Производственный учет

Производственный
учет

Е. А. Мизиковский
И. Е. Мизиковский

Москва

И
М
НФРА2019

УДК 657.47(470+571)
ББК 65.052.236.33(2Рос)+65.053.36(2Рос)

М58

Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф. В. Б. Ивашкевич

(зав. кафедрой управленческого учета КГФЭИ);

др экон. наук, проф. Т. П. Карпова

(профессор кафедры бухгалтерского учета и анализа ВЗФЭИ)

Мизиковский Е. А., Мизиковский И. Е.

М58
Производственный учет / Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 272 с.

ISBN 9785977601627
ISBN 9785160044033
Агентство CIP РГБ.

Книга посвящена российскому производственному учету на промышленных предприятиях, основанному на конструктивных идеях нормативного производственного учета и его современных вариантах.

Особое внимание уделено наиболее проблемному вопросу — интеграции

системы норм и нормативов промышленного предприятия в производственный
учет. Систематизированы основные факторы изменений текущих расходных
норм и отклонений от текущих расходных норм; рассмотрена практика оперативного и бухгалтерского учета названных изменений и отклонений.

Даны рекомендации по совершенствованию отечественного производственного учета.

Для студентов вузов, изучающих бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит, преподавателей, аспирантов, практикующих бухгалтеров и экономистов. Может использоваться в системе подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657.47(470+571)

ББК 65.052.236.33(2Рос)+65.053.36(2Рос)

ISBN 9785977601627
© Мизиковский Е. А., Мизиковский И. Е., 2010

ISBN 9785160044033
© Издательство «Магистр», 2010

Оглавление

Оглавление
Производственный учет
Производственный учет
Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Затраты и расходы в производственном учете
1.1. Экономическая сущность затрат и расходов
. . . . . . . . . 18
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.2. Классификации затрат на обычную деятельность . . . . . . . 28
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1.3. Группировки затрат и расходов
. . . . . . . . . . . . . . . 40
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Ответы на тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

ГЛАВА
2
Основные принципы производственного учета
2.1. Объекты учета затрат и калькулирования
себестоимости продуктов труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.2. Нормативный метод производственного учета и варианты
калькулирования производственной себестоимости продуктов
труда
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.3. Структурная классификация и группировка затрат
на процессы снабжения и сбыта
. . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.4. Структурная классификация и группировка затрат
на производство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 118
Ответы на тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

Производственный учет
5

ГЛАВА
3
Нормативный производственный учет
3.1. Нормативная база производственного учета
. . . . . . . . 120
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
3.2. Нормативные калькуляции. Учет изменений текущих норм
и нормативов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
3.3. Учет отклонений от текущих норм и нормативов затрат
. . . 160
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 177
3.4. Сводный учет затрат на производство и калькулирование
фактической производственной себестоимости конечных
продуктов труда предприятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

Ответы на тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

Краткий словарь терминов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

Приложение. Состав затрат, включаемых в производственную
себестоимость промышленной продукции по источникам
их возмещения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269

Оглавление

Богатство сохраняется тратой,
подобно тому, как свежая вода
сохраняется, когда утекает застоявшаяся.
Чанакья Пандита, видный ученый,
государственный и общественный деятель Индии

Введение

Введение
В силу известных особенностей развития отечественных рынков товаров (англ. commodity markets), прежде всего форм конкуренции,
администрация промышленных предприятий зачастую проявляет
исключительный интерес к средствам получения «быстрой» прибыли (англ. profit), среди которых влияние одного из важнейших рычагов интенсификации производства — экономии хозяйственных ресурсов — явно недооценивается. Между тем монополизация и сопутствующий ей постоянный рост цен на продукты труда хотя и
предполагают получение прогнозируемой прибыли и даже сверхприбыли, рост цен всегда имеет пиковую отметку, дальше которой
становится невозможным. Кроме того, систематический рост цен
на хозяйственные ресурсы незамедлительно отзывается на ценах
потребительского рынка, а это, в свою очередь, может спровоцировать не только инфляционные процессы, но и негативы социального характера. И тогда в полный голос заявит о себе сложная многокритериальная проблема создания режима жесткой экономии как
надежного механизма предотвращения неминуемых убытков.
Информационным источником режима экономии и ресурсосбережения, функционирующего под сильным влиянием системы
управления экономикой хозяйствующего субъекта, может служить
лишь комплекс полных массивов достоверных учетноэкономических данных, ориентированных на своевременную подготовку
управленческих решений.
Несущей конструкцией информационного обеспечения в системе управления экономикой промышленного производства объективно признается управленческий учет (англ. management
accounting), центральная идея которого — обеспечить управленческий персонал учетноэкономической информацией для конструктивной работы в области регулирования качественных резульПроизводственный учет
7

татов производственной деятельности предприятия и соответственно подотчетного использования хозяйственных ресурсов.
Однако далеко не каждое промышленное предприятие по разным
причинам может иметь и постоянно совершенствовать обособленную систему бухгалтерского управленческого учета. И это несмотря на то что традиционный бухгалтерский финансовый учет затрат
на производство (который в теории и практике бухгалтерского учета был более известен под названием «производственный учет») по
ряду причин не в состоянии насытить динамичную управленческую работу необходимыми ей объемами информации, обеспечивающей прежде всего аналитические запросы управления экономикой. Более того, в российской учетной практике бытует мнение
о том, что производственный учет должен быть ограничен кругом
задач, полностью соответствующих бухгалтерскому финансовому
учету. В конечном счете такая позиция ограничивает задачу производственного учета лишь подготовкой укрупненных стоимостных
показателей для бухгалтерской отчетности. Между тем отчетная
бухгалтерская информация служит только своеобразным послесловием к общим результатам деятельности предприятия в пределах стандартного отчетного периода и воспринимается, скорее, в
качестве назидания на будущее. Основные «заказчики» отчетной
информации: инвесторы, учредители, акционеры предприятия,
органы налогового администрирования — вынуждены пользоваться портфелем отчетов, данные которых обобщаются в укрупненных стоимостных показателях, отражаемых согласно общегосударственным правилам в стандартных форматах и представляемых в
официальных временных диапазонах. Очевидно, что такая учетная
информация не может служить для нужд оперативного управления
экономикой предприятия.
Производственный учет (англ. cost accounting), конечная цель
которого в бухгалтерском финансовом учете — калькулирование
фактической производственной себестоимости продуктов труда,
действительно является неотъемлемым звеном бухгалтерского финансового учета. Он традиционно слывет наиболее интересным
среди других составляющих бухгалтерского финансового учета. Его
всегда доверяли наиболее подготовленным бухгалтерам и хорошо
знающим экономику производства, ориентирующимся в затратообразующих технологических процессах и «поведении» в них каждого вида затрат.

8
Производственный учет

Введение

Производственный учет, как правило, осуществляется и в системе управленческого учета, но в этом случае все данные о фактической производственной себестоимости продуктов труда отражаются согласно стандартам бухгалтерского финансового учета и по
авизо сообщаются в финансовую бухгалтерию, где при подготовке
официальной бухгалтерской (финансовой) отчетности используются для оценки продуктов труда и финансовых результатов от их
продажи. При этом показатель фактической производственной себестоимости (по полной или сокращенной номенклатуре калькуляционных статей) продукции, принятой к бухгалтерскому учету в
отчетном периоде, важно расчленить на нормативную себестоимость и суммы отклонений фактических затрат от нормативных.
Неформальное разбиение показателя фактической производственной себестоимости, основанное на идеях научного нормативного
учета, представляется наиболее интересным и ценным для выявления резервов экономии и создания противозатратного механизма
хозяйствования. Отметим также, что, формируя подобную информацию, производственный учет зримо укрепляет свое влияние на
экономику предприятия. В связи с этим правомерно считать устаревшей широко распространенную практику (во многом обусловленную официальными предписаниями Минфина России) использования показателя нормативной производственной себестоимости исключительно для формальной бухгалтерской оценки
произведенной и проданной продукции. Положение усугубляется
тем, что за основу упомянутого показателя зачастую принимаются
нормы расхода хозяйственных ресурсов, завышенные при их проектировании или остающиеся без пересмотра в течение длительного времени, несмотря на, возможно, неоднократные и существенные по суммам техникоэкономические изменения начальных показателей нормативных затрат того или иного продукта труда.
Типовые процедуры исчисления показателя фактической себестоимости единицы изготовленной продукции (англ. cost of goods
manufactured) и продаж (англ. cost of goods sold), предназначенного
для соответствующих бухгалтерских расчетов, обязательны для финансового и управленческого бухгалтерского учета. Однако задачи
учетной регистрации, обобщения производственных затрат и исчисления фактической производственной себестоимости продуктов труда, выполняемые в производственном учете в системе бухгалтерского финансового учета, должны соответствовать одному из
определяющих принципов управленческого учета — учетная инПроизводственный учет
9

Введение

формация должна быть полезной всем пользователям, в первую
очередь ответственным должностным лицам.
Особенности производственного учета таковы, что многолетние
научные дискуссии не привели к единой позиции относительно места производственного учета в общей системе бухгалтерского учета
(англ. аccounting). В основном мнения сводятся к следующему:
• производственный учет — это часть управленческого учета;
• производственный учет ничем не отличается от управленческого учета, по сути, эти термины можно считать синонимами;
• управленческий учет — составляющая производственного
учета.
Каждое мнение в определенной мере объективно и лишь поразному подтверждает значение производственного учета. Наряду
с этим их объединяет отрицание самой возможности прямой связи
производственного учета с финансовым бухгалтерским учетом.
Нам наиболее близка позиция П. С. Безруких, В. Д. Врублевского,
К. Друри, В. Б. Ивашкевича, А. Д. Ларионова, В. И. Петровой,
Я. В. Соколова, некоторых других специалистов, настаивающих на
том, что информация о производственных затратах, аккумулируемая
в производственном учете, предназначена для оценки материальнопроизводственных запасов, отвечащей требованиям внешней (в основном бухгалтерской) отчетности. Даже такие специалисты, как
Ч. Т. Хонгерн и Дж. Форстер (англоамериканская управленческая
школа), твердо убежденные в том, что производственный учет — не
что иное, как управленческий учет, не отрицают, что в нем всетаки
используется, по их выражению, «небольшая часть» данных финансового учета.
Фактическая себестоимость продуктов труда «впитывает затраты» (англ. Costs), прямо связанные с обеспечением производства
хозяйственными ресурсами, производственным циклом, продажей
продуктов труда, управленческой деятельностью, и, по существу,
характеризует состоятельность системы управления экономикой
предприятия. В связи с этим очевидна актуальность совершенствования качества учетной информации о себестоимости, создаваемой в производственном учете.
Поскольку производственный учет — это неотъемлемая составная часть как финансового, так и управленческого бухгалтерского
учета, качество информационного обеспечения управления экономикой предопределяется его состоянием. Однако в настоящее время сохраняется видимое противоречие: с одной стороны, произ10
Производственный учет

Введение

водственный учет является для управленцев основным поставщиком экономической информации, используемой для разработки
определенных управленческих решений, с другой стороны, он
ограничен рамками бухгалтерского обобщения затрат на производство,
как
правило,
обезличенного
на
уровне
предприятия
(А. Ш. Маргулис дал такому учету меткое название «котловой
учет»). Этот вариант обобщения затрат на производство вполне
обеспечивает оценку активов и определение финансовых результатов от продажи продуктов труда, но снижает значение учетных данных в управлении экономикой хозяйствующего субъекта, особенно при разработке управленческих решений — как текущих, так и
на перспективу. Система управления микроэкономикой может работать целенаправленно и конструктивно лишь при наличии детальной учетной информации о формировании затрат на обычную
деятельность.
Следовательно, для предприятий, не использующих управленческий учет, началом кардинального повышения качества и влияния учетной информации о себестоимости производства и продаж
продуктов труда правомерно считать лишь создание системы «продвинутого» производственного учета. Цель системы — формирование учетной информации, в максимально возможной мере отвечающей принципам бухгалтерского учета фактической себестоимости
производства продуктов труда и сумм финансовых результатов от их
продаж в сочетании с удовлетворением текущих нужд управления
экономикой предприятия.
При технических возможностях современных компьютерных
систем и средств программного обеспечения открыты, по существу,
безграничные возможности расширения числа объектов аналитического производственного учета — то, на что, конечно же, не могли ориентироваться исследователи прошедшего столетия и что недооценивают некоторые специалисты в настоящее время. Однако
упомянутыми преимуществами нужно уметь грамотно распорядиться. Практика убедительно свидетельствует о том, что использование даже самых современных средств автоматизации и программного учетного обеспечения на промышленном предприятии
любого типа еще не является залогом достижения прогнозируемого
совершенствования производственного учета. Достижение высокого качества учетной информации и ее интеграция в управление
микроэкономикой возможны лишь при сочетании средств программного обеспечения производственного учета с интенсивным

Производственный учет
11

Введение

развитием его методологии на базе нормативного учета применительно к реальным техникоэкономическим условиям хозяйствования конкретного промышленного предприятия.
Становление производственного учета на принципах нормативного учета, нацеленного на нужды управления экономикой
промышленного предприятия, обязано капитальным работам видных отечественных ученых: М. Х. Жебрака, В. И. Стоцкого,
А. Ш. Маргулиса, С. А. Щенкова, И. И. Поклада, С. К. Татура,
И. А. Басманова, В. Ф. Палия, В. И. Петровой, С. А. Стукова,
Н. Г. Чумаченко. Получили признание исследования в области отраслевого производственного учета, опубликованные в качестве
учебников, монографий, производственных изданий и статей
А. Ф. Аксененко, А. С. Бакаевым, И. А. Белобжецким, В. А. Белобородовой, Н. Ф. Бердниковым, Н. А. Быкадоровым, А. С. Бородкиным, Г. Г. Бочаровым, Ф. П. Васиным, К. М. Гарифуллиным,
В. Г. Гетьманом, А. А. Додоновым, М. Ф. Дьячковым, Н. Н. Ивановым, В. Б. Ивашкевичем, И. И. Каракозом, З. М. Карпасовой,
Т. П. Карповой, А. Н. Кашаевым, В. Э. Керимовым, И. П. Комисаровой, А. Д. Ларионовым, В. С. Левиным, Н. К. Марьиным,
И. С. Мацкевичусом, Б. И. Миненко, А. С. Наринским, П. П. Новиченко, В. Д. Новодворским, О. М. Островским, Л. И. Плешковой, В. И Подольским, С. А. РассказовойНиколаевой, И. М. Рендуховым, В. С. Рожновым, А. Н. Романовым, С. М. Ручиным,
П. И. Савичевым, С. С. Сатубалдиным, В. Т. Слабинским,
В. В. Сопко, А. А. Соколовым, Г. А. Титаренко, В. И. Ткач,
А. Д. Трусовым, А. П. Чечётой, А. А. Шапошниковым, Л. З. Шнейдманом, А. М. Эйдиновым, многими другими. Среди зарубежных
специалистов в России наиболее известны Д. Ч. Гаррисон, Т. Дауни, К. Друри, В. Леонтьев, Г. Мюллер, Д. Рис, Д. Фостер, Э. Хелферт, Д. Шим, Г. Шмален, Д. Эванс, Г. Эмерсон, Р. Энтони, А. Яругова.
Большая часть работ отечественных специалистов относится к
советскому времени. Идеи, выдвигаемые в свое время советскими
учеными, отражали реалии каждого этапа развития экономики, определяемого состоянием производительных сил и производственных отношений, структурой производства, характером поставленных целей и решаемых задач. Среди значимых разработок: система
нормативного учета; оперативнобухгалтерский учет расхода драгоценных металлов на каждом рабочем месте; учет экономических
результатов, прямо зависящих от работы бригад и других низовых

12
Производственный учет

Введение