Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия

Налоговая система
Российской Федерации:
хрестоматия

Учебное пособие

2019

Москва

И
М
НФРАПод редакцией Н. И. Малис

УДК 336.221.4(470+571)(07)
ББК 65.261.411(2Рос)я733
Н23

Р е ц е н з е н т:
др экон. наук, засл. экономист РФ Р. А. Саакян

С о с т а в и т е л и:

Анисимов С. А., Горский И. В., Данилькевич М. А.,
Лалаев Г. Г., Малис Н. И., Полежарова Л. В.

Н23
Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб.
пособие / под ред. Н. И. Малис. — М. : Магистр : ИНФРАМ,
2019. — 152 с.
ISBN 9785977603324
ISBN 9785160101279
ISBN 9785161023723 (online)
Агентство CIP РГБ

Настоящее издание представляет собой сборник фрагментов работ известных специалистов в области экономики, финансов и права, а также избранные
отрывки некоторых нормативных документов по вопросам налогообложения.
Фрагменты систематизированы таким образом, чтобы читатель получил возможность ознакомиться с разной трактовкой теоретических принципов налогообложения и тем самым не только углубил понимание основных положений налогового законодательства Российской Федерации, но и заинтересовался вопросами налоговой теории.
Для студентов и аспирантов, изучающих курсы налогов и связанных с
ними дисциплин, а также для широкого круга лиц, интересующихся концептуальными основами налоговой системы России.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК 336.221.4(470+571)(07)
ББК 65.261.411(2Рос)я733

ISBN 9785977603324
ISBN 9785160101279
© Авторский коллектив., 2014
© Издательство «Магистр», 2014

Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия
Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия
Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ГЛАВА
1
Общая характеристика налогообложения и налоговой системы
России
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9
1.1. Понятие налога и налоговой системы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9
1.2. Принципы налогообложения. Законодательство России
о налогах и сборах (Налоговый кодекс РФ. Часть первая) .  .  .  .  .  .  .  . 17

ГЛАВА
2
Налоги на доходы и прибыль .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 25
2.1. Налог на доходы физических лиц .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 25
2.2. Налог на прибыль организаций .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 39
2.3. Особенности налогообложения прибыли иностранных
организаций .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 62

ГЛАВА
3
Налогообложение пользователей природными ресурсами
.  .  .  . 71
3.1. Налог на добычу полезных ископаемых .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 71
3.2. Водный налог .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 76

ГЛАВА
4
Налог на игорный бизнес .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 80

ГЛАВА
5
Косвенное налогообложение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 82
5.1. Сущность косвенного налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 82
5.2. Налог на добавленную стоимость (НДС) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 84
5.3. Акцизы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 97

Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия
5

ГЛАВА
6
Имущественное налогообложение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 113
6.1. Сущность налогов на имущество .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 113
6.2. Транспортный налог .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 124
6.3. Налог на имущество организаций .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 127
6.4. Земельный налог .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 128
6.5. Налог на имущество физических лиц .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 132

ГЛАВА
7
Специальные налоговые режимы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 135
7.1. Сущность специальных налоговых режимов
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 135
7.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей: единый сельскохозяйственный налог .  .  .  . 136
7.3. Упрощенная система налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 139
7.4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 142
7.5. Система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
7.6. Патентная система налогообложения продукции
.  .  .  .  .  .  .  .  . 147

Оглавление

Хрестоматия знакомит читателей с наиболее интересными взглядами представителей финансовоэкономической науки и практики на узловые вопросы налоговых отношений, а в ряде случаев —
и с эволюцией таких взглядов. Многие цитаты приведены, чтобы
специально акцентировать внимание читателей на существенно
различающихся мнениях относительно некоторых принципиальных вопросов налогообложения. Тем самым подчеркивается важность и развития общетеоретических положений в области налогов, и их реального воплощения в российской налоговой системе,
что привносит в пособие элемент дискуссионности.
Изложение в целом отражает логику Налогового кодекса РФ.
Хрестоматия условно состоит из двух частей: в первой представлены основные понятия и общие вопросы налогообложения; во второй раскрывается принципиальный порядок исчисления и уплаты
некоторых видов налогов, действующих в Российской Федерации.
Ограниченный объем издания не позволил включить в него
весь спектр мнений о направлениях и проблемах развития налогообложения. Тем не менее авторы надеются, что подобранный ими
материал будет способствовать решению поставленных задач, а
именно: даст читателю содержательную характеристику налоговой
системы России и введет его в атмосферу сложного, противоречивого, динамичного, творческого, живого мира налогов.

Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия
7

ГЛАВА

1.1. Понятие налога и налоговой системы / 1.2. Принципы налогообложения.
Законодательство России о налогах и сборах (Налоговый кодекс РФ. Часть
первая)

Конституция РФ, статья 57

«Каждый обязан платить законно установленные налоги...».

1.

Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904

«Налог есть та часть богатства, которую граждане принудительно
отдают государству и местным общественноправовым органам на
цели удовлетворения коллективных потребностей.
Определения налога бесконечно разнообразны, так как каждый автор исходит из иной точки зрения... Одни смешивают то,
что есть, с тем, что должно было бы быть; другие под влиянием
этических теорий приписывают налогу функцию, которой он не
имеет и не может иметь. Для многих налог — нечто вроде страховой премии, выплачиваемой государству гражданами в целях защиты своей безопасности; для других налоги — это уплата взамен
полученных услуг; для третьих налоги представляют собою общие
расходы по эксплуатации общественного капитала и т.п. Все это —
абсурд, и не менее нелепо объяснять явление налога этическими
началами: цель, хорошая ли, или дурная, служить которой назначены взносы граждан, не находятся в связи с понятием обложения.
Налоги стали типичными поступлениями современных бюджетов: они являются основой последних и составляют большую
долю всех государственных доходов. Государственные услуги, обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации; поэтому никакое общество

Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия
9

никогда не будет в состоянии обходиться без налогов... Нельзя поэтому отрицать, что налог — факт необходимый и неустранимый
из обихода культурного общежития и что только при нем и возможно самое существование государственного союза. Хотя налог
взимается принудительным образом, это, однако, не значит, что
он ограничивает личную свободу: правосудие и внутреннее спокойствие поддерживаются так же принудительно, но именно это и
делает возможным развитие свободы».

Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов.
М. : ООО «ЮрИнфоРПресс», 2004

«Налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств,
служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления.
Давая налогам такое определение, мы отличаем их от государственных доходов, извлекаемых из других источников. Слово
«обязательные» взносы отличает налоги от доходов из частного хозяйства государства: доходы, поступающие в казну из государственных имуществ, основываются на свободном обмене ценностей
и не сопряжены для частных хозяйств с обязательством уплачивать
их, без получения от государства соответствующей ценности. Определение «денежные» отличает эти взносы от натуральных повинностей. Говоря о назначении налогов покрыть «общие» расходы,
мы отделяем эти сборы от пошлин, имеющих целью покрывать
расходы специально той отрасли управления, услуги которой и оплачиваются пошлинами».

Меньков Ф. А. Основные начала финансовой науки.
Выпуск первый. М. : Финансовоэкономическое бюро Н.К.Ф. СССР,
1924

«В настоящее время понятие налога у культурных народов значительно отличается от понятия его у некультурных народов. Это понятие в течение веков претерпело крупные изменения. Без сомнения, понятие налога и впредь будет изменяться, эволюционируя
параллельно с эволюцией политических, экономических и социальных отношений. Следовательно, речь не может идти об окончательном определении налога. Речь идет о том, чтобы дать понятие
налога в настоящее время, т.е. в начале ХХ столетия. Понятие налога — что такое налог? — следует выводить из объективных дан10
Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия

1. Общая характеристика налогообложения и налоговой системы России

ных, не смешивая с субъективными представлениями — чем должен быть налог, — которые имеются у отдельных лиц и общественных групп.
Главнейшими элементами современного понятия налога являются следующие: 1) Налог — это сбор в денежной или натуральной
форме, а отнюдь не личная повинность. 2) Налог не является платой
за оказанную услугу, чем он отличается от пошлины. 3) Налог — это
юридически принудительный сбор, при котором сумма налога устанавливается односторонне агентами государства, и в случае нужды
взимаемый силою. 4) Налог взимается для удовлетворения общественных потребностей, в целях покрытия расходов общего интереса,
чем он отличается от прежних налогов. 5) Налог взимается законным образом на основании установленных правил, а не по усмотрению и желанию агентов государства. 6) Налог уплачивается единственно в силу участия в организованном политическом союзе, почему налоги уплачиваются не только подданными государства, но и
иностранцами, пребывающими на территории данного государства
или пользующимися его услугами. 7) Налог является не только фискальным средством, но и служит также орудием для экономических
и социальнополитических целей.
Исходя из оценки перечисленных главнейших элементов понятия современного налога, можно его определить как принудительный сбор в денежной или натуральной форме, взимаемый на
основании установленных правил с лиц в силу их участия в организованном политическом союзе для удовлетворения потребностей общего интереса».

Самуэльсон П., Нордхаус В. Экономика. М. : Вильямс, 2000

«Государство должно иметь средства для оплаты общественных
благ и программ перераспределения доходов. Источником этих
средств для него являются налоги, взимаемые с частных лиц и корпораций, с зарплаты, с продажи потребительских благ и т.п. На
всех уровнях государственного управления — городском, штата и
федеральном — собранные налоги используются государством для
оплаты подобных расходов.
Налоги представляют собой своеобразную «цену», в данном
случае цену, которую мы платим за использование общественных
благ. Но есть одно существенное отличие цены от налогов — налоги не добровольны. Каждый из нас является субъектом налогообНалоговая система Российской Федерации: хрестоматия
11

1.1. Понятие налога и налоговой системы

ложения, все мы обязаны платить нашу часть затрат на общественные блага. Конечно, живя в демократическом обществе, мы, как
граждане, выбираем, какими общественными благами пользоваться и какие налоги за них платить. Однако тесной связи между расходами и потреблением, между налогами и общественными благами не наблюдается. Я плачу за гамбургер, только если я хочу съесть
его, но я обязан заплатить свою часть налогов, идущих на финансирование обороны или общественного образования, даже если
мне совершенно нет до них дела».

Брюммерхофф Д. Теория государственных финансов.
Владикавказ : ПионерПресс, 2001

«Что представляют собой налоги и какие доходы государства к ним
причисляются, бесспорно не установлено. Так, неудивительно,
что, например, таможенные пошлины в ФРГ считаются налогами,
а взносы на социальное страхование — нет. В США — все наоборот. В ФРГ, согласно законодательному определению параграфа 3
I АО (Налоговый кодекс), налогами являются “денежные выплаты, которые не представляют собой встречных выплат за особые
услуги и с целью получения доходов налагаются государственноправовой общностью на всех субъектов, для которых существует
факт, с наличием которого закон связывает обязательные выплаты; получение доходов может быть побочной целью. Таможенные
пошлины являются налогами”».

Налоговый кодекс РФ, ст. 8

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных
прав или выдачу разрешений (лицензий)».

12
Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия

1. Общая характеристика налогообложения и налоговой системы России

Горский И. В. Налоговая политика России: проблемы
и перспективы. М. : ФиС, 2003

«О понятии налога. Естественной отправной точкой анализа являются положения Налогового кодекса РФ, где в ст. 8 дается следующая характеристика налога: «Под налогом понимается обязательный...».
В этом определении больше вопросов, чем ответов. Мало того,
что в нем не упомянуто такое атрибутивное свойство налога, как
«законность» (налог устанавливается только законом), так за исключением «обязательности» (т.е. принудительного в необходимых случаях взимания) — все другие качественные признаки налога выглядят случайными или второстепенными.
В самом деле: означает ли «индивидуальная безвозмездность»
налога его не индивидуальную, но общественную или групповую
возмездность? Если да, то как рассматривать, например, разворованные бюджетные деньги? В этом случае признак «индивидуальной безвозмездности» приобретает двусмысленность и может означать отсутствие возмездия для причастных к воровству индивидов.
Думается, ссылка на «индивидуальную безвозмездность» несет
здесь извинительную нагрузку, оставшуюся от «возмездности» советских налогов. Сегодня налогу нет нужды извиняться за то, что
он устанавливается государством в одностороннем порядке, не сообразуясь с желанием и возможностью отдельных людей, и используется прежде всего в общих интересах.
Ничего специфического нет и в том, что налог взимается «в
форме отчуждения», причем отчуждение не просто имущества налогоплательщиков, а «принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств». Может показаться, что такие терминологические
нюансы имеют какоето техническое значение. Но даже если бы
это было так, нет необходимости включать их именно в определение налога. А ведь это не так! Нет никакой иной формы взимания
налога кроме «отчуждения»... Ничего нового нет и в перечислении
гражданскоправовых форм принадлежности имущества.
Что касается «денежных средств», то для понимания налога это
вообще не существенно и, более того, ошибочно фактически: налог может быть взят и при отсутствии денежных средств. Кстати, в
ст. 45 Налогового кодекса РФ прямо указывается (и правильно делается!) на обоснованность «взыскания налога за счет иного имуНалоговая система Российской Федерации: хрестоматия
13

1.1. Понятие налога и налоговой системы

щества». Деньги, конечно, первоклассное изобретение рынка, однако навязывание налогу денежной формы обнаруживает «плохое»
понимание и налога, который всегда соответствует реальным условиям хозяйствования, и рынка, который отнюдь не замыкается на
денежной форме.
Понятие налога в Налоговом кодексе РФ оттеняет вводимое
там же (ст. 8) понятие сбора, под которым «понимается обязательный взнос, взимаемый...». Сопоставление двух определений (налога и сбора) выявляют такие оттенки, которые еще более отдаляют
рассматриваемые понятия от их понимания.
Остается только догадываться, чем платеж (налог) отличается
от взноса (сбора), почему сбор не увязывается ни с формой «отчуждения», ни с «денежной» формой, ни с целями его взимания? Нет в
определении сбора и «индивидуальной безвозмездности», что, повидимому, самой логикой противопоставления сбора налогу означает индивидуальную возмездность «юридически значимых действий».
Если называть вещи своими именами, то данное кодексом определение сбора есть не что иное, как неуклюжая попытка «обновить» понятие пошлины, которая действительно является платой
за государственную услугу и которая в исторически отдаленные
времена соответствовала издержкам государства по оказанию этой
услуги. Сегодня размер пошлины не стоит ни в какой связи с затратами на оплачиваемую ею услугу. А потому пошлина, за редким
исключением, давно стала налогом и сохраняет свое название
только в силу языковых традиций...
Случайность рассматриваемых дефиниций обнаруживается
также в том, что, вопервых, кодекс не соотносит такие термины,
как налог, сбор, платеж, взнос и, вовторых, совершенно не раскрывает смысл не менее достойных и широко используемых понятий, таких как пошлина и акциз.
На первый взгляд может показаться, что эти замечания носят
академический характер. Однако включение в кодекс противоречивых, поверхностных или маловразумительных формулировок
немедленно ведет к законодательному хаосу, когда заинтересованная трактовка нелепых строчек кодекса позволяет доводить до абсурда смысл обложения...
Для такого практического документа, как кодекс, строгая формулировка понятия налога не обязательна. Достаточно указать: налог — это то, что прописано в кодексе... Поэтому вполне разумным

14
Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия

1. Общая характеристика налогообложения и налоговой системы России