Банкротство: учет, анализ, аудит

Н. В. Кобозева

Практическое пособие

2020

Москва

И
М
НФРАБанкротство:
учет, анализ, аудит

УДК [347.736+657.375.3+657.6](470+571)(07)
ББК 65.052.230(2Рос)я7+65.052.8(2Рос)я7+67.404.013(2Рос)я7
К55

Кобозева Н. В.
К55
Банкротство: учет, анализ, аудит : практич. пособие /
Н. В. Кобозева. — Москва : Магистр : ИНФРАМ, 2020. — 208 с.

ISBN 9785977601542
ISBN 9785160042374
ISBN 9785161041000 (online)
Агентство CIP РГБ

Проанализированы этапы развития в России законодательства о банкротстве; рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета, налогообложения и
финансового анализа на несостоятельном предприятии, составления промежуточной и ликвидационной отчетности.
Выявлены главные элементы методики проведения аудиторской проверки
несостоятельных предприятий. Предложен порядок планирования и систематизировано нормативное обеспечение аудиторской проверки предприятий в ходе конкурсного производства в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Разработан комплекс аудиторских процедур по существу, а также методика финансового анализа в ходе конкурсного
производства.
Предназначено для аудиторов, арбитражных управляющих, руководителей
предприятий, бухгалтеров, менеджеров, студентов экономических специальностей, преподавателей вузов.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [347.736+657.375.3+657.6](470+571)(07)
ББК 65.052.230(2Рос)я7+65.052.8(2Рос)я7+67.404.013(2Рос)я7

ISBN 9785977601542
© Кобозева Н. В., 2010
ISBN 9785160042374
© Издательство «Магистр», 2010

Оглавление

Оглавление
Банкротство: учет, анализ, аудит
Банкротство: учет, анализ, аудит
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Организация бухгалтерского учета, налогообложения
и составление отчетности в условиях банкротства . . . . . . . . 11

1.1. Законодательное регулирование банкротства в России . . . . 11

1.2. Организация бухгалтерского учета в ходе процедур
банкротства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

1.3. Особенности налогообложения несостоятельного
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

1.4. Составление промежуточной и ликвидационной
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

ГЛАВА
2
Финансовый контроль, анализ, аудит в ходе процедур
банкротства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

2.1. Осуществление финансового контроля в условиях банкротства
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

2.2. Основные элементы методики проведения аудиторской
проверки несостоятельных предприятий
. . . . . . . . . . . . . 57

2.3. Организация финансового анализа в условиях
банкротства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

ГЛАВА
3
Методика проведения аудиторской проверки предприятия
в ходе конкурсного производства . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

3.1. Нормативное обеспечение и планирование аудиторской
проверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

3.2. Проведение аудиторских процедур по существу
. . . . . . . 119

3.3. Финансовый анализ в ходе конкурсного производства
. . . 144

Банкротство: учет, анализ, аудит
5

3.4. Типовые ошибки и нарушения
. . . . . . . . . . . . . . . 155

Заключение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Список литературы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

Приложение. Формы рабочих и отчетных документов,
используемых при осуществлении аудиторской проверки
в ходе конкурсного производства . . . . . . . . . . . . . . . . 164

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Рыночные отношения, начавшие активно формироваться в России
в конце ХХ в., принесли не только экономическую свободу, многообразие организационноправовых форм хозяйствования и возможность ведения предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли и ее целесообразного распределения, но и негативные явления, связанные с нестабильностью и неустойчивостью
ряда субъектов финансовохозяйственной системы. Массовая приватизация предприятий в 90е годы ХХ в. отнюдь не всегда приводила к повышению эффективности их деятельности, так как многие новые собственники не владели современными методами
управления и организации труда, основами маркетинга.
Вступление экономики России в рыночные отношения, открытие отечественного рынка для импорта зарубежных товаров поставили ряд российских организаций в сложное финансовое и экономическое положение, что вызвало появление нового понятия —
«несостоятельность» (банкротство).
Волна банкротств была подстегнута дефолтом 1998 г., в результате количество судебных решений о признании должников банкротами постоянно увеличивалось: 4747 (1998 г.), 8299 (1999 г.),
15 143 (2000 г.). В период с 2004 по 2006 г. наблюдался устойчивый
рост количества решений о признании должников банкротами и
открытии конкурсного производства: 2004 г. — 9390; 2005 г. —
13 963, что на 48,7% выше уровня 2004 г.; 2006 г. — 76 447, что превысило показатели 2005 г. в 5,5 раз. Некоторое уменьшение количества банкротств, связанное с относительной стабилизацией экономики, наблюдалось в 2007 г. — 19 238 (в 4 раза ниже уровня 2006 г.)
[26]. Глобальный экономический кризис, захлестнувший мировую
экономику в 2008 г., дал основание аналитикам прогнозировать
резкое снижение конкурентоспособности и финансовой устойчивости ряда предприятий и, как следствие, новую волну банкротств.
В связи с этим актуализируется проблема организации эффективного финансового контроля в организациях в ходе процедур
банкротства, способствующего, с одной стороны, преодолению
кризисных явлений или смягчению их влияния на результаты деяБанкротство: учет, анализ, аудит
7

тельности организаций, с другой стороны, при отсутствии резервов
восстановления платежеспособности, удовлетворению экономических интересов кредиторов, что, в свою очередь, способствует
осуществлению структурных преобразований в национальной экономике в целом и создает условия для перераспределения капитала
от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Особое
значение в условиях банкротства приобретает аудиторский контроль, целью которого является выражение мнения о полноте и
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерском учете
требованиям законодательства, а также проведение на основании
бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового анализа и
обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности.
Комплексные исследования теоретикометодических и организационнопрактических аспектов организации аудиторской
проверки в условиях банкротства аудируемого лица до сих пор не
проводились. В существующих работах по хозяйственной деятельности несостоятельных предприятий в основном рассматриваются отдельные вопросы организации бухгалтерского учета и
анализа финансового положения предприятийбанкротов. Недостаточная разработанность этих вопросов значительно снижает
эффективность антикризисного управления на несостоятельном
предприятии.
Решению обозначенной проблемы посвящена предлагаемая
вниманию читателей книга, в которой представлены научно обоснованная концепция и информационнометодическое обеспечение организации аудиторской проверки несостоятельных предприятий.
В первой главе «Организация бухгалтерского учета, налогообложения и составление отчетности в условиях банкротства» проанализированы этапы развития законодательства о банкротстве;
рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения на несостоятельном предприятии, составления промежуточной и ликвидационной отчетности.
Во второй главе «Финансовый контроль, анализ, аудит в ходе
процедур банкротства» систематизированы основные направления
организации финансового контроля в условиях банкротства предприятия; выявлены главные элементы методики проведения ауди8
Банкротство: учет, анализ, аудит

Предисловие

торской проверки несостоятельных предприятий; рассмотрены
особенности организации финансового анализа в условиях банкротства и использование его результатов в определении дальнейшей судьбы предприятиябанкрота.
В третьей главе «Методика проведения аудиторской проверки
предприятия в ходе конкурсного производства» предложен порядок планирования аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности; систематизировано нормативное обеспечение аудиторской проверки в условиях банкротства; разработан комплекс аудиторских процедур по существу, а
также методика финансового анализа в ходе конкурсного производства. Особое внимание уделено анализу и систематизации типовых ошибок и нарушений, возникающих при осуществлении хозяйственной деятельности несостоятельного предприятия в ходе
конкурентного производства и при отражении ее в бухгалтерском и
налоговом учете.
Издание предназначено для аудиторов, арбитражных управляющих, руководителей предприятий, бухгалтеров, менеджеров,
студентов экономических специальностей, преподавателей вузов.

Предисловие

ГЛАВА

Бухгалтерский учет, налогообложение и отчетность в условиях банкротства
1.1. Законодательное регулирование банкротства в России / 1.2. Организация бухгалтерского учета в ходе процедур банкротства / 1.3. Особенности налогообложения на несостоятельном предприятии / 1.4. Составление промежуточной и ликвидационной отчетности

1.

1.1. Законодательное регулирование банкротства в России
Институт банкротства прошел длительный путь становления и
окончательно сформировался к середине ХХ в. Появление и развитие правил о несостоятельности связаны с объективными потребностями общества.
Зарождение института банкротства было обусловлено развитием хозяйственных, кредитных отношений и отношений собственности еще во времена Древнего Рима. Для древних сообществ и
соответствующих им правовых систем было характерно то, что несостоятельный должник (физическое лицо) отвечал перед кредиторами не своим имуществом, а в первую очередь личными неимущественными правами (здоровьем и свободой). Древнему конкурсному праву присуще превентивное (предупреждающее) воздействие
на торговый оборот путем установления жестких норм уголовного
права.
В эпоху Средневековья положения римского права были частично переняты итальянским правом. В IX—X вв. торговые отношения в итальянских городах были достаточно развиты, что
побуждало к созданию правовых механизмов, направленных на
удовлетворение требований кредиторов в случае неплатежеспособности должника.
Существует ряд версий происхождения слова «банкротство».
Наиболее вероятная из них: «банкрот» (от итал. banco — скамья,
rotta — сломанная) дословно означает сломать скамью, на которой

Банкротство: учет, анализ, аудит
11

сидел коммерсант, отказавшийся платить по долговым обязательствам.
Одним из ключевых вопросов в теории и практике банкротства является определение момента, с которого должника следует
считать несостоятельным. Накопленный многовековой опыт банкротства и изыскания современных специалистов сводятся к тому, что в основу определения неплатежеспособности должника
могут быть положены два критерия: неоплатность и неплатежеспособность.
Неоплатность предполагает, что должника следует считать банкротом, если стоимость его имущества недостаточна для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме. Несмотря на
свою несомненную объективность, критерий неоплатности является трудно исполнимым на практике, так как он требует достаточно громоздкого анализа активов и пассивов должника. Данный
анализ может занять много времени, а результаты его могут оказаться необъективными.
Именно поэтому в мировой практике в качестве критерия банкротства чаще применяется признак неплатежеспособности. Согласно идее, лежащей в основе такого критерия, банкротство возникает, когда должник не в состоянии рассчитаться в срок, т.е. задерживает или вовсе прекращает платежи. Такой подход имеет ряд
преимуществ: он объективен, прост в использовании и не требует
временных затрат. К недостаткам критерия неплатежеспособности
следует отнести тот факт, что неплатежеспособность далеко не всегда означает банкротство, и «поголовное» применение данного
критерия может привести к причислению к разряду банкротов
вполне благополучных должников.
В современном российском законодательстве о банкротстве
признаком несостоятельности должника — юридического лица
является его неплатежеспособность. Что касается физических
лиц, то в отношении их в качестве признака банкротства предусмотрено одновременное наличие неплатежеспособности и неоплатности.
Однако подобный подход к определению процедур банкротства
в нашей стране существовал не всегда. В истории развития российского института несостоятельности можно выделить три этапа: дореволюционный, советский и современный (который, в свою очередь, складывается из трех подэтапов).

12
Банкротство: учет, анализ, аудит

1. Бухгалтерский учет, налогообложение и отчетность в условиях банкротства

Нормы дореволюционного конкурсного права характеризуются высокой степенью разработанности с точки зрения как должника, так и кредиторов.
Истоки зарождения института несостоятельности на Руси можно найти в Русской Правде Ярослава Мудрого, которая предусматривала, что в случае отсутствия денег у должника способом их получения является продажа должника на торгу; полученные средства распределялись между кредиторами.
Дальнейшее упоминание об институте несостоятельности в Соборном уложении 1649 г. практически повторило нормы Русской
Правды.
Переломным в нормативном регулировании проблем несостоятельности стал XVIII в., когда создавался ряд законодательных
актов по банкротству, систематизированных в 1800 г. в Уставе о банкротах, который выделял три вида несостоятельности: несчастную,
неосторожную и злостную, а также регламентировал последствия
несостоятельности, состоящие в лишении банкрота большинства
прав.
Следующий Устав о банкротах 1832 г., четко определивший в
качестве критерия несостоятельности неоплатность, просуществовал вплоть до 1917 г.
Советское конкурсное право развивалось в течение непродолжительного времени — периода новой экономической политики.
После 1917 г. понятие несостоятельности в российском праве отсутствовало, в период нэпа суды рассматривали иски, связанные с
несостоятельностью должников, руководствуясь Уставом 1832 г.
В связи с этим в ряд статей Гражданского кодекса 1922 г. о залоге,
поручительстве, займе было внесено понятие несостоятельности,
но не был предусмотрен механизм применения данных норм.
В 1927 г. Гражданский процессуальный кодекс был дополнен
главой 37 «О несостоятельности частных лиц физических и юридических», согласно которому дела рассматривались в исковом порядке в течение года с момента принятия иска к рассмотрению судом. Со свертыванием нэпа положения о несостоятельности, содержащиеся в законодательстве, перестали применяться.
Советское право отказалось от регулирования отношений, связанных с несостоятельностью, поскольку существование этого института несовместимо с господством плановых начал в экономике.
В результате на протяжении многих десятилетий функционироваБанкротство: учет, анализ, аудит
13

1.1. Законодательное регулирование банкротства в России

ли убыточные предприятия, поддерживаемые за счет бюджетного
финансирования и списания долгов.
Современный период развития института банкротства в России
включает три этапа. Начало ему положил Указ Президента РФ от
14 июня 1992 г. № 623 «О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применении к ним специальных процедур».
За последние два десятилетия российские законодатели, учитывая
важность для экономики страны законодательной базы регулирования банкротства, трижды разрабатывали и принимали Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»: 19 ноября 1992 г. № 39291;
8 января 1998 г. № 6ФЗ; 26 октября 2002 г. № 127ФЗ.
Анализ положений этих законодательных актов, каждый из которых внес существенный вклад в формирование законодательства
о банкротстве, показывает, что все больше внимания наряду с правовыми инструментами регулирования процесса несостоятельности законодатель уделяет категориям экономическим, связанным с
анализом финансового состояния предприятий, с основанным на
нем перспективном планировании.
Закон РФ от 19 ноября 1992 г. «О несостоятельности (банкротстве)» в качестве признака банкротства устанавливал критерий
неоплатности: под несостоятельностью (банкротством) предприятия понималась неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность
обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или вследствие неудовлетворительной структуры баланса должника.
Внешним признаком несостоятельности (банкротства) предприятия являлось приостановление его текущих платежей, если
предприятие не обеспечивает или заведомо не способно обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со
дня наступления сроков их исполнения.
Законом предусматривалось применение в отношении должника следующих процедур: реорганизационных (внешнее управление
имуществом должника и санация); ликвидационных (принудительная ликвидация предприятиядолжника по решению арбитражного
суда; добровольная ликвидация несостоятельного предприятия под
контролем кредиторов); мирового соглашения.

14
Банкротство: учет, анализ, аудит

1. Бухгалтерский учет, налогообложение и отчетность в условиях банкротства