История учетной мысли
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Магистр
Автор:
Цыганков Ким Юрьевич
Год издания: 2019
Кол-во страниц: 544
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
Дополнительное профессиональное образование
ISBN: 978-5-9776-0253-2
Артикул: 411500.04.01
Доступ онлайн
В корзину
Одна из проблем, стоящих на пути развития учетной мысли, — отсутствие ясной и последовательной теории бухгалтерского учета, без которой невозможна объективная оценка исторических событий. Для решения этой проблемы работа начинается кратким изложением теории бухгалтерского учета капитала, являющейся, на взгляд автора, первой достаточной ясно изложенной и логически последовательной теорией. В ходе всего дальнейшего изложения теория эта играет роль эталона, позволяющего оценить достижения и ошибки учетной мысли. Одновременно решается обратная задача: анализ истории учетной мысли позволяет критически оценить состоятельность теории бухгалтерского учета капитала, ее способность играть роль эталона. Таким образом, отличительной особенностью работы является тесная связь ее логической (теоретической) и исторической компонент. В работе рассмотрено не только прошлое, но и настоящее учетной мысли: проанализированы ее недостатки и их исторические причины, предложены способы их устранения. Это придает материалу актуальность и практическую значимость. Таким образом, логическое и историческое, прошлое и современное представлены в работе с единых концептуальных позиций и в тесной взаимосвязи.
Для лиц, знакомых с бухгалтерией: профессиональных бухгалтеров, аудиторов и преподавателей, студентов старших курсов, аспирантов и магистрантов.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- ВО - Магистратура
- 38.04.01: Экономика
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
История учетной мысли К. Ю. Цыганков 2019 Москва И М НФРАУДК 657(091) ББК 65.052.20 Ц94 Цыганков К. Ю. Ц94 История учетной мысли / К. Ю. Цыганков. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 544 с. ISBN 9785977602532 (в пер.) ISBN 9785160061924 Агентство CIP РГБ. Одна из проблем, стоящих на пути развития учетной мысли, — отсутствие ясной и последовательной теории бухгалтерского учета, без которой невозможна объективная оценка исторических событий. Для решения этой проблемы работа начинается кратким изложением теории бухгалтерского учета капитала, являющейся, на взгляд автора, первой достаточной ясно изложенной и логически последовательной теорией. В ходе всего дальнейшего изложения теория эта играет роль эталона, позволяющего оценить достижения и ошибки учетной мысли. Одновременно решается обратная задача: анализ истории учетной мысли позволяет критически оценить состоятельность теории бухгалтерского учета капитала, ее способность играть роль эталона. Таким образом, отличительной особенностью работы является тесная связь ее логической (теоретической) и исторической компонент. В работе рассмотрено не только прошлое, но и настоящее учетной мысли: проанализированы ее недостатки и их исторические причины, предложены способы их устранения. Это придает материалу актуальность и практическую значимость. Таким образом, логическое и историческое, прошлое и современное представлены в работе с единых концептуальных позиций и в тесной взаимосвязи. Для лиц, знакомых с бухгалтерией: профессиональных бухгалтеров, аудиторов и преподавателей, студентов старших курсов, аспирантов и магистрантов. УДК 657(091) ББК 65.052.20 ISBN 9785977602532 © Цыганков К. Ю., 2013 ISBN 9785160061924 © Издательство «Магистр», 2013
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 ГЛАВА 1 Теория бухгалтерского учета капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.1. Информационные технологии и общий подход к их пониманию . . 17 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 1.2. Выявление предмета бухгалтерского учета через его метод . . . . 22 1.2.1. Проблема системного понимания отчетности и баланса . . . 23 1.2.2. Балансы искусственные и естественные . . . . . . . . . . . 25 1.2.3. Тождество предмета бухгалтерского учета и итога бухгалтерского баланса (итогоцентричность баланса и отчетности) . . . . . . . . 30 1.2.4. Связь предмета бухгалтерского учета с системой бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 1.3. Бухгалтерская арифметика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 1.4. Необходимость и польза отрицательных чисел . . . . . . . . . . 48 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 1.5. Капитал и его источники . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 1.6. Рациональный метод учета капитала . . . . . . . . . . . . . . . 65 1.6.1. Понятность бухгалтерской отчетности и способы ее достижения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 1.6.2. Определение и структура бухгалтерской отчетности . . . . . . 70 1.6.3. Система бухгалтерских счетов и бухгалтерских записей . . . . 73 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 1.7. Исторический метод учета капитала . . . . . . . . . . . . . . . . 81 1.7.1. Логика проектирования исторической (технической) формы баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 1.7.2. Логика проектирования исторической системы бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 1.7.3. Двойная запись и ее недостатки . . . . . . . . . . . . . . . 84 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 1.8. Теория бухгалтерского учета в аксиоматической форме . . . . . . 91 История учетной мысли 5
Глава 2 Аномалия средневековой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2.1. Хозяйственный учет и закономерности его развития . . . . . . . 96 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 2.2. Склад ума людей Средневековья . . . . . . . . . . . . . . . . 103 2.2.1. Господство обычая и религии . . . . . . . . . . . . . . . . 103 2.2.2. Арифметика Средневековья . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 2.2.3. Островок прецизионности в океане приблизительности . . . 108 2.2.4. Полная себестоимость средневековой отчетности . . . . . . 112 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 ГЛАВА 3 Свидетельства долитературного периода . . . . . . . . . . . . . . . 116 3.1. Учетные книги XIII—XV веков . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 3.2. Наследие Датини . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 3.3. Коммерческие школы Италии и дискуссии об авторстве . . . . . 131 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 3.4. Скрытый характер средневековой бухгалтерии . . . . . . . . . . 134 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 3.5. Средневековый учет за пределами Италии . . . . . . . . . . . . 147 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 ГЛАВА 4 Лука Пачоли и его «Сумма» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 ГЛАВА 5 Венецианская бухгалтерия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 5.1. Комплект учетных книг: создание, регистрация и организация данных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 5.2. Учетная процедура . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 6 История учетной мысли Оглавление
5.3. Уровень венецианской учетной мысли . . . . . . . . . . . . . . 173 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 5.4. Цели венецианской бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 5.5. Венецианская модель учета и современная бухгалтерия . . . . . 185 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 ГЛАВА 6 Первые столетия литературного периода: XVI—XVIII века . . . . . 191 6.1. Последователи Пачоли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 6.2. Факторы распространения бухгалтерии в Европе . . . . . . . . . 203 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 6.3. Первые достижения учетной мысли . . . . . . . . . . . . . . . 209 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 ГЛАВА 7 Эволюция методов исправления ошибок на счетах, или Фобии отрицательных чисел . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 ГЛАВА 8 История бухгалтерского баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 8.1. Первая реформа баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 8.2. Первые критики баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 8.3. Юридическая трактовка баланса . . . . . . . . . . . . . . . . 236 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 238 8.4. Экономическая трактовка баланса . . . . . . . . . . . . . . . 239 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 8.5. Балансовая теория . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 8.6. Счетные теории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 8.7. Советская (отечественная) теория . . . . . . . . . . . . . . . . 262 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 История учетной мысли 7 Оглавление
8.8. Бухгалтерские софизмы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 8.9. Балансбрутто и баланснетто . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 8.10. Реформы 1992—2003 годов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 ГЛАВА 9 Простая бухгалтерия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 9.1. Теория учетного контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 9.1.1. Избыточность данных и способы ее создания . . . . . . . . 285 9.1.2. Инвентарный метод учета капитала . . . . . . . . . . . . . 286 9.1.3. Пробный баланс . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 9.1.4. Другие методы контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 9.1.5. Заблуждения литературного периода . . . . . . . . . . . . 296 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 9.2. Ступени простой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 9.2.1. Притягательная сила простоты . . . . . . . . . . . . . . . . 301 9.2.2. В поисках экономической границы . . . . . . . . . . . . . 302 9.2.3. Популярность простой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . 307 9.2.4. Сходство и различие двойной и простой систем: авторское отвлечение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 9.2.5. Техника убеждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 9.2.6. Выбор или произвол? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 9.2.7. Шер против Шера . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 9.3. Бухгалтерия Джонса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 9.3.1. Осознание проблемы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 9.3.2. Поиски основания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 9.3.3. Система Джонса в современной интерпретации . . . . . . . 328 9.3.4. Система Джонса в ее исторической форме . . . . . . . . . 334 9.3.5. Подготовка общественного мнения . . . . . . . . . . . . . 337 9.3.6. Забвение после успеха . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 9.4. История простой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 9.4.1. Достоинства базовых моделей . . . . . . . . . . . . . . . . 346 9.4.2. Почин де ла Порта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 9.4.3. Признание и популярность . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 8 История учетной мысли Оглавление
9.4.4. Осознание опасности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 9.4.5. Езерский и другие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 9.4.6. Курс на государственное принуждение . . . . . . . . . . . 368 9.4.7. Сторонники простой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . 375 9.4.8. Последние годы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 9.5. Происхождение простой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . 383 9.5.1. Упрощение, деградация или эволюция? . . . . . . . . . . . 383 9.5.2. Гипотеза об одновременном проектировании . . . . . . . . 386 9.5.3. Первая работа о простой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . 389 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 ГЛАВА 10 Проблемы современной учетной мысли . . . . . . . . . . . . . . . 396 10.1. Проблема системного понимания бухгалтерской отчетности и баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 10.2. Проблемы теории бухгалтерских счетов и двойной записи . . . 399 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 10.3. Финансовый результат и его разложения . . . . . . . . . . . . 404 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 10.4. Разграничение понятий расходов и затрат . . . . . . . . . . . 412 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 10.5. Расходы будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 10.6. Доходы будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 426 10.7. Учет государственной помощи . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 10.8. Проблема трактовки амортизации . . . . . . . . . . . . . . . 439 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 ГЛАВА 11 Происхождение бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 11.1. Труднодостижимые и уникальные качества бухгалтерии . . . . . 445 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 История учетной мысли 9 Оглавление
11.2. Гипотеза о средневековом происхождении . . . . . . . . . . . 449 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 11.3. Предпосылки создания двойной бухгалтерии . . . . . . . . . . 459 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 11.4. Гипотеза о римском происхождении . . . . . . . . . . . . . . 485 Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Приложения Приложение 1. Структура отечественной (советской) теории бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 Приложение 2. Учет баланса товаров в системе одинаковых счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 Приложение 3. Учет баланса товаров в системе противоположных счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 Приложение 4. Естественная форма баланса капитала (бухгалтерского баланса) и структура бухгалтерской отчетности . 518 Приложение 5. Учет баланса капитала (бухгалтерского баланса) прямым методом (без счетов) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 Приложение 6. Законы изменения статей баланса капитала и бухгалтерские записи в двух системах счетов . . . . . . . . . 522 Приложение 7. Учет баланса капитала в системе одинаковых одноколоночных счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 Приложение 8. Учет баланса капитала в системе одинаковых полутораколоночных счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 Приложение 9. Учет баланса капитала в исторической системе счетов (двухколоночных и противоположных) . . . . . . . . . . 528 Приложение 10. Хронологический обзор свидетельств долитературного периода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 Приложение 11. Бухгалтерская отчетность барселонского отделения компании Франческо ди Марко Датини и К о на 31 января 1399 г. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532 Приложение 12. Пример записей на счетах венецианской Главной книги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 Приложение 13. Организация данных (оптимизация носителей) в венецианской Главной книге . . . . . . . . . . . . . . . . . 537 Приложение 14. Бухгалтерский баланс: происхождение и эволюция . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 Приложение 15. Словарь учетных терминов Древнего Рима . . . . 542 10 История учетной мысли Оглавление
Логическое и историческое находятся в единстве, поскольку логическое есть результат исторического и не может появиться без него; в конечном счете историческое первично, а логическое вторично. Логический словарь Подлинная ценность любого исторического исследования измеряется тем, насколько оно может использоваться практически. М. Блок Основными особенностями настоящего курса являются: 1) наличие эталонной теории, обеспечивающей связь логического и исторического; 2) актуальность, то есть акцент на понимании настоящего через прошлое; 3) модульность; 4) особая периодизация. Эталонная теория. Дж. Кейнс проницательно заметил однажды: даже бизнесмен, отрицающий необходимость и пользу экономической теории, руководствуется в своей практической деятельности теми или иными общими понятиями и моделями, сложившимися в его сознании, то есть собственной теорией, конечно же, неполной, несистематизированной и ясно не сформулированной. Иными словами, своя экономическая теория, своя картина делового мира есть у каждого предпринимателя, осознает он это или нет; без такой теории никакие осмысленные действия невозможны. В значительно большей степени это относится к историкам любой науки, в том числе историкам учетной мысли. Предварительное условие создания эффективного и практически полезного исследования истории учетной мысли — формирование стройного комплекса теоретических представлений о сути бухгалтерского учета. Этот комплекс мы будем именовать эталонной теорией. Такую теорию можно назвать инфраструктурой истории: любой анализ достижений и ошибок бухгалтеров прошлого, История учетной мысли 11
выявление тенденций и оценка исторических событий должны вестись путем сопоставлений с этим эталоном (если, конечно, история не сводится к пересказу и цитированию работ авторитетных бухгалтеров). Эталонная теория придает концептуальное единство всему историческому материалу и существенно облегчает его понимание читателям. Одна из отличительных особенностей данной книги заключается в том, что эталонная теория (теория бухгалтерского учета капитала), которой руководствуется как историк автор этих строк, в краткой1 и ясной форме изложена в первой же главе. И в этой главе особо выделена и тщательно проанализирована одна из неизученных пока особенностей системы бухгалтерского учета — бухгалтерская арифметика, ставшая, по мнению автора, причиной большей части заблуждений учетной мысли. Все дальнейшие главы в той или иной мере построены (нередко в дискуссионной форме) на сопоставлениях эталонной теории с идеями и взглядами выдающихся бухгалтеров прошлого. Надеемся, такая форма подачи очень сложного материала облегчит читателю его изучение; позволит критически оценить как достижения и ошибки учетной мысли, так и состоятельность самой теории бухгалтерского учета капитала и ее способность играть роль эталона. Таким образом, специфика настоящего курса состоит в тесной связи его логического (теоретического) и исторического компонентов. Актуальность исторического материала. Другая особенность курса — ориентация на практические потребности современного читателя. Как утверждал в свое время М. Блок, история является не только способом понимания прошлого через настоящее, но и способом понимания настоящего через прошлое. В предлагаемой книге, которую читатель держит в руках, пониманию настоящего через прошлое уделяется самое серьезное внимание. Достижению этой цели помогают: а) активное применение в каждой из глав сравнительноисторического метода и б) глава 10, содержащая критический анализ современного состояния учетной мысли, проведенный в тесной связи с ее историческим развитием. Модульность. В книге, для краткости, не рассматриваются некоторые интересные, но сложные и объемные темы, например счетные теории. Но несмотря на это общий объем материала велик 12 История учетной мысли Предисловие 1 Теория бухгалтерского учета капитала подробно изложена в книге «Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись» (Цыганков, 2011).
и не вписывается в рамки обычных 30—40 часов, выделяемых в вузах на изучение истории. Поэтому материал структурирован в отдельные главымодули, часть из которых можно при чтении опускать. Минимальной логически законченной базовой частью курса являются только главы 1, 7, 8 и 10. Такой курс максимально актуален (ориентирован на понимание настоящего через прошлое) и вполне вписывается в рамки 30—40часовой программы. Базовый курс легко дополнять, включив в него другие главы по выбору преподавателя. Периодизация. Одно из важнейших решений, принимаемых историком — выбор периодизации, т.е. деления всего изучаемого периода на отрезки (подпериоды), однородные с точки зрения наиболее значимых исторических процессов. Готовых рецептов, помогающих в выборе периодизации, нет: многое, если не все, зависит от субъективной оценки историком важности тех или иных исторических событий и общего видения им основных тенденций исторического развития. Историками учета предложено множество вариантов периодизации; наиболее полный их обзор в российской литературе содержится в главе 1 фундаментальной исторической работы Я. В. Соколова (1996). Однако предлагаемая вниманию читателей работа основана на периодизации, не упомянутой даже в этом обзоре, но используемой некоторыми историками, специализирующимися на проблемах происхождения двойной бухгалтерской записи. Согласно этой периодизации, история бухгалтерского учета делится на два больших периода: долитературный и литературный. Граница между ними — день 10 ноября 1494 года, ознаменовавшийся выходом в свет трактата Луки Пачоли, ставшего первым известным учебником о двойной бухгалтерской записи. Трактат называют первой литературной работой (имея в виду учебную литературу), посвященной бухгалтерскому учету, вслед за которой появилось множество других учебных и научных работ. Именно это основание — наличие/отсутствие литературы — позволило ряду историков назвать период с 1494 года литературным, а период, предшествовавший этому году, — долитературным (иногда — документальным). Однако, на наш взгляд, различия между двумя названными периодами значительно глубже. Исследования учетных книг XIV столетия привели историков к удивительному выводу: уровень бухгалтерии, описанной в них, лишь незначительно уступает уровню соИстория учетной мысли 13 Предисловие
временной бухгалтерии. Это означает, что прирост научного знания в части основ бухгалтерского учета за последние шесть столетий был незначительным, что почти все достижения учетной мысли состоялись в долитературном периоде. И это при том, что общая тенденция развития практически всех наук заключается в ускорении — каждый следующий век дает все больший прирост знаний. Принято считать, например, что прирост научных знаний, полученный в течение XX века, превзошел весь объем научных знаний, накопленных к его началу. Примерно такое же соотношение справедливо для XIX века. Тенденции же развития учетной мысли прямо противоположны: стремительный рост в долитературный период, завершившийся созданием великолепной информационной технологии, сменился многовековой стагнацией, продолжающейся до сих пор. Очевидно, что столь стремительный рост и столь долгий застой не случайны, что и у того, и у другого есть конкретные причины. Выявление этих причин представляет собой, на взгляд автора, важнейшую задачу исторической науки, и выбор периодизации подчеркивает это. Основные различия между периодами сведены в таблицу. Существенные различия двух основных периодов развития учетной мысли Различие Долитературный период (до 1494 года) Литературный период (после 1494 года) Достижения учетной мысли Создание законченной и целостной системы бухгалтерского учета Незначительные усовершенствования системы, полученной в готовом виде, и незавершенные попытки ее теоретического осмысления Наличие учебной литературы (в распоряжении историков) Литература не обнаружена Труднообозримое множество (тысячи названий) учебной и научной литературы Другие источники Подлинные учетные книги коммерческих компаний, индивидуальных предпринимателей, благотворительных организаций и муниципалитетов ряда городов Северной Италии Научные работы и статьи, нормативные документы, подлинные учетные книги Степень открытости Латентный характер (сознательное сокрытие не только учетной методологии, но и самого факта ведения бухгалтерского учета) Открытое ведение бухгалтерского учета, описание учетной методологии в общедоступной литературе 14 История учетной мысли Предисловие
Оба названных периода, в свою очередь, целесообразно разделить следующим образом: 1. Долитературный период 1.1. Древнеримский (глава 11). 1.2. Средневековый (главы 2—5, 11). 2. Литературный период 2.1. Период подражаний (1494—1635) — от Пачоли до Флори (параграфы 6.1, 6.2) 2.2. Период обретения самостоятельности (1636—1796) — от Флори до Дегранжа (параграф 6.3) 2.3. Период счетных теорий (1796—1930) — от Дегранжа до советской теории и американских принципов 2.4. Период новейшей истории — перенос акцента с теоретических поисков на создание нормативных документов, обобщающих «лучшие практики». Анализ двух последних периодов требует привлечения очень объемного и сложного материала. Вместо этого в главе 10 проводится анализ конечных результатов двух указанных периодов: состояния современной теории бухгалтерского учета и нормативных документов, регулирующих порядок его ведения. Кроме того, учетная мысль этих периодов раскрывается путем изучения трех показательных ее аспектов в главах 7— 9. Предисловие
ГЛАВА 1.1. Информационные технологии и общий подход к их пониманию / 1.2. Выявление предмета бухгалтерского учета через его метод / 1.3. Бухгалтерская арифметика / 1.4. Необходимость и польза отрицательных чисел / 1.5. Капитал и его источники / 1.6. Рациональный метод учета капитала / 1.7. Исторический метод учета капитала / 1.8. Теория бухгалтерского учета в аксиоматической форме 1. Понятия «учет», «учетная система», «информационная система», «информационная технология» тождественны: под ними понимаются системы сбора, обработки и наглядного представления информации. Любые технологии в самом общем виде принято представлять в форме трех последовательных блоков: 1) вход, 2) обработка, 3) выход. Так вот: если на входе и выходе технологического процесса, как и внутри него, находится только информация, то такая технология называется информационной. Термин «информационная технология» относительно нов. Впервые он появился на Западе в начале 70х годов ХХ века и использовался для обозначения бурно развивавшихся в то время систем обработки данных на вычислительных машинах. Но первые системы обработки информации возникли, конечно, намного раньше и традиционно назывались системами учета. Это название применительно к ним сохраняется и в настоящее время, даже после их перевода на компьютеры. Процесс систематического проектирования информационных технологий начался около полувека назад. Накопленный в течение История учетной мысли 17 Входная информация Алгоритмы обработки и структуры хранимой информации Выходная информация Рис. 1.1. Структура информационной технологии
Доступ онлайн
В корзину