Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ 
ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Москва
ИНФРА-М
2020

М.Д. АКАТЬЕВА
Л.К. НИКАНДРОВА

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 
профессионального образования в качестве учебника для учебных заведений, 
реализующих программу среднего профессионального образования 
по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» 
(протокол № 12 от 24.06.2019)

УЧЕБНИК

Акатьева М.Д.
Практические основы бухгалтерского учета источников 
формирования имущества организации : учебник / М.Д. Акатьева, Л.К. Никандрова. —  Москва : ИНФРА-М, 2020. — 
241 с. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-015325-4 (print)
ISBN 978-5-16-107782-5 (online)

В учебнике раскрывается весь диапазон вопросов практической составляющей бухгалтерского учета имущества организации с учетом действующих 
нормативных и законодательных документов. Издание структурировано таким 
образом, чтобы обучающийся смог не только понять сущность бухгалтерского 
учета имущества организации, но и выработать практические навыки ведения 
его бухгалтерского учета.
Изложение материала проиллюстрировано структурно-логическими схемами, обобщающими аналитическими таблицами и множеством практических примеров. Для закрепления знаний в конце каждой главы приводятся 
вопросы для самоконтроля.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования последнего поколения.
Ориентирован на обучающихся по специальности 38.02.01 «Экономика 
и бухгалтерский учет (по отраслям)», а также преподавателей экономических 
средних профессиональных образовательных учреждений, специалистов экономических и финансовых служб организаций, аудиторов.

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723

А38

ISBN 978-5-16-015325-4 (print)
ISBN 978-5-16-107782-5 (online)
©  Акатьева М.Д., Никандрова Л.К., 
2020

УДК 
657(075.32)
ББК 
65.052я723 
 
А38

Р е ц е н з е н т ы:
Н.Н. Миронова, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономики и управления на предприятии Национального института 
бизнеса;
Е.Е. Первакова, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 
национальной экономики Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ

Целью учебной дисциплины «Практические основы бухгалтерского учета имущества организации» является формирование в процессе изучения знаний в области документирования фактов хозяйственной жизни и ведения бухгалтерского учета имущества организации.
Задачами дисциплины являются формирование в процессе изучения понимания методики отражения на счетах бухгалтерского учета 
имущества организации; документирование операций, связанных 
с поступлением, использованием и выбытием этих объектов бухгалтерского учета.
Дисциплина «Практические основы бухгалтерского учета имущества организации» относится к профессиональному модулю основной профессиональной образовательной программы среднего профессионального образования по специальности 38.02.01 «Экономика 
и бухгалтерский учет (по отраслям)».
Дисциплина основывается на знаниях, полученных при освоении 
дисциплины «Основы бухгалтерского учета».
Указанные связи и содержание дисциплины «Практические 
основы бухгалтерского учета имущества организации» дают обучающемуся системное представление о комплексе изучаемых дисциплин в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами среднего профессионального образования 
последнего поколения, что обеспечивает соответствующий теоретический уровень и практическую направленность в системе обучения 
и будущей деятельности бухгалтера.
В процессе освоения дисциплины обучающиеся должны усвоить 
основные принципы документального отражения и бухгалтерского 
учета имущества организации.
В результате изучения дисциплины обучающийся должен:
знать
 
• теоретические основы бухгалтерского учета, включая особенности объектов источников формирования имущества организации;
 
• учет собственного капитала;
 
• учет уставного капитала;
 
• учет резервного капитала;
 
• учет труда и заработной платы;
 
• учет труда и его оплаты;
 
• учет удержаний из заработной платы работников;

 
• учет кредитов и займов;
 
• учет финансовых результатов и использования прибыли;
 
• учет финансовых результатов по обычным видам деятельности;
 
• учет финансовых результатов по прочим операциям;
 
• учет нераспределенной прибыли;
уметь
 
• идентифицировать объекты источников формирования имущества организации, опираясь на теоретические основы бухгалтерского учета;
 
• проводить учет собственного капитала организации;
 
• проводить учет уставного капитала;
 
• проводить учет резервного капитала;
 
• рассчитывать заработную плату сотрудников;
 
• определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;
 
• проводить учет кредитов и займов;
 
• определять финансовые результаты деятельности организации 
по основным видам деятельности;
 
• определять финансовые результаты деятельности организации 
по прочим видам деятельности;
 
• проводить учет нераспределенной прибыли.
Учебник состоит из 10 глав, в которых рассмотрены вопросы, связанные с формированием профессионального представления о практических основах бухгалтерского учета имущества организации, его 
объектах и предмете, обо всех элементах методологии, вариантах 
форм бухгалтерского учета, об особенностях его организации и формирования учетной политики экономических субъектов, основах 
бухгалтерской (финансовой) отчетности и другие аспекты, без знания которых невозможно получить полное представление о науке 
и виде практической деятельности, которым выступает бухгалтерский учет.

ГлаВа 1. 
тЕорЕтИчЕскИЕ осНоВы 
бухГалтЕрскоГо учЕта

1.1. 
ПоНятИЕ бухГалтЕрскоГо учЕта И ЕГо сущНость. 
сИстЕма НорматИВНоГо рЕГулИроВаНИя 
бухГалтЕрскоГо учЕта

Интеграция россии в систему мировой экономики и переход 
на рыночные принципы функционирования повысили требования 
к оперативности и качеству принимаемых управленческих решений, 
а также к бухгалтерскому учету как системе сбора и обработки информации, необходимой для грамотного управления организациями.
В современных условиях хозяйствования в информационном 
поле организации функционируют, как правило, четыре учетные системы, назначение которых — удовлетворять информационным потребностям в экономической информации пользователей разного 
уровня (рис. 1.1).
 

Страны Запада
Россия

Учет (Accounting)

Управленческий
(Managerial)  

Финансовый
(Fnancial) 
 

Налоговый
(Tax)
 

Оперативный
учет  

 

Бухгалтерский
учет  

Статистический
учет  

Бюджетный
(Non-profit)
 
Налоговый учет 

Рис. 1.1. Учетные системы организации

Как видно из рис. 1.1, в странах Запада, в том числе в США, учетная система включает четыре вида учета. В нашей стране в систему 
так называемого хозяйственного учета также входят четыре вида 
учета, каждый из которых выполняет свои специфические функции 
и формирует соответствующий блок информации. 
Все виды учета, составляющие учетную систему организации, являются поставщиками разнообразной информации, необходимой 
для принятия решений. В центре информационных потоков в российских организациях находится система бухгалтерского учета, так 
как она позволяет формировать информацию о реальном состоянии 
дел хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет, согласно федеральному закону от 06.12.2011 
№ 402-фЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-фЗ), представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями законодательства и составление на ее основе бухгалтерской 
(финансовой) отчетности.
Бухгалтерский учет, в отличие от оперативного и статистического, 
является наиболее полным и достоверным видом учета в силу того, что 
с момента создания организации на протяжении всей ее деятельности 
непрерывно в хронологическом порядке ведется сплошное отражение 
всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных 
документов. Бухгалтерский учет ведется непрерывно всеми зарегистрированными юридическими лицами (субъектами бухучета) с момента возникновения организации до даты прекращения деятельности 
в результате реорганизации или ликвидации. Принципы и методология учета являются едиными для всех юридических лиц. 
Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью следует понимать 
информацию о финансовом положении экономического субъекта 
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную 
в соответствии с требованиями законодательства.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
Индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной 
практикой, самостоятельно организуют ведение бухгалтерского учета 
и хранение документов бухгалтерского учета, а также выполняют 
иные обязанности руководителя экономического субъекта.
руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на 
главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо 
заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского 
учета. руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение 
бухгалтерского учета на себя.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной 
регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
На практике бухгалтерский учет представляет собой самостоятельную информационную систему, регламентируемую программами 
сбора, обработки, хранения и поиска данных. Впоследствии учетная 
информация используется для контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности. В процессе анализа фактически получен

ные результаты сопоставляются с плановыми и прогнозными показателями; возникают новые показатели, отсутствующие в плане и 
учете, — индексы, коэффициенты, различные средние величины, 
показатели корреляции и др. 
Бухгалтерская учетная система как основа всей информационной 
системы отражает фактическое состояние управляемого объекта 
и создает необходимые данные для анализа и планирования. На основе результатов анализа принимается управленческое решение, 
корректирующее текущие и оперативные планы и воздействующее 
на управляемую подсистему. Управленческие решения приводят ее 
в другое качество, порождая новый информационный поток, формируются новые документы в системе бухгалтерского учета, и цикл 
повторяется.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета играет важнейшую роль в экономической жизни россии, так как единообразный 
и достоверный подход к объективному отражению фактов хозяйственной жизни субъектов экономической деятельности существенно влияет на финансово-хозяйственную деятельность не только 
самой организации, но и государства в целом. 
Принципы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также 
уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2) единство системы требований к бухгалтерскому учету;
3) упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая 
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов 
малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих 
организаций;
4) применение международных стандартов как основы разработки 
федеральных и отраслевых стандартов;
5) обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6) недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) 
в сфере бухгалтерского учета.
Здесь и далее под стандартами бухгалтерского учета следует понимать документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета; а под международным стандартом — стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем 
в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта. Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность 

иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе 
и в соответствии с Конституцией рф и имеющих в своем составе 
нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования 
к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ 
включает четыре уровня документов по бухгалтерскому учету. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся 
(ст. 21 Закона № 402-фЗ):
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Применение федеральных и отраслевых стандартов является обязательным.
Федеральные стандарты, независимо от вида экономической деятельности, устанавливают:
 
• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому 
учету и списания их в бухгалтерском учете;
 
• допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
 
• порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, 
выраженной в иностранной валюте, в валюту российской федерации для целей бухгалтерского учета;
 
• требования к учетной политике;
 
• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за 
исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных 
организаций и порядка его применения;
 
• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав 
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых 
результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и 
отчету о целевом использовании средств;
 
• условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает 
достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
 
• состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
 
• состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при 
ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

• упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов 
малого предпринимательства.
федеральные стандарты могут устанавливать и специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план 
счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций 
бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения 
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. 
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях 
правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, 
уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также 
распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе и не должны создавать препятствия 
осуществлению экономическим субъектом его деятельности.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены 
стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, 
независимо от их места нахождения.
федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить 
Закону № 402-фЗ. Отраслевые стандарты не должны противоречить 
федеральным стандартам. рекомендации в области бухгалтерского 
учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
Субъекты регулирования бухгалтерского учета. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в российской федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк российской федерации. регулирование бухгалтерского учета в российской федерации могут осуществлять также 
саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской 
(финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать 
участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, заинтересованные в развитии бухгалтерского учета.

1.2. 
ПрИНцИПы бухГалтЕрскоГо учЕта  
И ЕГо рЕГулИроВаНИя

Согласно определению принцип — исходное положение какойлибо теории, учения. Принципы учета лежат в основе разработки 
конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. В специальной 
литературе можно найти около 25 принципов учета, которые трактуются различными теоретиками весьма неоднозначно. 
Наличие основополагающих принципов бухгалтерского учета 
предполагает их безусловное исполнение.
Отечественные учетные принципы, называемые допущениями и 
требованиями, закреплены законодательно в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».
Принципы-допущения предполагают определенные условия, которые создаются экономическим субъектом при постановке бухгалтерского учета и которые не должны меняться.
Принципы-требования указывают на обязательность соблюдения 
принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета.

 
Принципы-допущения
1. Принцип имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств 
других организаций. Таким образом, принцип имущественной обособленности провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта по отношению к его владельцу. Этот принцип 
позволяет выявить контуры организации: территорию, имущество, 
банковские счета, внешние и внутренние связи. Банковские счета 
организации и ее владельцев обособлены и не пересекаются. Обязательства по долгам владельцев организации не должны погашаться, 
а личные потребности — удовлетворяться за счет средств организации. В соответствии с принципом имущественной обособленности 
организации финансово-учетная информация относится только 
к деятельности хозяйственной единицы (организации), но никак не 
к деятельности ее владельцев.
2. Принцип непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (ближайшие 12 месяцев) и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации 
или существенного сокращения деятельности. Из этого принципа 
следует, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке.
3. Принцип последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно