Теория бухгалтерского учета
Учебник для сред. проф. образования
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Основы бухгалтерского учета
Издательство:
Магистр
Год издания: 2020
Кол-во страниц: 384
Дополнительно
Вид издания:
Учебник
Уровень образования:
Среднее профессиональное образование
ISBN: 978-5-9776-0088-0
ISBN-онлайн: 978-5-16-102309-9
Артикул: 028438.17.01
Учебник соответствует действующим отечественным стандартам учебных дисциплин и отражает современные направления в теории бухгалтерского учета. Последовательно описаны виды хозяйственного учета, их назначение в экономике; классификации объектов бухгалтерского учета; предмет, метод, принципы, виды бухгалтерского учета применительно к информационным интересам пользователей, корреспонденция бухгалтерских счетов, виды бухгалтерских проводок, группировки бухгалтерских счетов по их экономическому содержанию и структуре, отечественные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерского учета; концептуальные основы финансовой отчетности. Освещены порядок документирования хозяйственных фактов; контрольные и учетные функции инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета.
Для подготовки учащихся по специальности 0601 «Экономика, бухгалтерский учет и контроль» среднего профессионального образования (базовый уровень); будет полезен студентам других специальностей, изучающим основы бухгалтерского учета, а также преподавателям учетных и общеэкономических дисциплин.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- Среднее профессиональное образование
- 38.02.01: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
- 38.02.03: Операционная деятельность в логистике
- 38.02.07: Банковское дело
- 38.02.08: Торговое дело
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования,обучающихся по финансовоэкономическим специальностям
Теория бухгалтерского учета 2е издание, переработанное и дополненное Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора М. В. Мельник доктора экономических наук, профессора Е. А. Мизиковского Учебник для среднего профессионального образования 2020 Москва И М НФРАУДК 657.01(075.8)32 ББК 65.052.20я723 Т11 Р е ц е н з е н т ы: доц. З. С. Шуваева, директор Нижегородского техникума экономики, статистики и информатики Госкомстата РФ, заслуженный учитель школы РФ; Е. М. Таран, преподаватель бухгалтерского учета и аудита Промышленнокоммерческого колледжа г. Щелково Московской обл. А в т о р с к и й к о л л е к т и в: Мельник М. В., др экон. наук, проф. — предисловие; Мизиковский Е. А., др экон. наук, проф. — гл. 1—4 (кроме п. 3 гл. 1, п. 3, 6 гл. 4), Приложения 1, 2; Мизиковский И. Е., др экон. наук, проф. — п. 3 гл. 1, п. 3 гл. 4; Кемаева С. А., канд. экон. наук, доц. — гл. 1—3, кроме п. 3 гл. 1 (совместно с Е. А. Мизиковским); Ясенев В. Н., канд. экон. наук, проф. — п. 6 гл. 4 Т11 Теория бухгалтерского учета : учебник для сред. проф. образования.—2еизд.,перераб.идоп./подобщ.ред.проф.Е.А.Мизиковского и проф. М. В. Мельник. — Москва : Магистр : ИнфраМ, 2020. — 384 с. ISBN 9785977600880 (в пер.) ISBN 9785161016619 Агентство CIP РГБ. Учебник соответствует действующим отечественным стандартам учебных дисциплин и отражает современные направления в теории бухгалтерского учета. Последовательно описаны виды хозяйственного учета, их назначение в экономике; классификации объектов бухгалтерского учета; предмет, метод, принципы, виды бухгалтерского учета применительно к информационным интересам пользователей, корреспонденция бухгалтерских счетов, виды бухгалтерских проводок, группировки бухгалтерских счетов по их экономическому содержанию и структуре, отечественные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерского учета; концептуальные основы финансовой отчетности. Освещены порядок документирования хозяйственных фактов; контрольные и учетные функции инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета. Для подготовки учащихся по специальности 0601 «Экономика, бухгалтерский учет и контроль» среднего профессионального образования (базовый уровень); будет полезен студентам других специальностей, изучающим основы бухгалтерского учета, а также преподавателям учетных и общеэкономических дисциплин. УДК 657.01(075.8)32 ББК 65.052.20я723 ISBN 9785977600880 © Авторы, 2009 ISBN 9785161016619 © Издательство «Магистр», 2009 Подписано в печать 27.05.2014. Формат 60 901/16. Печать офсетная. Гарнитура «Ньютон». Усл. печ. л. 24. Доп. тираж 500 экз. (201—500 экз.). Заказ
Оглавление Оглавление Теория бухгалтерского учета Теория бухгалтерского учета Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Путеводитель по учебнику . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 ГЛАВА 1 Бухгалтерский учет, его сущность и место в управленческой деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.1. Хозяйственный учет и его виды в системах управления . . . . 19 Содержание хозяйственного учета и его место в системе управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Измерители, применяемые в учете. Единицы учета . . . . . . . 22 Виды хозяйственного учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета . . . . . . . . . 31 Область применения бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . 31 Задачи и функции бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . 38 Принципы финансового бухгалтерского учета . . . . . . . . . . 43 Нормативное регулирование финансового бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 1.3. Виды бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 Общая характеристика финансового бухгалтерского учета . . . 57 Введение в управленческий бухгалтерский учет . . . . . . . . . 61 Общая характеристика учета налогообложения хозяйственных операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 1.4. Объекты бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Определение и состав объектов бухгалтерского учета . . . . . . 74 Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли в осуществлении хозяйственной деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 Внеоборотные средства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 Оборотные средства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 Классификация хозяйственных средств по источникам формирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Собственный капитал . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 Заемный (привлеченный) капитал . . . . . . . . . . . . . . . . 95 Хозяйственные операции (факты) и хозяйственные процессы . . 99 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 1.5. Предмет и метод бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . 111 Теория бухгалтерского учета 5
Определение предмета и метода бухгалтерского учета . . . . . 111 Элементы метода бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . 113 Документирование и инвентаризация . . . . . . . . . . . . . 114 Оценка хозяйственных средств . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) . . . 121 Счета бухгалтерского учета и двойная запись . . . . . . . . . 122 Бухгалтерский баланс и другая финансовая отчетность . . . . 124 Резюме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 Ответы к практическим задачам п. 1.4 . . . . . . . . . . . . . . 131 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . 132 ГЛАВА 2 Бухгалтерский баланс и другая финансовая отчетность . . . . 133 2.1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 Структура и содержание бухгалтерского баланса. . . . . . . . 133 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу. Его функции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 2.2. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов . . 149 Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Хозяйственные факты, влияющие на валюту бухгалтерского баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 2.3. Отчетность о финансовых результатах и другая финансовая отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 Содержание отчета о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . 156 Требования, предъявляемые к финансовой отчетности . . . . 165 Виды бухгалтерских балансов . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Другие виды финансовой отчетности . . . . . . . . . . . . . . 171 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Резюме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 Ответы к задачам п. 2.1—2.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . 178 ГЛАВА 3 Бухгалтерские счета и двойная запись. . . . . . . . . . . . . . 180 3.1. Сущность бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . 180 6 Теория бухгалтерского учета Оглавление
Определение бухгалтерских счетов. . . . . . . . . . . . . . . 180 Строение бухгалтерских счетов. . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 3.2. Двойная запись как отражение двойственности хозяйственных процессов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 Сущность двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 Корреспонденция счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Оборотные ведомости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 3.3. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет . . . . . . 204 Синтетические и аналитические счета . . . . . . . . . . . . . 204 Субсчета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 План счетов: понятие, построение, назначение и содержание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 Классификация счетов по экономическому содержанию и отношению к балансу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 3.4. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Состав бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Основные бухгалтерские счета . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 Регулирующие бухгалтерские счета . . . . . . . . . . . . . . 233 Операционные бухгалтерские счета . . . . . . . . . . . . . . 240 Сопоставляющие бухгалтерские счета . . . . . . . . . . . . . 260 Забалансовые счета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 Резюме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 Ответы к задачам п. 3.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . 279 ГЛАВА 4 Организация бухгалтерского учета, обработки и проверки учетной информации . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 4.1. Бухгалтерский аппарат на предприятии . . . . . . . . . . . 281 Функции и структура бухгалтерского аппарата . . . . . . . . . 281 Права и обязанности главного бухгалтера . . . . . . . . . . . 285 Учетная политика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 4.2. Учетные документы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 Классификация документов для бухгалтерского учета . . . . . 289 Реквизиты документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 Составление, проверка, обработка документов . . . . . . . . 306 Документооборот. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 Теория бухгалтерского учета 7 Оглавление
4.3 Учетные регистры . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 Классификация учетных регистров . . . . . . . . . . . . . . . 311 Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах . . 312 Способы проверки бухгалтерских записей в учетных регистрах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 Порядок исправления ошибок в бухгалтерских записях . . . . 318 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 4.4. Инвентаризация как инструмент последующего бухгалтерского контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 Общая характеристика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 Порядок проведения и оценки результатов инвентаризации. . 323 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 4.5. Формы финансового бухгалтерского учета . . . . . . . . . . 329 Формы финансового бухгалтерского учета, рассчитанные на его ведение вручную . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 Мемориальноордерная форма финансового бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 Особенности формы бухгалтерского учета на малых предприятиях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 Журнальноордерная форма . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 4.6. Машиноориентированная форма бухгалтерского учета . . . . 356 Особенности машиноориентированной формы учета . . . . . . 356 Реализация стадий учетного цикла. . . . . . . . . . . . . . . 358 Резюме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 Ответы к задачам п. 4.3 и 4.4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 Ответы к тестам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 Приложения Приложение 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 Приложение 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 Оглавление
...Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Из постановления Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. № 4 П. Как из копеек составляются рубли, так и из крупинок прочитанного составляется знание. В. И. Даль Предисловие Предисловие Курс теории бухгалтерского учета, по существу, является фундаментальной научной основой прикладной бухгалтерии, формирующей и передающей пользователям системную, комплексную учетную информацию о состоянии экономики хозяйствующего субъекта. В деловых кругах бухгалтерию справедливо считают «азбукой и языком» хозяйственной практики. Такая высокая оценка бухгалтерского учета является позитивным признанием его особой значимости в информационной поддержке системы управления экономической деятельностью предприятия. Бухгалтерский учет отражает многочисленные аспекты хозяйственной жизни, выявляя или подтверждая ее закономерности. В информационном поле систем управления различными узаконенными видами деятельности предприятия на долю бухгалтерской информации приходится не менее 2/3 всего объема экономической информации, формированию которой предшествуют профессиональные процедуры бухгалтерского контроля за соответствием каждого факта экономической деятельности действующему в стране законодательству. Повышение информативности отчетности и полнота раскрытия информации, позволяющей обосновать стратегические и текущие управленческие решения, определены в качестве важнейшей задачи в «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», утвержденной в 2004 г. Теория бухгалтерского учета 9
Социальноэкономическая среда современной России динамично изменяется, что отражает процесс перехода страны к принципиально новой модели развития — социально ориентированной рыночной экономики, в полном соответствии с которой бухгалтерский учет перестает быть лишь ограниченной системой фиксирования кругооборота и состояния ресурсов — счетоводства. Бухгалтерский учет стремится к расширению своего представительства в системе управления, но ее уже не удовлетворяют возможности учета, построенного на традиционных принципах. Так, если в условиях административной системы управления бухгалтер привык следовать четким указаниям, ориентироваться на закрытый перечень возможных ситуаций, то в условиях рыночной экономики, характеризующейся высоким уровнем неопределенности, его задачей становится выбор одного из нескольких возможных подходов, определенных в нормативных документах, в наибольшей мере соответствующего особенностям субъекта хозяйствования и стратегии его развития. Это новая позиция в бухгалтерской работе. Следует отметить, что при оценке среды функционирования бухгалтеру приходится широко пользоваться внешней рыночной информацией. В этой связи в задачу бухгалтера входит, вопервых, привлечение информации о среде функционирования субъекта хозяйствования и, вовторых, ее интеграция с учетной информацией. Особое значение имеет дальнейшее развитие экономического анализа, включая анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. В российской бухгалтерскоаналитической школе экономический анализ всегда выделялся как самостоятельное направление работы. В зарубежной научной и методической литературе анализ интегрирован в бухгалтерский учет и рассматривается как его сущность, содержательная составляющая, философия бухгалтерского учета. При альтернативном подходе к постановке бухгалтерского учета такая позиция совершенно оправданна, так как для выбора системы учета необходимо, прежде всего, понять сущность хозяйственной операции, ее экономическое содержание и последствия. В этой связи современный бухгалтер должен иметь навыки аналитика, уметь на основе контроля и мониторинга ряда показателей выявлять и определять причины возникновения отклонений, методы устранения негативных отклонений и распространения положительных тенденций. 10 Теория бухгалтерского учета Предисловие
Используя современные учетные методологии и методики, интегрирующие достижения отечественной и зарубежной учетной мысли, бухгалтерский учет дополняется современными информационными технологиями, реализуемыми с использованием компьютерной техники и разнообразными пакетами прикладных программ. Это, с одной стороны, дает возможность успешно участвовать в информационном обеспечении планирования, нормирования, экономического анализа, контроля, а с другой — использовать экономическую информацию, формируемую указанными видами управленческой деятельности. Таким образом, бухгалтерский учет создает системную информационную поддержку управленческих решений, принимаемых администрацией хозяйствующего субъекта. В условиях активного использования современных компьютерных технологий меняется характер информационного обеспечения, появляются новые подходы к формированию первичных документов, регистров и отчетности организации и ее подразделений. Это определило новое требование к постановке и организации учетного процесса — относительной его самостоятельности, что подчеркнуто в Концепции. Бухгалтерская информация по определенным правилам, обобщенным в общегосударственном стандарте, трансформируется в бухгалтерскую отчетность. Отчетные показатели, воспринимаемые пользователями как данное, как неоспоримо признанный официальный информационный материал, используются прежде всего владельцем информации — администрацией хозяйствующего субъекта. Бухгалтерской отчетной информацией пользуются также (каждый в своих интересах) акционеры, состоящие и не состоящие в штате предприятия, инвесторы, уполномоченные банки, налоговые инспекции, налоговая полиция, органы власти и др. Объективная, исчерпывающая и своевременная бухгалтерская информация — залог повышения эффективности управленческой деятельности, основа для определения путей получения гарантированной и стабильной прибыли, техникоэкономического и социального развития предприятия. Не случайно на международной эмблеме бухгалтеров изображены солнце, весы и кривая Бернулли, символизирующие соответственно яркое (зеркальное) освещение хозяйства, балансовое уравнение и вечность бухгалтерского учета. Международный девиз бухгалтерского учета: «Наука, доверие, независимость!» Теория бухгалтерского учета 11 Предисловие
Счетоведение (научное содержание бухгалтерского учета), начиная с Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли (конец XV в.) — признанных основоположников теории бухгалтерии, — эволюционировало под влиянием большого числа различных учетных теорий. Каждая из них либо входила в историю, отвечая определяющим запросам счетоводства (практической бухгалтерии), либо вскоре забывалась, поскольку не отвечала основному критерию — верификации (не подтверждалась учетной практикой), однако все они вносили определенную лепту в развитие как счетоводства, так и счетоведения (науки о бухгалтерии). Современные теории бухгалтерского учета по методологическим принципам делятся на индуктивные, при которых практические проблемы счетоводства исследуются в контексте имеющихся теоретических постулатов, и дедуктивные, развивающиеся от теории к практике, когда проверенные исследовательские результаты рекомендуются к практическому использованию. Несмотря на отмеченные различия, оба типа теорий ставят своей конечной целью разработку наиболее перспективных методологий (учение о научных способах познания) бухгалтерского учета (нормативный подход) и системы показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, включая порядок представления бухгалтерских данных, полностью учитывающих экономические и социальные интересы их пользователей (позитивный подход). Множество теорий бухгалтерского учета, принадлежащих к одному из указанных типов, классифицируются по четырем группам: прагматические, этические, поведенческие, коммуникационные; их характеристика приводится в Приложении 1. Таким образом, современные теории бухгалтерского учета представляют собой научно обоснованные теории, обобщенные в несколько исторических парадигм (греч. рaradeigma — пример, образец) — систем бухгалтерского учета, отражающих эволюцию бухгалтерии на протяжении многих веков: патримональная, преобразовавшаяся впоследствии благодаря Л. Пачоли в диаграфическую, камеральная, униграфическая, крестьянская. Общепринятой является диаграфическая, хотя и другие парадигмы не отвергаются ни практикой, ни теорией бухгалтерского учета, несмотря на то, что их практическое хождение во много раз реже и ограничено рамками небольшого количества видов экономической деятельности. 12 Теория бухгалтерского учета Предисловие
В настоящем учебнике освещается диаграфическая парадигма бухгалтерского учета в современном понимании, т.е. с ориентацией на выявление (расчет) и учет финансовых результатов обычного1 и других видов деятельности субъектов экономических отношений2. Формирование в нашей стране рыночных экономических отношений позволило поиному взглянуть на роль бухгалтерского учета в общей системе экономических дисциплин. Бухгалтерский учет — наука экономическая. В бухгалтерском учете каждый хозяйственный факт отражает реальные экономические процессы и имеет определенный экономический смысл. С этой точки зрения сущность объектов бухгалтерского учета более широко изучается следующими дисциплинами: общей экономической теорией, социальноэкономической статистикой, экономическим анализом, наукой о финансах, кредитовании и денежном обращении, ценообразовании, менеджментом, маркетингом. Вряд ли бухгалтерский учет стал знаковой наукой, если бы не был напрямую связан с перечисленными специальными дисциплинами. Объектами исследования указанных дисциплин, как и в бухгалтерском учете, выступают хозяйственные средства, хозяйственные процессы в различных их проявлениях, финансовые результаты деятельности организации. Вместе с тем бухгалтерский учет отражает интеграцию и взаимосвязь всех объектов учета, а экономический анализ — их соподчиненность и позволяет выявить те объекты, воздействуя на которые менеджмент может добиться ожидаемых результатов. Коммуникативная функция, которую реализует бухгалтерский учет, предполагает единый методологический подход к его постановке и организации в разных сегментах бизнеса и странах. Как средство международного общения субъектов экономических отношений бухгалтерский учет не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются, однако это не Теория бухгалтерского учета 13 Предисловие 1 Обычной принято считать деятельность, являющуюся основной (профилирующей), ради осуществления которой специально создано данное предприятие. 2 Субъект экономических отношений (англ. entity, economic unit) понимается как хозяйствующий субъект, которым могут быть юридические (акционерные и другие общества, товарищества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные предприятия, потребительские кооперативы, фонды) и физические (индивидуальные предприниматели) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Субъектом экономических отношений могут быть также участники взаимосвязей, складывающихся на рынке товаров, работ, услуг: союзы, ассоциации и иные объединения хозяйствующих субъектов, не имеющие право на предпринимательскую деятельность (Финансовокредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. проф. А. Г. Грязновой. М. : Финансы и статистика, 2002).
исключает национальных особенностей системы бухгалтерского учета в каждой отдельно взятой стране. Именно это определило то внимание, которое во всем мире уделяется гармонизации национальных систем учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Эти вопросы стоят в центре внимания бухгалтерской общественности всех стран. В последние годы проведена большая работа по сближению двух международных систем бухгалтерского учета — МСФО и GAAP; много сделано по переходу крупных компаний стран Европейского союза и других стран к составлению отчетности в формате МСФО. Это, прежде всего, касалось компаний, акции которых котируются на международных фондовых рынках. Комитет по разработке МСФО провел большую работу по подготовке МСФО для средних и малых организаций. Все это способствовало сближению методологии бухгалтерского учета и отчетности в странах. Знание истории зарождения и развития бухгалтерской науки, а также специфической терминологии, присущей бухгалтерскому учету, поможет глубже освоить основы бухгалтерского учета, его язык. Слово «бухгалтер» в переводе с немецкого — держатель книги (Das Buch — книга; Der Halter — держатель). Точнее же значение этого термина можно передать с помощью русского слова «счетовод». Бухгалтерский учет, как наука, прежде всего опирается на теорию познания, обеспечивая полезность и эффективность практической деятельности, что свидетельствует о взаимосвязи бухгалтерского учета с философией. В учете применяются онтологические аспекты философии (от греч. ontos — сущее + logos — учение, слово), т.е. аспекты учения о наиболее общих законах бытия; гносеологические аспекты (от греч. gnosis — знание + logos — учение, слово), т.е. аспекты теории познания, позволяющие определить истинность (достоверность) информации. Философия раскрывает приемы, методы и формы научного познания, которые широко используются и в бухгалтерском учете1. Например, наряду со специальным методом, применяемым только в рамках науки «бухгалтерский учет», используются и общенаучные методы: наблюдение, детализация, обобщение, индукция, дедукция, аналогия и др.2 14 Теория бухгалтерского учета Предисловие 1 Метод — это система принципов, приемов, правил, требований, которыми необходимо руководствоваться в процессе познания. 2 Наблюдение — целенаправленное изучение объектов.
При использовании такого метода, как индукция, мысль движется от знания отдельного или группы фактов (частного) к открытию общих закономерностей (общего). В дедуктивном умозаключении движение мысли идет от знания общего к знанию частного. Аналогия представляет собой предположение о сходстве объектов на основании их сходства по некоторым признакам. Так как хозяйствующие субъекты и государство действуют в определенной правовой среде, регулирующей, в частности, имущественные взаимоотношения субъектов в процессе заключения ими договоров, взаимоотношения с налоговыми, таможенными и другими государственными органами, внебюджетными фондами и прочими экономическими субъектами, неоспорима взаимосвязь бухгалтерского учета с научными правовыми дисциплинами и правовой практикой. Каждая хозяйственная операция подлежит соответствующему юридическому оформлению, прежде чем будет отражена на счетах бухгалтерского учета. Все чаще ставится вопрос о формировании специальной области «Бухгалтерского права». Профессиональный бухгалтер должен ориентироваться в гражданском, административном, трудовом, налоговом, финансовом законодательстве. В современных условиях это особенно актуально: постоянно выходят новые законы на федеральном и других уровнях, обновляются и пополняются национальные стандарты по учету тех или иных объектов бухгалтерского учета (положения, методические рекомендации, инструкции). В условиях рыночной экономики и при активном развитии корпоративных структур бухгалтерский учет тесно связан с аудитом, т.е. предпринимательской деятельностью по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий и индивидуальных предпринимателей. Результатом аудита является выражение мнения независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим нормативным документам. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия и принимать обоснованные решения. К аудиту относится и оказание сопутствующих аудиторских услуг, например, анализ финансовохозяйственной деятельности, конТеория бухгалтерского учета 15 Предисловие