Прибыль организаций: налогообложение и учет

Москва
МАГИСТР
ИНФРА-М
2020

Н. И. Малис
Н. А. Назарова
А. В. Тихонова 

Прибыль 
организаций: 
налогообложение 
и учет

Учебник

Финансовый Университет При Правительстве
российской Федерации

УДК 658.155:[336.226.1:657.1](075.8)
ББК 65.291.92я731+65.052.201.4я731+65.052.237.1я731
М19

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. В. Н. Засько
(Финансовый университет при Правительстве РФ);
др экон. наук, проф. С. А. Колчин
(РЭУ им. Г. В. Плеханова)

Малис Н. И., Назарова Н. А., Тихонова А. В.
М19
Прибыль организаций: налогообложение и учет : учебник /
Н. И. Малис, Н. А. Назарова, А. В. Тихонова. — Москва : Магистр : ИНФРАМ, 2020. — 180 с. (Магистратура)
ISBN 9785977604826
ISBN 9785160141855
ISBN 9785161040324 (online)
Агентство CIP РГБ
Рассмотрен механизм налогообложения прибыли, правила определения
налоговой базы, правила ценообразования, применяемые для расчета величины
налога, механизмы применения налоговых льгот, формирования финансового
результата консолидированных групп налогоплательщиков, налогообложение
иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность и получающих
доход на территории РФ, и налогообложение контролируемых иностранных
компаний. Отдельное внимание уделено правилам бухгалтерского и налогового
учета, применяемым для налогообложения прибыли организаций.
Учебник подготовлен в соответствии с магистерскими программами «Налоги и налоговое консультирование», «Налоги, бухучет и налоговое консультирование».
Для студентов, обучающихся по направлению «Экономика», профиль «Налоги и налогообложение», аспирантов, преподавателей экономических вузов,
научных работников, представителей бизнессообщества.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК 658.155:[336.226.1:657.1](075.8)
ББК 65.291.92я731+65.052.201.4я731+65.052.237.1я731

ISBN 9785977604826
© Малис Н. И., Назарова Н. А.,
Тихонова А. В., 2018
ISBN 9785160141855
© Издательство «Магистр», 2018

Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Сущность прибыли организаций и ее особенности
как объекта налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1.1. Сущность и подходы к формированию прибыли . . . . . . . . 11

1.2. Экономическая природа прибыли
. . . . . . . . . . . . . . 13

1.3. Виды прибыли и их характеристика . . . . . . . . . . . . . . 20

1.4. Роль прибыли в деятельности хозяйствующего субъекта
. . . 23

Вопросы для проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

ГЛАВА
2
Основные принципы и подходы к налогообложению
прибыли
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

2.1. Эволюция законодательства по налогообложению прибыли
в процессе развития рыночных отношений
. . . . . . . . . . . . 41

2.2. Современный механизм налогообложения прибыли
. . . . . 48

2.3. Влияние законодательства по ценообразованию
на формирование налоговой базы по налогу на прибыль . . . . . 67

2.4. Механизм консолидации прибыли налогоплательщиков . . . . 77

2.5. Налоговые льготы в механизме налогообложения
прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

2.6. Налогообложение постоянных представительств иностранных
юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории
РФ, и доходов иностранных юридических лиц, полученных
на территории РФ
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

2.7. Особенности налогообложения прибыли контролируемых
иностранных компаний . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

2.8. Особенности формирования налоговой базы по налогу
на прибыль финансовых организаций . . . . . . . . . . . . . . 102

Прибыль организаций: налогообложение и учет
5

ГЛАВА
3
Бухгалтерский и налоговый учет по налогу на прибыль
организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

3.1. Бухгалтерский учет прибыли: законодательное
регулирование, особенности формирования и отражения
на счетах учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3.2. Концепции и подходы к определению бухгалтерской
прибыли
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
3.3. Налоговый учет прибыли и особенности его ведения
. . . . 135
3.4. Модели одновременного ведения и трансформации
бухгалтерского и налогового учета прибыли . . . . . . . . . . . 149
3.5. Тенденции развития бухгалтерского и налогового учета
прибыли в условиях МСФО
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

Список литературы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

Приложения
Приложение 3А. План счетов бухгалтерского учета
финансовохозяйственной деятельности организаций . . . . . 169
Приложение 3Б. Пример налогового регистра «Доходы
в налоговом учете»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

Оглавление

Налог на прибыль организаций является важнейшим источником
формирования доходной базы консолидированного бюджета РФ,
от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.
Поскольку налог на прибыль организаций является бюджетообразующим, его фискальная природа и назначение как средства
финансового обеспечения деятельности государства очевидны.
В доходах бюджетной системы РФ роль налога на прибыль организаций достаточно существенна: он занимает в консолидированном
бюджете третье место после НДС и НДПИ и составил в первой
четверти 2017 г. 19% всех налоговых поступлений. Особую роль налог на прибыль имеет в формировании доходной базы бюджетов
субъектов РФ, поскольку основная его часть поступает в эти бюджеты. В доходах консолидированного бюджета субъектов Федерации налог на прибыль составляет 34,1%, уступая только доходам от
налога на доходы физических лиц (35,8%).
Налог на прибыль организаций практически является налогом
на финансовый результат, но сформированный по правилам налогового учета по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий в определенном периоде. На современном
этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе
стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость региональных бюджетов, но
при этом характеризует успешность бизнеса и его экономическую
мобильность.
Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Этот налог позволяет государству
активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов.
Налог на прибыль эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, стимулировании развития малого бизнеса, привлечения в страну иностранного капитала путем

Прибыль организаций: налогообложение и учет
7

предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок и служит важным инструментом регулирования
экономики.
Налог на прибыль организаций — это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25
Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).
Благодаря непосредственной связи размера налога с размером
полученного налогоплательщиком дохода через механизмы предоставления или отмены льгот, а также и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям
служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли.
Значительную роль в регулировании экономики играет также
амортизационная политика государства, напрямую связанная с
налогообложением прибыли организаций.
В то же время нельзя не отметить, что фискальное значение
данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это
положение не относится к Российской Федерации, где роль налога
на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета, как было сказано выше, достаточно существенна.
Как и любой другой налог, налог на прибыль выполняет прежде
всего фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно меняется. Если на первом этапе налоговой реформы налог
на прибыль играл ведущую роль в формировании доходов государства и был вторым по величине налогом после НДС, то в дальнейшем его доля постепенно сокращалась. Это обстоятельство было
вызвано как объективными, так и субъективными причинами.
Цель данного учебника — проанализировать роль налога на
прибыль организаций в налоговой системе и экономике Российской Федерации, изучить механизм налогообложения прибыли
организаций и основные особенности налогового законодательства по этому налогу, в том числе свяанные с появлением таких понятий, как консолидированные группы налогоплательщиков,
трансфертное ценообразование, контролируемые иностранные
компании.
Поскольку налоговое законодательство по налогу на прибыль
предполагает, что этим налогом облагается не та прибыль, которая

8
Прибыль организаций: налогообложение и учет

Введение

формируется по правилам бухгалтерского учета, а налогооблагаемая прибыль, исчисляемая организациями на основе данных налогового учета, в учебнике уделяется значительное внимание этой
проблеме, являющейся важнейшей для правильного определения
налоговой базы, а следовательно, и величины налога.
В процессе изучения глав учебника обучающимся необходимо
самостоятельно изучить НК РФ (гл. 25), инструктивную и законодательную базу по налогообожению прибыли для того, чтобы дополнить представленный в учебнике материал, а также выполнять
практические задания, что будет способствовать углублению полученных знаний.

Введение

ГЛАВА

1.1. Сущность и подходы к формированию прибыли / 1.2. Экономическая природа прибыли / 1.3. Виды прибыли и их характеристика / 1.4. Роль прибыли в
деятельности хозяйствующего субъекта

В результате изучения данной главы вы будете
знать:
— классификацию видов прибыли;
— способы определения различных видов прибыли;
— сущность и условия управления процессом формирования
прибыли;
— основные теории прибыли;
уметь:
— планировать прибыль хозяйствующего субъекта;
— управлять прибылью хозяйствующего субъекта;
— оценивать влияние внешних и внутренних факторов на прибыль хозяйствующего субъекта;
владеть:
— методологией формирования прибыли;
— навыками планирования прибыли;
— способами максимизации прибыли;
— методами оценки рентабельности.

1.

В экономической литературе под денежными накоплениями понимают чистый доход общества, реализуемый в денежной форме в
организациях сферы материального производства. Чистый доход — это категория производства, связанная с процессом деления
труда на необходимый и прибавочный. Прибавочный продукт,

Прибыль организаций: налогообложение и учет
11

в свою очередь, — это продукт, созданный трудом людей в организации, который выступает как чистый доход общества.
В любом общественном производстве труд всегда делится на
две части — необходимый и прибавочный труд, продукт которого
всегда служит удовлетворению общественных потребностей.
Прибавочный продукт всегда выступает в двух формах: натуральновещественной (в виде определенной массы потребительской стоимости) и стоимости. В условиях товарноденежных отношений стоимость прибавочного продукта (чистый доход общества)
реализуется в денежной форме и обособляется в самостоятельную
категорию — денежные накопления.
Денежные накопления реализуются в виде прибыли, акцизов,
налога на добавленную стоимость, отчислений на социальное и
медицинское страхование и проч. Большая часть таких накоплений реализуется в форме прибыли. По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта.
Прибыль — это денежное выражение накоплений, создаваемых организациями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. В рыночной экономике вопросы, касающиеся изучения теоретических и практических
аспектов прибыли и ее налогообложения, занимают одно из центральных мест.
В реальной действительности прибыль является конечной
целью и движущим мотивом товарного производства рыночной
экономики. Это главный стимул и основной показатель эффективности любого хозяйствующего субъекта. Высокие прибыли заставляют капиталы мигрировать из одной отрасли в другую. Основным вопросом остается понимание природы прибыли, ее источник и механизм формирования. В контексте изучения вопросов
прибыли исследователей интересуют прежде всего вопросы эффективного изъятия у предпринимателей части прибыли в бюджет
государства без сокращения стимулов к производству.
Для детального изучения вопросов формирования прибыли огромный теоретический и практический интерес представляют дискуссии об экономической природе прибыли.
В формировании теории налогообложения прибыли и доходов
компании и предпринимателя важное значение имеет выбор объекта налогообложения. Прибыль является оптимальным объектом

12
Прибыль организаций: налогообложение и учет

1. Сущность прибыли организаций и ее особенности как объекта налогообложения