Бухгалтерский и налоговый учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ
И НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ

Э.Ч. ЦЫДЕНОВА
Л.К. АЮШИЕВА

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНИК

2-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано УМО вузов России по образованию в области финансов, 
учета и мировой экономики в качестве учебника для студентов высших учебных 
заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Ц94

Цыденова Э.Ч.
Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч. Цыденова, 
Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 
2020. — 399 с.  — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/
textbook_59cc9a7f45b4e1.25401086.

ISBN 978-5-16-012841-2 (print)
ISBN 978-5-16-106196-1 (online)
Учебник состоит из двух разделов. В первом разделе отражены теоретические вопросы по бухгалтерскому учету, во втором — изложены основные 
положения налогового учета. Учебник способствует решению главной задачи экономического образования — формирование у студентов современного 
типа экономического мышления, знания бухгалтерского и налогового учета, 
а также владения специальной экономической терминологией и лексикой 
данной дисциплины. Учебник «Бухгалтерский и налоговый учет» может быть 
весьма полезным при организации самообразования студентов, дает возможность формировать навыки самостоятельной работы с учебной и научной литературой.
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.
Для студентов высших учебных заведений и слушателей системы дополнительного профессионального образования.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:
Гетьман В.Г. — доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансового университета при 
Правительстве Российской Федерации;
Смекалов П.В. — доктор экономических наук, почетный профессор кафедры 
бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного аграрного университета;
Слепнева Л.Р. — доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения Восточно-Сибирского 
государственного университета технологий и управления;
Полянская Н.М. — кандидат экономических наук, доцент,  доцент кафедры 
бухгалтерского учета и финансов Бурятского государственного университета

А в т о р ы:
Цыденова Эржэна Чингисовна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов Бурятского государственного 
университета (разд. 1);
Аюшиева Лариса Климентьевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента Бурятского государственного университета (разд. 2)

ISBN 978-5-16-012841-2 (print)
ISBN 978-5-16-106196-1 (online)
© Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К., 2018

Ц94

Введение

В связи с постоянным совершенствованием законодательства 
в сфере бухгалтерского и налогового учета и, несмотря на значительный опыт, накопленный за последние годы и отраженный 
в экономической литературе, возникла необходимость в данном 
издании. В настоящее время требования нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны 
не только правила признания доходов и расходов в бухгалтерском 
учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой 
прибыли. В книге изложены теоретические основы организации 
бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации в соответствии с системой национальных бухгалтерских стандартов 
и налогового законодательства, рассмотрены положения взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета. Выделение 
налогового учета в отдельную систему дает возможность детально 
увидеть процесс формирования налоговой базы особенно в случаях 
различий с бухгалтерским учетом. Функции налогового учета определились сравнительно недавно, поскольку сама практика учета 
налогов сложилась в мире лишь со второй четверти XX в. Налоговый учет осуществляет социально и экономически значимые 
функции, среди которых формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода.
В учебнике рассмотрены предмет, методология бухгалтерского 
и налогового учета, что позволит студентам развить способность анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную 
информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных 
форм собственности, организаций, ведомств и т.д., и использовать 
полученные сведения для принятия управленческих решений. В результате изучения теоретических основ бухгалтерского и налогового 
учета студент овладеет основными методами, способами и средствами получения, хранения, переработки информации. Общие 
и профессиональные компетенции соответствуют основным видам 
профессиональной деятельности и предусмотрены ФГОС ВО.

Система бухгалтерского учета тесно взаимосвязана с системой 
налогообложения. Данные налогового учета формируются на 
основании информации, собранной при помощи бухгалтерского 
учета.
Цель изучения курса «Бухгалтерский учет» состоит в том, чтобы 
сформировать у будущих бакалавров твердые теоретические знания 
и привить практические навыки по основам ведения бухгалтерского 
учета на современном предприятии, научить их умению использовать учетную информацию для принятия управленческих решений. 
При этом решаются следующие задачи:
 
• подготовка и представление финансовой информации, бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей требованиям различных 
пользователей (внутренних и внешних);
 
• усвоение теоретических основ отражения хозяйственных операций, на основе которых формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта;
 
• представление о современных подходах бухгалтерского учета, 
когда меняются внутренняя и внешняя экономическая среда, 
а также правовая база и система налогообложения деятельности 
хозяйствующего субъекта;
 
• использование информации бухгалтерского учета для принятия 
соответствующих профессиональных суждений в целях оценки 
и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
В результате изучения теоретических основ бухгалтерского и налогового учета студент должен:
знать
 
• нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета 
и отчетности; 
 
• методологические основы бухгалтерского учета, его счета 
и двойную запись; 
 
• объекты бухгалтерского учета; 
 
• план счетов; 
 
• бухгалтерскую отчетность;
уметь
 
• составлять и обрабатывать бухгалтерские первичные документы, 
заполнять регистры бухгалтерского и налогового учета; 
 
• отражать на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции 
организации; 
 
• составлять на основе данных аналитического и синтетического 
учета бухгалтерскую отчетность организаций;

владеть
 
• навыками практического отражения хозяйственных операций на 
счетах бухгалтерского учета и формирования учетных регистров, 
в том числе с использованием современных программных продуктов;
 
• навыками использования информации бухгалтерского и налогового учета в процессе принятия управленческих решений;
 
• навыками поиска необходимой информации в нормативных источниках;
 
• современными методами сбора и обработки информации для налогового учета и налоговой отчетности.
Учебник состоит из двух разделов, представленных отдельными 
главами, раскрывающими содержание конкретных вопросов бухгалтерского и налогового учета.
Книга предназначена для студентов по направлениям подготовки 
38.03.01 «Экономика» и других экономических направлений, а также 
для преподавателей вузов.

Раздел 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Глава 1
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА

Цель изучения темы: знакомство с понятием бухгалтерского учета, 
его видами, предметом, методом бухгалтерского учета, основными 
требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, с понятием 
первичного документа, его реквизитами, классификацией бухгалтерских документов, с понятиями документооборота, бухгалтерского 
баланса, счета бухгалтерского учета, видами счетов, классификацией 
и методом двойной записи, с учетными регистрами, их классификацией и формами бухгалтерского учета, с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, с понятием и сущностью международных стандартов финансовой отчетности.
В результате изучения темы студент должен уметь:
 
• ориентироваться в информации бухгалтерского учета;
 
• открывать и закрывать счета бухгалтерского учета, записывать 
обороты и выводить остатки на конец периода; заполнять оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического 
учета, работать с Планом счетов бухгалтерского учета для составления бухгалтерских проводок, составлять простые и сложные 
бухгалтерские проводки;
 
• заполнять первичные документы, правильно их обрабатывать 
и проверять, а также вносить исправления ошибок различными 
способами;
 
• заполнять учетные бухгалтерские регистры, исправлять ошибки 
в них;
 
• работать с различными формами бухгалтерского учета.

1.1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
наблюдения, сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их 

движении путем сплошного непрерывного и документального учета 
всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет делится на три вида, между которыми нет 
четких границ:
 
• финансовый учет;
 
• управленческий учет;
 
• налоговый учет.
Все три вида учета используют одну информационную базу, одни 
и те же первичные документы, но каждый факт хозяйственной жизни 
классифицируется и отражается по-разному.
Финансовый учет охватывает и обобщает информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Информация финансового учета используется как внутренними пользователями (например, руководителями организации, менеджерами), так 
и внешними пользователями (например, инвесторами).
Управленческий учет — упорядоченная система сбора, группировки и учета данных, необходимых для анализа, контроля и планирования затрат, калькулирования себестоимости продукции в целях 
предоставления нужной информации руководству организации.
Налоговый учет предназначен для сбора полной и достоверной 
учетной информации, необходимой для правильного, объективного 
исчисления налоговых обязательств и составления налоговой отчетности.
Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные 
средства организации, источники их образования и хозяйственные 
процессы.
Таким образом, объекты бухгалтерского учета подразделяются на 
три взаимосвязанные части: хозяйственные средства по составу 
и размещению, хозяйственные средства по источникам их образования (собственные и заемные обязательства), хозяйственные процессы и их результаты, формируемые в сферах снабжения, производства и продажи.
Экономическая сущность учитываемых объектов определяет содержание предмета. Предмет бухгалтерского учета представляет 
собой совокупность фактов финансово-хозяйственной деятельности 
организации.
Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов 
и приемов, с помощью которых изучается предмет бухгалтерского 
учета (рис. 1.1).
Документация — способ фиксирования хозяйственных операций. 
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны 
документально оформляться.

Оценка — способ выражения в денежном измерении объектов бух
галтерского учета для получения обобщенных данных за текущий 
период.

Инвентаризация — способ проверки соответствия товарно-мате
риальных ценностей и финансовых обязательств организации 
данным бухгалтерского учета.

Калькуляция — способ определения себестоимости единицы про
дукции на основе данных бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета — способ группировки объектов бух
галтерского учета в целях текущего контроля и учета над ними. Счета 
открываются на каждый вид имущества, обязательства, доходов 
и расходов, также на счетах выявляется и распределяется финансовый результат.

Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций 

в системе бухгалтерского учета счетов дважды. Двойная запись необходима для отражения на счетах взаимосвязанных изменений, 
происходящих с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки, 

обобщения и отражения имущества организации по составу, размещению по источникам его образования на определенную дату.

Рис. 1.1. Элементы метода бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, представляющая собой совокупность экономических показателей, характеризующих его деятельность за отчетный период.

1.2. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ 
И ЕГО ЗАДАЧИ

К ведению бухгалтерского учета на всех предприятиях независимо 
от форм собственности предъявляются одинаковые требования. Они 
вытекают из нормативных документов (Федеральный закон от 
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 
№ 402-ФЗ); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34).
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных 
операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации — 
рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов 
хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета 
и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
2. Имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством 
Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств 
и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план 
счетов бухгалтерского учета, который утверждается предприятием на 
основе Плана счетов бухгалтерского учета.
5. Соблюдение равенства данных аналитического учета оборотам 
и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца.
6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации 
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета 
без каких-либо пропусков или изъятий.
7. В бухгалтерском учете организаций учитываются раздельно текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми 
вложениями.
На этапе перехода к рыночным отношениям перед бухгалтерским 
учетом ставятся следующие основные задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой 
пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним 
и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля 
за соблюдением законодательства Российской Федерации, наличием 
и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной 
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ 
И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Бухгалтерский баланс (приложение 1) — модель, представляющая 
заинтересованным пользователям финансовое положение организации на определенную дату.
По своему строению бухгалтерский баланс — это двухсторонняя 
таблица (табл. 1.1).

Таблица 1.1
Общая схема строения и содержания бухгалтерского баланса

Актив
Пассив

I. Внеоборотные активы
III. Капитал и резервы 

… статьи
… статьи

Итого по разделу I
Итого по разделу III

II. Оборотные активы
IV. Долгосрочные обязательства

… статьи
… статьи

Итого по разделу II
Итого по разделу IV

V. Краткосрочные обязательства

… статьи

Итого по разделу V

Баланс
Баланс

В активе отражаются хозяйственные средства, сгруппированные 
по составу и размещению, а в пассиве — хозяйственные средства, 
сгруппированные по источникам образования и целевому назначению, поэтому итоги актива и пассива баланса должны быть рав