Налоги и налогообложение

НАЛОГИ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Н.Ф. ЗАРУК
А.В. НОСОВ
М.Ю. ФЕДОТОВА
О.А. ТАГИРОВА

Рекомендовано 
Межрегиональным учебно-методическим 
советом профессионального образования 
в качестве учебного пособия для учебных заведений, 
реализующих программу среднего профессионального 
образования по укрупненной группе специальностей 
38.02.00 «Экономика и управление» 
(протокол № 12 от 24.06.2019)

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 336.2(075.32)
ББК 65.261.4я723
 
З35

Зарук Н.Ф.
З35 
 
Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.Ф. Зарук, А.В. Носов, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 
249 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Среднее профессиональное образование). 

ISBN 978-5-16-015688-0 (print)
ISBN 978-5-16-108091-7 (online)
Содержание учебного пособия базируется на законодательных и нормативных документах. Широко представлены интерактивные технологии обучения 
студентов. Подробно изложены основные практические вопросы налогообложения юридических и физических лиц.
Для студентов учреждений среднего профессионального образования, 
обучающихся по укрупненной группе специальностей 38.02.00 «Экономика 
и управление».
УДК 336.2(075.32)
ББК 65.261.4я723

ISBN 978-5-16-015688-0 (print)
ISBN 978-5-16-108091-7 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Зарук Н.Ф., Носов А.В., 
Федотова М.Ю., Тагирова О.А., 
2020

Р е ц е н з е н т ы:
Гончаренко Л.И. — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации;
Барышников Н.Г. — доктор экономических наук, заведующий кафедрой «Анализ 
и аудит» Пензенской государственной сельскохозяйственной академии;
Ковалева К.М. — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой 
«Финансы и кредит» Самарского государственного экономического университета;
Бобылева А.С. — доктор экономических наук, профессор кафедры «Финансы 
и кредит» Ульяновской государственной сельскохозяйственной академии имени 
П.А. Столыпина

А в т о р ы:
Н.Ф. Зарук — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры «Финансы» Российского государственного аграрного университета — МСХА имени 
К.А. Тимирязева;
А.В. Носов — кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой «Финансы» Пензенской государственной сельскохозяйственной академии;
М.Ю. Федотова — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Финансы» Пензенской государственной сельскохозяйственной академии;
О.А. Тагирова — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Финансы» Пензен ской государственной сельскохозяйственной академии

Предисловие

Цель дисциплины «Налоги и налогообложение» — овладение теоретическими знаниями и практическими навыками в области налогообложения, применения их в дальнейшем в предпринимательской 
деятельности будущими бакалаврами.
В результате освоения дисциплины обучающийся должен:
 
• знать:
– налоговое законодательство РФ;
– основные принципы российской налоговой политики, ее стратегию и тактику;
– проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ;
– основные элементы налогов и сборов с юридических и физических лиц;
– порядок исчисления и уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами;
– порядок и сроки проведения налоговых проверок;
– виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение;
 
• уметь:
– пользоваться нормативными документами;
– исчислять налоги и сборы, уплачиваемые организациями 
и физическими лицами;
– рассчитывать налоговые санкции за совершение налоговых 
правонарушений;
– оценивать изменения налогового законодательства в части механизма налогообложения; определять пути его дальнейшего 
совершенствования;
 
• владеть:
– методикой исчисления основных налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами;
– навыками заполнения налоговых деклараций по соответствующим налогам.
Дисциплина «Налоги и налогообложение» направлена на формирование следующих компетенций:
а) общекультурных:
• культура мышления, способность к обобщению, анализу, восприятию информации, постановке цели и выбору путей ее достижения,
• анализ социально значимых проблем и процессов, происходящих 
в обществе, и прогноз возможного их развития в будущем,

 
• анализ социально значимых проблем и процессов, происходящих 
в обществе, и прогноз возможного их развития в будущем,
 
• умение использовать нормативные правовые документы в своей 
деятельности;
б) профессиональных, таких как способность:
 
• собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для 
расчета экономических и социально-экономических показателей, 
характеризующих деятельность физических лиц,
 
• рассчитать экономические и социально-экономические показатели, характеризующие деятельность физических лиц на основе 
типовых методик и действующей нормативно-правовой базы,
 
• осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для 
решения поставленных экономических задач,
 
• анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую 
и иную информацию, содержащуюся в отчетности организаций 
различных форм собственности, предпринимателей, физических 
лиц, и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений,
 
• анализировать и интерпретировать данные отечественной и зарубежной статистики о социально-экономических процессах и явлениях, выявлять тенденции изменения социально-экономических показателей.
В книге отражены наиболее важные положения современной системы налогообложения организаций и физических лиц с учетом 
норм Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Все главы содержат краткие методические указания по изучению 
материала, дискуссионные вопросы, темы рефератов, тесты, практические задачи и ситуации с примерами решений. В решениях 
практических задач и ситуаций указаны статьи НК РФ, которые необходимо использовать при исчислении налогов, чтобы привить 
обучающимся навыки пользования законодательными актами. Приведены литературные источники, использованные для подготовки 
данного пособия, а также необходимые для более глубокого изучения 
тем и выполнения заданий. Приложения содержат ставки по отдельным видам налогов и виды санкций за нарушение налогового 
законодательства, позволяющие оказать практическую помощь при 
решении задач.

Глава 1
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ 
И ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях рыночного 
хозяйства, становится налоговая система. Она призвана обеспечить 
государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения 
важнейших экономических и социальных задач. Налоги участвуют 
в процессе перераспределения новой стоимости. Они также выступают в роли неразделимого процесса воспроизводства, служат специфической формой производственных отношений.
Требуется различать понятия «налог» и «сбор».
В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих 
им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий 
совершения в отношении плательщиков сборов государственными 
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых 
действий, включая предоставление определенных прав или выдачу 
разрешений (лицензий).
Современное понимание природы налогов позволяет выделить 
ряд характерных черт, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей. К таким специфическим чертам можно отнести:
 
• обязательный характер;
 
• законодательный характер;
 
• безэквивалентность;
 
• целевой характер.
Налоговая система призвана выполнять три основные функции:
 
• фискальную — снабжение страны финансовыми ресурсами, нужными для продажи ее деятельности, с ее помощью формируется 
бюджет государства;
 
• регулирующую — налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ос

лабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения; и две подфункции регулирующей 
функции: стимулирующую — за счет льготного налогообложения 
стимулировать развитие приоритетных отраслей производства 
дефицитной продукции и, наоборот, за счет высокого налогообложения сдерживать развитие нежелательных производств — 
и воспроизводственную, проявляющуюся через воздействие налогов на все стадии воспроизводственного цикла;
 
• контрольную — оценивает эффективность налоговой системы, 
обеспечивает контроль за видами деятельности и финансовыми 
потоками, выявляется потребность внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Налог — сложная система отношений, включающая в себя ряд 
взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение.
Следующие элементы налога признаются общепризнанными 
в большинстве стран:
 
• налогоплательщик;
 
• объект налога;
 
• налоговая база;
 
• налоговая ставка;
 
• налоговый период;
 
• налоговые льготы;
 
• порядок расчета налога;
 
• порядок и сроки уплаты налога.
При обложении налогами используются три способа их взимания, 
иначе говоря, оценки и учета объекта налога: кадастровый; декларационный; административный (называемый также — у источника формирования объекта).
Методы уплаты налога:
 
• наличный платеж — внесение налогоплательщиком в казну страны 
установленную сумму средств в наличной форме;
 
• безналичный платеж — перечисление денежных средств в бюджет 
с банковского счета клиента;
 
• акцизными марками — оплата налога посредством покупки плательщиком специальных марок.
Практика налогообложения, исчисляемая не одним столетием, 
разработала основные принципы построения налоговой системы. 
Экономические принципы налогообложения были сформулированы 
А. Смитом (1776), который отмечал потребность соблюдения принципов справедливости, определенности, удобства и экономии.
В практической деятельности принципы налогообложения осуществятся через методы налогообложения. Метод налогообложения — определение зависимости между уровнем ставки налога 

и величиной объекта налогообложения. Существует четыре основных метода, используемых в налогообложении: равный, пропорциональный, а также прогрессивный и регрессивный.

КОНТрОЛЬНЫЕ ВОпрОСЫ И зАдАНИЯ

1. 
Как связаны изменение государственного устройства и налоговая 
система?
2. 
С каким моментом развития общества ассоциируют появление налоговой системы?
3. 
По какой причине налоги выступают необходимым условием существования государства?
4. 
В чем экономическая суть налогов?
5. 
Назовите субъекты, между которыми появляются налоговые отношения.
6. 
Дайте определение понятиям «налог» и «сбор».
7. 
Назовите черты, которые являются общими и отличительными в отношении налога и сбора.
8. 
Опишите роль налогов в процессе формирования доходной части бюджета государства.
9. 
Какие функции характерны для налогов?
10. В чем на практике проявляется фискальная функция налогов?
11. От каких факторов зависит значение фискальной функции?
12. Перечислите элементы налогообложения.
13. Чем вызвана потребность установления элементов налога?
14. Раскройте смысл понятий «налоговый агент» и «налогоплательщик».
15. Какие юридические и физические лица считаются взаимозависимыми 
для целей налогообложения?
16. Что означает«облагаемая база» и «единица налогообложения»?
17. Раскройте значение понятия «налоговая ставка».
18. Какова сущность налогового и отчетного периодов?
19. По каким налогам региональным законодательством может быть видоизменен срок уплаты налога или сбора?
20. Опишите способы уплаты налогов.
21. Вспомните классические принципы налогообложения. Раскройте 
их характеристику.
22. Каковы методы налогообложения?
23. В чем суть метода прогрессивного налогообложения?
24. Какой метод налогообложения, на ваш взгляд, является наиболее справедливым?

ТЕМЫ рЕфЕрАТОВ

1.1. Роль в современном обществе экономической сущности налогов.
1.2. Реализация фискальной функции налогов в современных условиях.
1.3. Регулирующая функция налогов и ее реализация в современных 
условиях.

1.4. Налоги в античном мире.
1.5. Дореволюционная податная система российского государства.
1.6. Платежи в государственный бюджет советского периода.
1.7. Налоговые льготы и их социально-экономическое значение.
1.8. Способы взимания налогов.

прАКТИКУМ

Тесты
Укажите правильный ответ.
1.1. Потребность появления налогов вызвана:
а) потребностью содержания нетрудоспособных и выполнения общественно полезных функций;
б) недостатком денежных средств у государства;
в) желанием граждан отдать лишние ценности государству.
1.2. Экономическая суть налогов состоит:
а) в добровольной передаче денежных средств государству;
б) обязательной передаче денежных средств от одного субъекта другому;
в) гласном, обязательном принудительном изъятии средств одним 
субъектом у другого.
1.3. Сущность налога состоит:
а) в изъятии в пользу общества страной части прибыли, которая получена в результате хозяйственной деятельности организаций;
б) изъятии в пользу общества страной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа;
в) государственном изъятии части добавленной стоимости в пользу 
общества;
г) государственном изъятии в пользу общества части дохода, который 
получен юридическими и физическими лицами.
1.4. Экономическое содержание налога выражается взаимоотношениями:
а) между страной и хозяйствующими субъектами по поводу образования государственных доходов;
б) индивидуальным предпринимателем (ИП), организациями и государством по поводу образования государственных доходов;
в) хозяйствующими субъектами, а также гражданами и государством 
в отношении образования государственных доходов;
г) хозяйствующими субъектами, которые признаются налоговыми 
резидентами, и страной по поводу образования государственных 
доходов.
1.5. Дата начала вступления в силу ч. 1 НК РФ:
а) первое января 1999 г.;
б) первое сентября 1992 г.;
в) первое января 2000 г.
1.6. В соответствии с НК РФ под налогом понимается:
а) обязательный платеж, который в силу закона взимается с юридических и физических лиц в строго установленных размерах и в определенные сроки;

б) обязательный платеж, который в силу закона взимается с юридических и физических лиц в строго установленных размерах и в определенные сроки в целях экономического снабжения государственной 
и муниципальной деятельности;
в) обязательный личный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им 
на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного 
управления денежных средств в целях финансового обеспечения 
экономической деятельности муниципальных образований государства в целом.
1.7. В соответствии с НК РФ под сбором понимается:
а) обязательный взнос или платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения 
в отношении плательщиков сборов государственными органами 
юридически значимых действий;
б) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, 
уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически 
значимых действий;
в) обязательный взнос, взимаемый только с тех организаций, уплата 
которого является одним из условий совершения в отношении 
плательщиков сборов государственными органами важных действий;
г) обязательный взнос, взимаемый с организаций и ИП.
1.8. К элементам функционального механизма налогов не относится:
а) объект налога;
б) налоговая ставка;
в) льготы;
г) процент.
1.9. Плательщиками сборов или налогоплательщиками могут быть:
а) исключительно юридические лица;
б) физические лица и организации;
в) юридические лица, а также их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
г) предприятия и ИП.
1.10. Налогоплательщики — это:
а) физические лица и организации, на которых НК РФ была возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы;
б) ИП и физические лица, на которых НК РФ был возложен долг 
уплаты соответствующих налогов и сборов;
в) организации, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать 
соответствующие налоги и сборы;
г) физические лица и организации, являющиеся резидентами РФ и на 
которых НК РФ была возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.
1.11. Для налогового агента характерны обязанности:
а) исчисление, удержание у налогоплательщика налога и перечисление 
его в бюджет;

б) прием от налогоплательщика средств в уплату налога и перечисление их в бюджет;
в) только перечисление налога в бюджет.
1.12. Объектами налогообложения могут быть:
а) объект, который имеет стоимостную характеристику и относится 
к имуществу, не включая имущественные права;
б) объект, который имеет количественную, физическую или стоимостную характеристику, при наличии которой у налогоплательщика 
возникает обязанность уплатить налог;
в) объект, который имеет стоимостную характеристику и относится 
к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ), 
за исключением имущественных прав;
г) лишь операции по продаже товаров, работ, услуг на территории РФ.
1.13. Налоговая база представляет собой:
а) стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения;
б) только стоимостную характеристику объекта налогообложения, выраженную в иностранной валюте или рублях;
в) стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, учитываемую по правилам бухгалтерского учета;
г) физическую, стоимостную или другую характеристику объекта налогообложения, который находится на территории РФ.
1.14. В качестве налоговой ставки выступает:
а) сумма налоговых начислений, которая приходится на единицу налогообложения;
б) сумма налоговых начислений, которая приходится на налогооблагаемую базу;
в) сумма налоговых начислений, которая приходится на единицу измерения налоговой базы;
г) сумма налоговых начислений, которая подлежит уплате за календарный месяц.
1.15. Налоговый период — это:
а) период деятельности налогоплательщика;
б) календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая 
база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
в) период, в течение которого осуществлялась проверка налоговым 
органом.
1.16. Принцип налогообложения, сформулированный А. Смитом, — это 
принцип:
а) справедливости;
б) срочности;
в) эластичности;
г) достаточности.
1.17. Смысл принципа удобства:
а) взимать налог требуется вовремя и способом, представляющим 
максимальное удобство для плательщиков;
б) рациональной должна быть система налогообложения;

в) заблаговременно должны быть известны способ и время платежа 
для налогоплательщика;
г) налог оплачивается в натуральной или денежной форме.

зАдАНИЯ

1.1. Установите признаки, которые разделяют понятия «налог» и «сбор»: 
безэквивалентность, регистрационный характер, принудительность, обязательность, правопреемственность, разрешительный характер, нерегулярный 
характер уплаты, уплата перед хозяйственной деятельностью.

1.2. Какие из перечисленных принципов налогообложения сформулированы А. Смитом: определенность, удобство, однократность обложения, 
достаточность, экономичность, справедливость, научный подход, гибкость?

1.3. Дискуссия. Политика государства направлена на рост налоговых поступлений в бюджет, из-за этого была уменьшена ставка налога на доходы 
физических лиц (НДФЛ) до 13%. Какая функция используется государством 
при проведении своей политики? В чем суть схемы повышения поступлений 
в бюджет от налоговых платежей?

1.4. Дискуссия. В целях снижения налоговых обязательств и упрощения 
механизма налоговых расчетов для сельскохозяйственной отрасли с 1 января 
2002 г. введена в действие гл. 26.1 НК РФ «Система налогообложения для 
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Какую функцию налогов использует в данном случае государство?

1.5. Дискуссия. Какая функция налога была использована при принятии 
решения о том, что платежи по земельному налогу требуется направлять 
в бюджет муниципальных образований?

1.6. Рассчитайте сумму налога, которую необходимо уплатить юридическому лицу при том условии, что его доход составляет 15 000 тыс. руб. 
Данные о ставках налога указаны в табл. 1.1. Сделайте вывод о том, какой 
из методов налогообложения наиболее предпочтительный для налогоплательщика.

Таблица 1.1
данные по ставкам налога

Доход, руб. 
Поразрядная прогрессия

простая, руб. 
относительная, %
сложная, %

0–200 000 
20 000
2
3

200 001–400 000
25 000
4
5

400 001–600 000 
30 000
7
8

600 001–800 000
35 000
10
12

Свыше 800 000
40 000
12
15