Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Практикум

Посвящается 95летию Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации

Рекомендовано УМО вузов России по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по направлению «Экономика» (уровень магистратуры)

Налогообложение участников
внешнеэкономической
деятельности в России:
практикум

Л. В. Полежарова
А. А. Артемьев

2019

Москва

И
М
НФРАУчебное пособие

Под редакцией

профессора Л. И. Гончаренко

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УДК [336.221:339.9](470+571)(07)
ББК 65.261.411.13(2Рос)я7+65.261.411.21(2Рос)я7
П49

Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф., засл. экономист
Российской Федерации В. Г. Пансков
(Государственный советник налоговой службы I класса);
канд. экон. наук Т. В. Каковкина
(Генеральный директор аудиторской службы «Партнеры»)

Полежарова Л. В., Артемьев А. А.
П49
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: практикум : учеб. пособие / под ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 160 с. (Магистратура)
ISBN 9785977603003
ISBN 9785160093925
Агентство CIP РГБ

В практикум включены учебные задания: практические ситуации, задания,
тесты, судебные кейсы, сценарии деловых игр и панельных дискуссий, а также
вопросы по темам, предусмотренным в учебном пособии «Налогообложение
участников внешнеэкономической деятельности в России».
Задания составлены в соответствии с законодательством РФ о налогах и
сборах, таможенным законодательством Таможенного союза, российским законодательством о таможенном деле и международными соглашениями. Задания
основаны на условных данных, отражающих как реальные, так и носящие учебный характер ситуации.
Для подготовки магистрантов магистерских программ по направлению
080100.68 «Экономика».

УДК [336.221:339.9](470+571)(07)
ББК 65.261.411.13(2Рос)я7+65.261.411.21(2Рос)я7

ISBN 9785977603003
ISBN 9785160093925
© Полежарова Л. В., Артемьев А. А., 2014
© Издательство «Магистр», 2014

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

РАЗДЕЛ I
Теоретические и практические аспекты устранения
международного двойного налогообложения в России
ТЕМА
1
Обзор фундаментальных концепций в международном
налогообложении .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9

ТЕМА
2
Основы международных соглашений по вопросам
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 15

ТЕМА
3
Институт постоянного представительства в международном
налогообложении .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 21

ТЕМА
4
Международный и российский опыт налогообложения прибыли
иностранной организации, действующей через постоянное
представительство
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 28

ТЕМА
5
Система налогообложения доходов иностранных организаций
от источников в Российской Федерации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 35

ТЕМА
6
Механизм устранения международного двойного
налогообложения резидентов Российской Федерации .  .  .  .  .  .  . 44

ТЕМА
7
Налоговое администрирование в сфере международных
налоговых отношений
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 52

Налогообложение участников ВЭД в России. Практикум
5

ТЕМА
8
Совершенствование механизма устранения международного
двойного налогообложения в Российской Федерации
.  .  .  .  .  .  . 58

РАЗДЕЛ II
Налоги, сборы и другие обязательные платежи
в сфере внешней торговли
ТЕМА
9
Основы применения и администрирования таможенных
платежей .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 60

ТЕМА
10
Таможенные пошлины и таможенные сборы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 68

ТЕМА
11
НДС по внешнеторговым операциям .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 86
11.1. НДС при ввозе товаров на территорию России .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 86
11.2. НДС при вывозе товаров с территории России .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 111

ТЕМА
12
Акцизы по внешнеторговым операциям .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 125
12.1. Акцизы при ввозе товаров на территорию России .  .  .  .  .  .  .  . 125
12.2. Акцизы при вывозе товаров с территории России .  .  .  .  .  .  .  . 130

ТЕМА
13
Особенности налогообложения при помещении товаров
под отдельные таможенные процедуры (режимы) .  .  .  .  .  .  .  .  . 135

ТЕМА
14
Парафискалитеты, применяемые в отношении внешней
торговли
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 142
Заключение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
Учебнометодическое обеспечение
Примеры выполнения учебных заданий .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 146

Нормативные правовые акты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153

Рекомендуемая литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 155

6
Налогообложение участников ВЭД в России. Практикум

Содержание

Международная интеграция России в мировую экономику, развитие внешнеэкономических связей российских предприятий, расширение сферы присутствия на российском рынке иностранных
организаций актуализирует изучение проблем налогообложения
участников внешнеэкономической деятельности, теоретических и
практических аспектов международного налогообложения. В этих
условиях подготовка специалистов по данному профилю и соответственно ее учебнометодическое обеспечение, которое в максимальной степени отражает современные особенности государственной налоговой и таможенной политики в отношении участников внешнеэкономической деятельности, приобретает особое
значение.
Практикум предназначен для обеспечения магистрантов заданиями для самостоятельной работы, комплексного и эффективного текущего контроля преподавателем знаний обучающихся по
учебным дисциплинам, связанным с тематикой международного
налогового планирования, налогов и налогообложения, устранением международного двойного налогообложения в России, налогообложением внешней торговли и являющимся обязательными
дисциплинами магистерских программ по направлению 080100.68
«Экономика».
Практикум могут использовать и магистранты, обучающиеся
по другим направлениям, в учебных планах которых имеются дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической
деятельности», «Устранение международного двойного налогообложения в России», в том числе в качестве дисциплин по выбору,
а также бакалавры и студенты.
В практикум включены учебные задания: практические ситуации, задания, тесты, задачи, судебные кейсы, сценарии деловых
игр и панельных дискуссий, а также вопросы по темам, предусмотренным в учебном пособии «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России»1.

Налогообложение участников ВЭД в России. Практикум
7

1
Полежарова Л. В., Артемьев А. А. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России : учеб. пособие / под ред. Л. И. Гончаренко. М. :
Магистр, 2013. (Магистратура).

Учебные задания составлены в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, таможенным законодательством Таможенного союза, российским законодательством о таможенном деле
и международными соглашениями. Задания основаны на условных
данных, отражающих как реальные, так и носящие учебный характер ситуации. Эти задания посвящены системе устранения международного двойного налогообложения в международной и российской теории и практике и системе налогообложения внешней торговли товарами. Представленный объем заданий охватывает
широкий круг проблем и варьируется по степени сложности, что
позволяет преподавателю разделить задания на внеаудиторные и
предназначенные для выполнения на практических и семинарских
занятиях. По усмотрению преподавателя и в зависимости от уровня
подготовки обучающихся задания могут быть разделены на предназначенные для магистрантов или бакалавров (специалистов).
Структура и содержание практикума соответствуют Федеральному государственному образовательному стандарту, в том числе
компетентностным требованиям к результатам освоения основных
образовательных программ учебных дисциплин, связанных с налогообложением иностранных организаций, занимающихся разными видами деятельности на территории РФ, а также дисциплин,
посвященных вопросам налогообложения внешнеторговой деятельности.
Содержание и логика практикума делает целесообразным его
использование при подготовке студентов (бакалавров, магистрантов) не только экономических, но и юридических специальностей,
изучающих финансовое, налоговое и таможенное право.

Предисловие

РАЗДЕЛ

ТЕМА

Вопросы и задания

1.
В каких случаях возникает потенциальная возможность международного двойного налогообложения?
2.
Каковы причины международного двойного налогообложения
в широком и узком смысле?
3.
Когда зародилась проблема международного двойного налогообложения?
4.
В чем различие понятий «избежание уплаты налогов» и «уклонение от уплаты налогов»?
5.
Как классифицируются принципы международного налогообложения?
6.
Назовите и кратко охарактеризуйте основные концепции международного налогообложения.
7.
Какие принципы международного налогообложения лежат в
основе концепции беспристрастности международного налогообложения?
8.
Каковы преимущества и недостатки территориального и резидентного принципов налогообложения?
9.
Назовите критерии резидентства физических и юридических
лиц. Как они устанавливаются?

Раздел I
9

10. Какие вы знаете правила налогообложения доходов от деятельности и деятельности через деловое учреждение (постоянное
представительство)?
11. Охарактеризуйте систему налогообложения доходов от источника.
12. В каких целях и каким образом реализуется концепция фактического права на доход?
13. Какие методы устранения международного двойного налогообложения вы знаете? Назовите и раскройте механизм их действия.
14. Какова связь между методами устранения международного
двойного налогообложения и концепцией беспристрастности
налогообложения?

Тесты

Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. Проблема международного двойного налогообложения появляется:
а) с развитием капитализма и созданием мирового хозяйства;
б) с образованием международных организаций;
в) с принятием государствами налоговых законов;
г) в период становления современных налоговых систем.

2. Принцип справедливого налогообложения в теории международного налогообложения означает:
а) предоставление государством максимально льготного режима налогообложения резидентам иностранных государств в целях
привлечения иностранных инвестиций;
б) обязательность налогообложения резидента одного государства, получающего доход от деятельности или имеющего имущество на территории другого государства, хотя бы в одном из этих государств;
в) применение государством в отношении резидентов и нерезидентов одинакового режима налогообложения.

3. Под уклонением от налогообложения обычно следует понимать:
а) результат применения налогоплательщиком разрешенных
или не запрещенных законодательством способов уменьшения налоговых отчислений;

10
Налогообложение участников ВЭД в России. Практикум

1. Обзор фундаментальных концепций в международном налогообложении

б) использование искусственных правовых форм в нарушение
закона в целях сокрытия источников дохода или обмана налоговых
органов относительно фактов, имеющих значение для целей налогообложения;
в) использование предоставленных законодательством прав,
связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и оптимального вида платежа.

4. Концепция беспристрастности международного налогообложения базируется на совокупности:
а) принципов налогового нейтралитета в отношении экспорта
и импорта капитала и принципа национального нейтралитета;
б) принципов, обеспечивающих противодействие уклонению
(избежанию) от налогов;
в) принципа резидентства и концепции фактического права на
доход.

5. Какие из перечисленных не являются критериями определения
резидентства юридических лиц:
а) место регистрации юридического лица;
б) местонахождение фактического руководящего органа юридического лица;
в) место осуществления основной деятельности;
г) место регистрации учредителя юридического лица с наибольшей долей участия в уставном капитале?

6. Кто из указанных ученых ввел в экономическую науку термин
«международное налогообложение»:
а) Э. Селигман;
б) М. Кэролл;
в) Дж. Стамп;
г) М. Д. Загряцков?

7. Фракционный метод определения прибыли постоянного представительства предполагает:
а) ведение постоянным представительством учета с использованием счетов бухгалтерского учета, аналогичного учету в отдельных организациях;

Раздел I
11

Тесты

б) определение прибыли постоянного представительства как
некоторой доли от общей прибыли организации либо как вмененной прибыли условно самостоятельной единицы, занимающейся
аналогичной деятельностью;
в) определение доли постоянного представительства в общей
прибыли организации в соответствии с пропорцией, в которой учтены разные факторы (активы, обороты, фонд труда и т.д.) или
фиксированные процентные доли.

8. Актуальная позиция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по вопросу определения прибыли постоянного представительства основана на концепции:
а) неограниченной силы притяжения;
б) ограниченной силы притяжения;
в) отдельного и независимого предприятия.

9. Какой из указанных не является критерием источника дохода в
определенном государстве:
а) место регистрации лица, получающего доход;
б) место совершения сделки (место заключения договора, место физического исполнения договора);
в) местонахождение экономического источника выплаты —
лица, за счет имущественной сферы которого выплачивается доход;
г) постоянная или временная привязка объекта сделки к территории государства — имущество, акции компаний, зарегистрированных в данном государстве.

10. Согласно концепции ОЭСР фактический получатель дохода —
это:
а) лицо, получающее доход в соответствии с договором;
б) лицо, которое деюре и дефакто определяет «экономическую судьбу» какойлибо собственности или включает доход от
этой собственности в свою налоговую базу;
в) учредители организации, на счета которой зачислен доход.

Задания для самостоятельной работы

1. Подготовьте подробный анализ положений законодательных и
других нормативных правовых актов РФ, в которых реализована:
а) концепция беспристрастности международного налогообложения;

12
Налогообложение участников ВЭД в России. Практикум

1. Обзор фундаментальных концепций в международном налогообложении