой степени эндогенности направлены по определению на повышение эффективности 
управления деятельностью хозяйствующего субъекта, а следовательно, должны развиваться соответственно его целям. Последние, 
в свою очередь, производны от причин, породивших бизнес, предпринимательскую активность, развитие человеческой цивилизации 
в целом как части мироздания. Представляется, что важнейшим 
моментом этого поступательного движения, особенно актуальным 
сегодня, является принцип непрерывности, который обеспечивается единством таких составляющих как предотвращение недопустимого (антагонистического) уровня социальной напряженности, 
соблюдение экологического равновесия, расширение знаний об 
окружающем мире, позволяющих, в частности, повышать эффективность использования ресурсов и в целом уровень развития цивилизации.
Одним из важных направлений практического воплощения 
принципа непрерывности бизнеса стала его стратегическая ориентация на учет институциональных интересов, сопряженная с готов

ностью к неизбежным инновациям, вызывающим дополнительные 
затраты и даже тактические потери ради вероятных будущих благ, 
превосходящих текущее их снижение. Непредсказуемость результатов отдельных инновационных проектов обусловливает необходимость последовательного соблюдения принципа непрерывности 
в стратегической ориентации бизнеса на инновационное развитие. 
Закон больших чисел и наблюдаемая историческая закономерность 
экономического роста человеческой цивилизации в целом предполагает оправданность высокой инновационной активности бизнеса. 
Эта активность за обозримый период времени должна компенсировать убытки от нерентабельных проектов за счет рентабельных, т.е. 
должна обеспечивать динамическую сбалансированность финансовой сегментации бизнеса.
Динамическая сбалансированность вытекает из общих принципов развития мироздания, заложенных в так называемом золотом 
сечении, когда уменьшающееся или увеличивающееся динамическое равновесие может быть продолжено бесконечно для разницы любых величин, делящейся с помощью всеобщей константы 
(1,61803398...) на две неравные части. Неравенство частей в аспекте инновационной аналогии математических закономерностей 
предполагает превышение доходов над расходами. Это предположение является методологической основой разработки алгоритмов 
анализа различных сторон хозяйственной деятельности, результаты которого служат обоснованием принимаемых управленческих 
решений. В свою очередь, данное предположение базируется на 
том, что бизнес, как правило, руководствуется здравым смыслом, а 
рентабельность в большинстве случаев перекрывает убыточность. 
Другими словами, чем больше число случаев, проектов или масштаб бизнеса, тем выше вероятность его рентабельности. Поэтому 
вполне допустимо, что каждой конкретной ситуации соответствует 
минимально необходимый уровень инновационной стратегической 
активности, ниже которого наблюдается повышающийся риск убыточности, а выше растет вероятность приближения рентабельности 
всего хозяйствующего субъекта к значениям самых выгодных проектов или сегментов его бизнеса.
Современным тенденциям развития стратегического управления коммерческой организацией в России посвятили свои ис

следования С.Г. Вагин, А.П. Жабин, С.Л. Вигман, О.С. Виханский, Е.Н. Дуненкова, А.Т. Зуб, А.Е. Какаева, В.Г. Кандалинцев, 
М.И. Круглов, Ю.П. Лапыгин, И.А. Либерман, Д.С. Львов, Д.Н. Тимофеев, Э.А. Уткин, А.Ю. Юданов и другие специалисты.
Теоретические и практические аспекты формирования учетноинформационного обеспечения управления коммерческой организацией, в том числе для достижения стратегических целей, представлены в работах отечественных исследователей Р.А. Алборова, 
О.В. Алексеевой, И.Н. Богатой, М.А. Вахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, А.П. Кизилова, В.А. Маняевой, И.Е. Мизиковского, О.Е. Николаевой, С.А. Рассказовой-Николаевой, 
В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.А. Пискунова, В.А. Тереховой, 
В.И. Ткача, И.Ю. Ткаченко, Я.В. Соколова, Т.В. Чаи, Т.В. Шишковой и др., а также в работах зарубежных авторов, среди которых 
М. Бромуич, А. Бхимани, Ш. Датар, К. Друри, Дж. Иннес, Р. Каплан, Р. Купер, Б. Лорд, Б. Райан, Р. Рослендер, К. Симмондз, 
К. Уорд, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Шанк и др.
Большой вклад в развитие методологии экономического анализа и способов его применения в процессе принятия решений 
стратегического характера внесли М.И. Баканов, С.Б. Барнгольц, 
Л.Т. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, 
В.И. Майданчик, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, 
Н.С. Пласкова, Я.В. Соколов, В.И. Стоцкий, С.К. Татур, В.П. Фомин, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и другие исследователи.
Отдавая должное большому вкладу ученых в решение столь 
сложной проблемы, авторы настоящей монографии поставили цель: представить свой взгляд на формирование учетноаналитической информационной составляющей для эффективного 
управления ком мерческой организацией, в том числе при достижении поставленных перед ней стратегических целей.
В условиях кризисных явлений в экономике, когда возникают 
определенные трудности с заемными финансовыми ресурсами, 
коммерческим организациям целесообразно рассчитывать прежде 
всего на собственные средства. Этот момент также имеет значение 
при определении минимально необходимого уровня инновационной стратегической активности для корректировки его в сторону 

увеличения. Однако использование внутренних финансовых ресурсов на обновление физического капитала организации приводит к 
общему снижению ее рентабельности. Количественный критерий 
оправданности такого постоянного и неизбежного со стратегических позиций снижения определяется по признаку получения организацией желаемой величины прибыли в целом за обозримый промежуток времени.
Существуют различные способы сглаживания отрицательных 
изменений рентабельности, происходящих в результате необходимых действий по поддержанию безопасного уровня стратегической 
инновационной активности. Одним из таких способов является перераспределение финансовых ресурсов внутри структуры затрат на 
производство в сторону более чувствительной к управленческим 
воздействиям части.
Для успешной реализации стратегической политики коммерческой организации необходим интегрированный подход к формированию информационных потоков, возникающих в процессе 
управления конкретным объектом. Именно такая целевая направленность исследования предполагает новый методологический 
подход к созданию учетно-информационного обеспечения системы 
стратегического управления.
Соотношение показателей, характеризующих результаты и перспективы деятельности хозяйствующего субъекта, в зависимости 
от уровня осуществляемых управленческих задач часто оценивается по критериям пропорциональности, рациональности, эффективности и сбалансированности всех параметров бизнеса. Линейный уровень оперативного управления руководствуется в большей 
степени соображениями рационального использования ресурсов, 
между которыми соблюдаются технологически обоснованные пропорции. В стратегических компетенциях управления основное внимание сосредоточивается на эффективности и сбалансированности 
индикаторов, которые ближе к выражению целей бизнеса, чем другие названные критерии. Абстрактная формулировка цели в виде 
максимизации стоимости фирмы, накопленного финансового и физического капитала, свободных финансовых ресурсов (прибыли) 
при минимизации удельных затрат является ориентиром для конкретизации стратегических задач развития коммерческой организа

ции. В частности, представляется практически значимой углубленная детализация сбалансированности в направлении отдельных ее 
видов (временная, ресурсная, структурная сбалансированность). В 
современных условиях интенсивной диверсификации и усиления 
инновационной составляющей бизнеса особую актуальность приобретает структурная сбалансированность его отдельных сегментов, предполагающая нахождение путей уравновешивания оценок 
результатов внутрихозяйственного расчета и результатов внешнего 
коммерческого расчета.
Сформированные сбалансированные показатели развития бизнеса в своей совокупности отражают вектор сложения сил, обеспечивающих это развитие во всех релевантных аспектах по возрастающим спиралеобразным причинно-следственным составляющим, 
ведущим к последовательному достижению очередных стратегических целей. Например, это значит, что целевые показатели (следствия), отражающие прирост капитала на предшествующем его 
кругообороте становятся причинными для последующего этапа. 
Другими словами, цель приобретения и использования производственных ресурсов — обеспечение прироста капитала, дающего 
возможность (причина) дальнейшего расширения круга привлекаемых ресурсов и увеличения их производительной силы. Таким 
образом, очевидный критерий сбалансированности показателей заключается в преобладающем росте следственных показателей над 
причинными.
Наблюдаемой в окружающем мире закономерностью является 
движение, ведущее к росту, которое касательно каждого бизнеса 
интерпретируется в императивное условие одновременно выживаемости и процветания, следуя закону больших чисел, т.е. в большинстве случаев не исключая риска потерь. Существенное снижение 
возможных отрицательных последствий этого императива обеспечивает рациональная сегментация бизнеса, позволяющая снижать 
риски отдельных его направлений и находить возможности их синергетического взаимодействия. В настоящее время перманентное 
расширение бизнеса стало необходимым условием его выживания. 
Поэтому каждый хозяйствующий субъект в целом и по совокупности отдельных сегментов своей деятельности обречен на генерирование вновь создаваемой (добавленной) стоимости, являющейся 

основой будущих инвестиций, т.е. развития. Чем больше рост добавленной стоимости, тем больше возможностей для расширенного воспроизводства. Важнейшим явным условием ее увеличения, 
обеспечивающим прирост капитала, выступает относительная экономия ресурсной массы, сопровождающаяся снижением удельной 
стоимости производимых потребительных стоимостей. Однако это 
есть частная интерпретация общего требования стратегической 
сбалансированности, которое заключается в необходимости опережающего роста показателей следствий над показателями причин по 
всей взаимосвязанной цепочке итераций кругооборота капитала.
Стратегическая направленность экономического анализа в 
большей мере предполагает не поиск виновных и ответственных 
за ненадлежащие результаты бизнес-деятельности, а нахождение 
драйверов, или центров влияния на эти результаты, определение 
потенциальных возможностей таких центров и степени их фактической реализации. Здесь не просто работа с моделью бизнеса по 
принципу: «Если что-то изменится, то как это скажется на остальном». Важнее оценивать уровни и динамику текущих параметров 
бизнес-процессов с позиций обоснования оперативно вырабатываемых управленческих решений по достижению желаемых результатов предстоящего завершения очередного финансового периода 
времени. Одновременно не менее важным компонентом данных 
решений являются необходимые действия и корректировки, позволяющие обеспечивать благоприятные условия бизнеса на долгосрочную перспективу. Например, мониторинг непротиворечивости 
распоряжений линейных и иерархических управленческих структур ради укрепления будущей стабильности внутреннего инфорсмента. Сюда также относится ведение гибкой договорной политики 
ради удержания и расширения доли рынка, а также проведение мероприятий, поддерживающих положительную краудсорсинговую 
составляющую бизнеса и подобное.

ГЛАВА  1

СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ
РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ

1.1. Система стратегического управления
деятельностью хозяйствующего субъекта

Исходя из преобладающего в настоящий момент системного 
подхода в современной научной литературе управление понимается как процесс организации целенаправленного воздействия на 
определенную часть среды (называемую объектом управления), в 
результате которого удовлетворяются потребности субъекта, взаимодействующего с этим объектом и имеющего конкретное целеполагание.
Во второй половине прошлого столетия хозяйствующие субъекты могли успешно функционировать, обращая внимание в основном на ежедневную работу, на внутренние проблемы, связанные с 
повышением эффективности использования ресурсов в своей текущей деятельности. Управление коммерческой организацией было 
преимущественно связано с оперативным (обычным) управлением, 
которое ориентировано на краткосрочную и среднесрочную перспективу. Объектом концентрации внимания менеджмента выступала сама организация с целью поиска путей более эффективного 
использования ее ресурсов; критериями эффективности управления являлись прибыльность и эффективность использования производственного потенциала.
В современных условиях хозяйствования система управления 
коммерческой организацией включает два взаимодополняющих направления управленческой деятельности — стратегическое управление, связанное с развитием будущего потенциала организации, и 
текущее (оперативное) управление, реализующее ее существующий 
потенциал в прибыль. В настоящее время задача рационального ис

пользования потенциала хозяйствующего субъекта в его текущей 
деятельности не снимается, и исключительно важным становится 
осуществление такого управления, которое обеспечивает адаптацию 
этого субъекта к быстро меняющейся окружающей среде. Нельзя не 
согласиться с мнением И.А. Либермана, что стратегическое управление требует предпринимательского организационного поведения, 
а текущее управление функционирует на базе приростного поведения [64, с. 223].
Главной задачей высшего управленческого звена хозяйствующего субъекта является обеспечение его экономического процветания, которое выражается в неуклонном росте производства.
Термин «стратегическое управление» в России был введен в 
обиход в конце 60-х — начале 70-х годов прошлого столетия для 
того, чтобы обозначить разницу между текущим управлением на 
уровне предприятия и управлением, осуществляемым на высшем 
уровне, т.е. стратегическое управление было прерогативой государства в лице министерств и ведомств. Необходимость фиксации 
такого различия на уровне хозяйствующих субъектов экономики в 
последние 15—20 лет была вызвана в первую очередь изменениями в условиях ведения бизнеса.
Разработка идей стратегического управления нашла отражение в 
трудах как зарубежных (Д. Аакер, Б. Альстрэнд, И. Ансофф, К. Боумен, Д. Лэмпел, Г. Минцберг и др.), так и отечественных авторов 
(С.Г. Вагин, О.С. Виханский, И.Н. Герчикова, Е.Н. Дуненкова, А.П. Жабин, А.Т. Зуб, Е.Е. Какаева, М.И. Круглов, Д.С. Львов и др.).
Так, раскрывая преимущества стратегического подхода к 
управлению корпорациями, И. Ансофф подчеркивает диалектический характер стратегического менеджмента, предполагающий неразрывную взаимосвязь между решением проблем долгосрочного 
устойчивого развития бизнеса и обеспечением качественного оперативного управления в реальном масштабе времени. В результате, с одной стороны, создаются реальные возможности адекватного 
учета, долгосрочных изменений в окружающей среде, в особенности связанных с качественными преобразованиями рынков сбыта, с внедрением новых технологий производства, с появлением 
товаров-заменителей; с другой стороны, постоянный мониторинг 
окружающей среды обеспечивает возможность своевременного