Бухгалтерский учет в коммерческих банках
Покупка
Тематика:
Отраслевой бухгалтерский учет
Издательство:
Феникс
Год издания: 2015
Кол-во страниц: 296
Дополнительно
Вид издания:
Учебно-методическая литература
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-222-24318-3
Артикул: 489617.02.99
Учебно-практическое пособие посвящено организации бухгалтерского учета, документальному оформлению, синтетическому и аналитическому учету операций в коммерческих банках. Рассматриваются вопросы бухгалтерского учета в кредитных организациях по видам производимых операций. С целью закрепления материала курса «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» в учебном пособии представлены практические ситуации, задания и контрольные вопросы. Для студентов экономических специальностей очной, заочной и дистанционной форм обучения, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», профилей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», а также аспирантов и преподавателей вузов. Может быть рекомендовано слушателям центров повышения квалификации и переподготовки кадров, а также использовано в работе банковских специалистов.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Серия «Высшее образование» РостовнаДону «ФЕНИКС» 2015 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ УЧЕБНОПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ Е. И. КОСТЮКОВА, А. В. ФРОЛОВ, А. А. ФРОЛОВА Рекомендовано УМО РАЕ по классическому университетскому и техническому образованию в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 080100.62 (38.03.01) — «Экономика»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ
Бухгалтерский учет в коммерческих банках / Е. И. Костюкова, А. В. Фролов, А. А. Фролова. — Ростов н/Д : Феникс,
2015. — 296 с. — (Высшее образование).
© Костюкова Е. И., Фролов А. В.,
Фролова А. А., 2014
© Оформление: ООО «Феникс», 2014
УДК 657:336(075.8)
ББК 65.052я73
КТК 0937
К72
К72
УДК 657:336(075.8)
ББК 65.052я73
Костюкова Е. И.
Рецензенты:
Сацук Татьяна Павловна — доктор экономических наук, профессор,
декан учетноэкономического факультета Торговоэкономического
института ФГАОУ Сибирский федеральный университет.
Сигидов Юрий Иванович — доктор экономических наук, профессор,
заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет.
Учебнопрактическое пособие посвящено организации бухгалтерского учета, документальному оформлению, синтетическому и аналитическому учету операций в коммерческих банках. Рассматриваются вопросы бухгалтерского учета в кредитных организациях по видам производимых операций. С целью
закрепления материала курса «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» в учебном пособии представлены практические
ситуации, задания и контрольные вопросы.
Для студентов экономических специальностей очной, заочной и дистанционной форм обучения, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», профилей «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит», «Финансы и кредит», а также аспирантов и
преподавателей вузов. Может быть рекомендовано слушателям
центров повышения квалификации и переподготовки кадров, а
также использовано в работе банковских специалистов.
ОГЛАВЛЕНИЕ ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................................... 7 ГЛАВА 1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ....................................... 9 1.1. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета в банках ........ 9 1.2. Принципы бухгалтерского учета в банках...................................... 11 1.3. Структура учетнооперационного подразделения..................... 13 Практические задания к главе 1 .................................................................. 16 Вопросы для самоконтроля к главе 1 ........................................................ 18 ГЛАВА 2 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ................................................................. 19 2.1. Характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в банках ................................................................................................................ 19 2.2. Балансовые счета ........................................................................................... 21 2.3. Счета доверительного управления и внебалансовые счета ........................................................................................................................ 24 2.4. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) и счета ЕПО ................................. 26 Практические задания к главе 2 .................................................................. 27 Вопросы для самоконтроля к главе 2 ........................................................ 30 ГЛАВА 3 АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ................................... 32 3.1. Организация аналитического учета................................................... 32 3.2. Организация синтетического учета .................................................... 35 Практические задания к главе 3 .................................................................. 38 Вопросы для самоконтроля к главе 3 ........................................................ 39 ГЛАВА 4 ДОКУМЕНТАЦИЯ, ДОКУМЕНТООБОРОТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В БАНКАХ .................................................. 40 4.1. Организация документооборота в банке ....................................... 40
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ 4.2. Классификация банковских документов ...................................... 43 4.3. Организация внутрибанковского контроля ................................. 44 Практические задания к главе 4 .................................................................. 46 Вопросы для самоконтроля к главе 4 ........................................................ 47 ГЛАВА 5 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 5.1. Организация кассовой работы в кредитной организации ........................................................................ 48 5.2. Работа с денежной наличностью при обслуживании организаций и населения........................... 50 5.3. Организация работы с денежной наличностью при использовании банкоматов .......................... 55 5.4. Инкассация денежной наличности и других ценностей. Организация работы вечерней кассы ................................................................................................ 57 5.5. Ревизия ценностей и проверка организации кассовой работы............................................................................................. 63 Практические задания к главе 5 .................................................................. 65 Вопросы для самоконтроля к главе 5 ........................................................ 68 ГЛАВА 6 УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ...................................................................... 69 6.1. Порядок открытия и ведения счетов организаций ................. 69 6.2. Расчеты платежными поручениями .................................................... 72 6.3. Расчеты чеками ................................................................................................ 75 6.4. Расчеты аккредитивами ............................................................................ 79 6.5. Расчеты по инкассо ....................................................................................... 83 6.6. Безналичные расчеты физических лиц ........................................... 89 Практические задания к главе 6 .................................................................. 91 Вопросы для самоконтроля к главе 6 ........................................................ 93 ГЛАВА 7 УЧЕТ КАПИТАЛА И ФОНДОВ БАНКА.......................................................... 94 7.1. Формирование и учет уставного капитала банка ..................... 94 7.2. Учет операций по выплате дивидендов ........................................... 99 7.3. Учет добавочного капитала ...................................................................100 Практические задания к главе 7 ...............................................................103 Вопросы для самоконтроля к главе 7 .....................................................105
ОГЛАВЛЕНИЕ ГЛАВА 8 УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.................................................................106 8.1. Организация кредитных операций .................................................106 8.2. Бухгалтерский учет операций предоставления кредита ..............................................................................................................108 8.3. Бухгалтерский учет созданных резервов на возможные потери по ссудам........................................................114 8.4 . Бухгалтерский учет начисления процентных доходов .......118 8.5. Получение платежей по основной сумме долга и списание кредитных требований .................................................120 Практические задания к главе 8 ...............................................................122 Вопросы для самоконтроля к главе 8 .....................................................124 ГЛАВА 9 УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БАНКА..............................................................................125 9.1. Учет материальных запасов..................................................................125 9.2. Учет наличия и движения основных средств ............................131 9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов ..........136 9.4. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов ..................................................................140 Практические задания к главе 9 ...............................................................142 Вопросы для самоконтроля к главе 9 .....................................................144 ГЛАВА 10 ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ...............145 10.1. Организация депозитных операций ...........................................145 10.2. Учет операций по депозитам .............................................................147 10.3. Резервируемые обязательства банка .........................................149 Практические задания к главе 10 ............................................................150 Вопросы для самоконтроля к главе 10 ..................................................151 ГЛАВА 11 УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ............................................................153 11.1. Организация межбанковских расчетов ....................................153 11.2. Организация расчетов по прямым корреспондентским счетам ................................................................156 11.3. Учет средств межбанковских кредитных организаций ...158
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ 11.4. Учет чеков, выпущенных кредитными организациями ....160 Практические задания к главе 11 ............................................................162 Вопросы для самоконтроля к главе 11 ..................................................164 ГЛАВА 12 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА .............................................................................165 12.1. Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности......................................................................................................165 12.2. Ответственность за составление и сроки сдачи бухгалтерской отчетности .................................167 12.3. Формы бухгалтерской отчетности..................................................168 Практические задания к главе 12 ............................................................169 Вопросы для самоконтроля к главе 12 ..................................................173 Список использованной литературы .....................................................174 ПРИЛОЖЕНИЯ......................................................................................................178
ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ Согласно действующему законодательству РФ предприятия всех организационноправовых форм хранят свободные денежные средства в кредитных учреждениях на расчетных и других счетах. С помощью банков проводят расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, осуществляются кредитные сделки. Все финансовоэкономические отношения регулируются законодательнонормативными актами, определяющими ответственность, права и обязанности сторон. Организация системы бухгалтерского учета в коммерческих банках имеет свои особенности — как по характеру операций, отражаемых в банковском учете, так и в организации учетнооперационной работы. Главный нормативный документ при организации правил ведения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях — Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 г. № 385П). Для изучения бухгалтерского учета в банках необходимы знания, умения и компетенции, полученные студентами при изучении профессиональных дисциплин: бухгалтерский учет и анализ; бухгалтерский финансовый учет. Учебнопрактическое пособие разработано с учетом требований к профессиональным компетенциям экономистов. Учебный материал сгруппирован по темам и состоит из теоретического материала, задач, контрольных вопросов, охватывающих все разделы дисциплин «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» и «Учет и операционная деятельность в банках». Материал представлен таким образом, чтобы изучаемые разделы помогли обучающемуся проследить осуществление операций последовательно по всему циклу учетных работ. Каждый раздел пособия содержит пояснения, что позволяет студентам выполнять практическую работу самостоятельно. Все рекомендации даются с учетом законодательных требований бухгалтерских и налоговых нормативных документов.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ Учебнопрактическое пособие предназначено для студентов экономических специальностей очной, заочной и дистанционной форм обучения, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», профилей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», а также аспирантов и преподавателей вузов, сотрудников кредитных учреждений и финансовых структур и позволит сформировать общепрофессиональные, профессиональные и профессиональноприкладные компетенции.
ОГЛАВЛЕНИЕ 1.1. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета в банках Кредитная организация — это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законодательством, а также вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, указаниями и инструкциями Центрального банка, юридическими нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Учет в банках необходим для организации упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах кредитных организаций, а также их движении с помощью сплошного, непрерывного и документального учета всех операций. Объектами бухгалтерского учета служат имущество банков, их обязательства и требования, финансовохозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их деятельности. Под предметом бухучета в банках понимаются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. Активы кредитной организации — средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка. Источники, за счет которых формируются эти средства и осуществляется деятельность банка, называются пассивами. К примеру, банк привлекает депозиты в пассивы и за счет этих депозитов осуществляет кредитные активные операции (кредиты в активе). 1 ГЛАВА ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются: ● формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; ● ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; ● выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; ● использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Система бухгалтерского учета организуется в банках в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете», а ведение учета подчиняется Правилам, установленным Положением ЦБ РФ от 16.07.2012 г. № 385П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Основной методологический центр банковского учета — Банк России. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухучете являются: ● обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; ● составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин — «банковский учет».
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ В бухгалтерском учете всех субъектов экономики имеется и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона № 402ФЗ «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухучета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, двойная запись по счетам; другие элементы — сами счета и отчетность — отличны. Действуют соответственно свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение. У банков — утвержденное ЦБ РФ Положение №385П с включенным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федераций. Для предприятий, учреждений, организаций — в несколько раз меньшие по объему План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Одна из основных особенностей банковского учета — использование мемориальноордерной системы учета, в отличие от журнальноордерной в организациях. Счета банков и организаций совершенно различны — не совпадают нумерация и количество знаков. Например, касса банков — 20202, касса организаций — 50. Большинство счетов не совпадает также по наименованию изза специфики деятельности. Различается также учетнооперационная документация. 1.2. Принципы бухгалтерского учета в банках Ведение бухгалтерского учета в коммерческих банках основывается на ряде принципов (лат. principes — ед. ч. princeps — первый), которые должны неукоснительно соблюдаться, особенно при разработке учетной политики и в части соотнесения их с внутренними и внешними условиями деятельности кредитной организации. К принципам бухгалтерского учета в банках относятся нижеследующие: 12 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ Продолжение табл.
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ Окончание табл. 1.3. Структура учетнооперационного подразделения Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения, образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю. Учетнооперационный аппарат в отдельных банках организуется поразному, исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемых банком операций.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько заместителей, отвечающих за разные участки работы: ● учет внутрихозяйственных операций банка; ● операционный учет; ● учет валютных операций; ● учет ценных бумаг; ● учет доходов, расходов и финансовых результатов; ● составление финансовой и налоговой отчетности. Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление контрольных и аналитических функций, обеспечение обязательств банка. Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению — начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах. Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме. В структуру учетнооперационного аппарата могут входить: Отдел учета кассовых операций — занимается оформлением кассовых документов и контролем за ними. На отдел учета хозяйственных операций возлагаются функции оформления документов по учету основных средств, материалов и контроля за ними, а также расчет заработной платы и некоторые другие функции. Отдел учета операций с инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по срочным и кассовым сделкам и т.п. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в хозяйственной деятельности других организаций.
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ Отдел отчетности и анализа подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности операций. Отдел межфилиального учета отражает операции головного банка с филиалами. Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций возлагаются на операционный отдел. Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциям считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетноденежные документы по выполняемому ими кругу операций. Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетноденежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами. В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады), работники которых специализируются на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и являются ответственными исполнителями по своим операциям. Участок работы выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля. Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда изза отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав операционной бригады входят, как правило, двачетыре операционных работника, которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции.