Налоговое консультирование: теория и практика
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Налоги и налогообложение
Издательство:
Магистр
Авторы:
Ряховский Дмитрий Иванови, Назарова Наталья Александровна, Полежарова Людмила Владимировна, Данилькевич Михаил Анатольевич, Шередеко Елена Владимировна, Данилькевич Людмила Ивановна, Варнавский Андрей Владимирович, Мороз Виктор Владимирович, Кирина Людмила Сергеевна, Журавлева Ирина Александровна, Миктенева Наталия Юрьевна
Под ред.:
Малис Нина Ильинична
Год издания: 2020
Кол-во страниц: 416
Дополнительно
Вид издания:
Учебник
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-9776-0452-9
ISBN-онлайн: 978-5-16-100115-8
Артикул: 650400.05.01
Доступ онлайн
В корзину
В учебнике отражены основные понятия налогового консультирования, права и обязанности налогового консультанта, а также сложные вопросы, связанные с налоговым консультированием как по отдельным налогам, так и по общим вопросам налогообложения, в том числе с учетом специфики взаимоотношений с налоговыми органами.
Предназначен для бакалавров, обучающихся по направлению «Экономика» (профиль «Налоги и налогообложение») и готовящихся к поступлению в магистратуру на магистерские программы, связанные с углубленной подготовкой в области налогового консультирования.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- Среднее профессиональное образование
- 38.02.01: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
- 38.02.03: Операционная деятельность в логистике
- 38.02.07: Банковское дело
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- 44.03.01: Педагогическое образование
- 44.03.05: Педагогическое образование (с двумя профилями подготовки)
ГРНТИ:
Скопировать запись
Налоговое консультирование: теория и практика, 2019, 650400.04.01
Налоговое консультирование: теория и практика, 2018, 650400.03.01
Налоговое консультирование: теория и практика, 2017, 650400.01.01
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Налоговое консультирование: теория и практика Учебник 2019 Москва И М НФРА- Под редакцией профессора Н. И. Малис ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УДК [336.2:347.7](075.8) ББК 65.261.41212.1я731+67.402.23я731 Н23 А в т о р с к и й к о л л е к т и в: Малис Н. И. — введение, заключение, п. 4.2; Кирина Л. С. и Назарова Н. А. — п. 1.1—1.4, 2.1—2.4; Ряховский Д. И. — п. 2.5, 2.6, 4.4; Данилькевич М. А. — п. 4.3, 4.4; Данилькевич Л. И. — п. 3.1, 3.6, 4.5; Мороз В. В. — п. 3.2, 3.3; Журавле- ва И. А. — п. 3.4, 4.1; Мистенева Н. Ю. — п. 3.3; Варнавский А. В. — п. 3.5; Поле- жарова Л. В. — п. 4.6; Шередеко Е. В. — п. 4.4. Н23 Налоговое консультирование: теория и практика : учебник / под ред. Н. И. Малис. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 416 с. ISBN 9785977604529 (в пер.) ISBN 9785160106618 ISBN 9785161001158 (online) Агентство CIP РГБ В учебнике отражены основные понятия налогового консультирования, права и обязанности налогового консультанта, а также сложные вопросы, свя- занные с налоговым консультированием как по отдельным налогам, так и по общим вопросам налогообложения, в том числе с учетом специфики взаимоот- ношений с налоговыми органами. Предназначен для бакалавров, обучающихся по направлению «Экономи- ка» (профиль «Налоги и налогообложение») и готовящихся к поступлению в ма- гистратуру на магистерские программы, связанные с углубленной подготовкой в области налогового консультирования. Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе www.znanium.com УДК [336.2:347.7](075.8) ББК 65.261.41212.1я731+67.402.23я731 ISBN 9785977604529 © Авторы, 2017 ISBN 9785160106618 © Издательство «Магистр», 2017
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 ГЛАВА 1 Понятие, сущность и значение налогового консультирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1. Понятие налогового консультирования, его основные особенности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.2. Возникновение, современное состояние и перспективы развития института налогового консультирования . . . . . . . . . 19 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 1.3. Мировой рынок налогового консультирования. Международные институты налогового консультирования . . . . . . . . . . . . . 31 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 1.4. Место и роль налогового консультанта в системе налоговых отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 ГЛАВА 2 Направления деятельности и методология налогового консультирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 2.1. Направления деятельности налоговых консультантов. Внешние и внутренние налоговые консультанты . . . . . . . . . 52 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 2.2. Принципы профессиональной деятельности налоговых консультантов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 2.3. Общая характеристика моделей налогового консультирования (экспертной, процессной, проектной, обучающей) . . . . . . . . . 76 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 2.4. Основные задачи налогового консультирования. Права и обязанности налоговых консультантов . . . . . . . . . . 82 Налоговое консультирование: теория и практика 5
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 2.5. Методы разработки и принятия решений, их классификация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 2.6. Процесс налогового консультирования: этапы (подготовительный, основной, завершающий) и их специфика . . . 98 ГЛАВА 3 Общие вопросы налогового консультирования организаций и физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 3.1. Налоговое консультирование общих процедурных вопросов налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 3.2. Особенности налогового консультирования в период подготовки и проведения выездной налоговой проверки . . . . 139 Вопросы и примеры . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 3.3. Налоговое консультирование на этапе досудебного разбирательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Вопросы и примеры . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 3.4. Налоговое консультирование в процессе возникновения налоговых споров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 3.5. Налоговое консультирование по вопросам исковой давности совершения налогового правонарушения . . . . . . . . . . . . 233 3.6. Налоговое консультирование по вопросам обжалования деятельности налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . 247 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 ГЛАВА 4 Налоговое консультирование по отдельным налогам налоговой системы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 4.1. Особенности налогового консультирования по налогу на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 4.2. Особенности налогового консультирования организаций по налогу на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 4.3. Особенности налогового консультирования индивидуальных предпринимателей и физических лиц, работающих в условиях специальных налоговых режимов . . . . . . . . . . . . . . . . 311 6 Налоговое консультирование: теория и практика Оглавление
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 4.4. Особенности налогового консультирования по имущественным налогам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 4.5. Особенности налогового консультирования недропользователей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 4.6. Особенности налогового консультирования по вопросам, связанным с устранением двойного налогообложения . . . . . . 378 Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 Оглавление
Рассматривая сущность и задачи, методы и методологию налого- вого консультирования в РФ, необходимо указать на то обстоя- тельство, что данный институт не является новым. Налоговое кон- сультирование возникло в 20е гг. XX столетия как часть управлен- ческого и финансового консультирования. Первоначально налоговые консультанты обладали в основном бухгалтерским образованием и имели практику работы с фирмами дипломированных частнопрактикующих бухгалтеров. Развитие налогового консультирования в то время протекало достаточно медленно, а налоговое законодательство было несложным. Более активное развитие налогового консультирования нача- лось в 60е гг. XX в., что было связано с усложнением налоговых за- конодательств большинства развитых стран. За ростом количества налоговых консультантов последовало создание отдельных профессиональных сообществ со своими про- фессиональными организациями. В итоге профессиональные орга- низации налоговых консультантов действуют более чем в 30 странах мира. Обращаясь непосредственно к опыту России в рассматривае- мой сфере, отметим, что активное развитие налогового консульти- рования началось не так давно. Связано это главным образом с тем, что консалтинг в традиционном понимании оформился в России только к середине 90х гг. XX в. Это стало возможно благо- даря реформированию не только общественных отношений, но и становлению рыночных отношений. Одна из основных сфер дея- тельности консалтинга — налоговый консалтинг. Зарождение на- логового консалтинга в России — это закономерный процесс, вы- званный объективными потребностями налогоплательщиков и не- разрывно связанный со становлением и развитием налоговой системы в Российской Федерации. Важнейшим этапом становления и формирования профессии налогового консультанта и правовой основы этой деятельности в нашей стране явилось создание в 2002 г. профессионального сооб- щества — Палаты налоговых консультантов — некоммерческой Налоговое консультирование: теория и практика 9
организации, объединяющей субъектов налогового консультиро- вания. Реализуя уставные цели, Палата осуществляет подготовку и ат- тестацию профессиональных налоговых консультантов (подготов- лено более 10 000 специалистов), ведет реестр аттестованных нало- говых консультантов России, информирует и консультирует налогоплательщиков по проблемным вопросам налогового зако- нодательства, представляет и защищает интересы специалистов в сфере налогообложения, формирует правовую среду для организа- ции деятельности аттестованных налоговых консультантов, ведет работу по общественному признанию института налогового кон- сультирования. Таким образом, деятельность Палаты налоговых консультантов России способствует выработке теоретикометодо- логических и организационнометодических вопросов оказания консультационных услуг в сфере налогообложения. В настоящее время рынок налогового консультирования в на- шей стране растет быстрыми темпами. По данным рейтингового агентства «Эксперт РА», профессия, связанная с налоговым кон- сультированием, признается в десятке наиболее востребованных экономических профессий. Причем число аттестованных налого- вых консультантов растет из года в год. Объем услуг по налоговому консультированию составляет 12,5% всего объема консалтинговых услуг. Таким образом, становление и развитие налогового консульти- рования в России было сопряжено с переходом нашего государства к рыночной экономике и сопровождающимися реформами систе- мы налогообложения и налогового администрирования. Представленное учебное пособие предназначено для помощи в подготовке квалифицированных налоговых консультантов и охва- тывает большинство сфер их профессиональной деятельности. Введение
ГЛАВА 1.1. Понятие налогового консультирования, его основные особенности / 1.2. Возникновение, современное состояние и перспективы развития инсти- тута налогового консультирования / 1.3. Мировой рынок налогового консуль- тирования. Международные институты налогового консультирования / 1.4. Место и роль налогового консультанта в системе налоговых отношений В результате изучения материалов, представленных в данной гла- ве, вы должны: • знать сущность налогового консультирования, причины его возникновения, современное состояние и перспективы развития; • уметь использовать нормативные акты и специальные ис- точники для организации деятельности налогового консультанта; • владеть методами сравнения налогового консультирования различных стран, базируясь на применении различных способов и методов, используемых в данном процессе. 1. В результате изучения материалов, представленных в данном пара- графе, вы должны: • знать сущность и отличие сферы оказания услуг от других видов деятельности; • уметь выделять место консалтинговых услуг по налогообло- жению в общем объеме услуг в сфере экономики и управления; • владеть методами сравнения результатов деятельности раз- личных консалтинговых компаний. В течение последних десятилетий консалтинг оформился в са- мостоятельную отрасль экономики, без которой фактически не- мыслимо нормальное функционирование рынка различных видов Налоговое консультирование: теория и практика 11
предпринимательской деятельности. В связи с этим оказание кон- сультационных услуг превратилось в организованный и техноло- гичный бизнес, и практически каждой значимой социальноэко- номической области соответствует свой вид консультирования. Сфера услуг, к которой относится и консультирование, в по- следнее время становится все более значимой в экономике: по данным статистики, удельный вес услуг в валовом внутреннем продукте во всем мире, в том числе и в России, превышает удель- ный вес сектора материального производства1. Для сравнения сле- дует отметить, что в США на сферу услуг приходится сейчас около 80% рабочих мест (в том числе в этой сфере занято более 85% всех кадров высшей квалификации) и 74% ВВП. В ней сосредоточено 40% основных производственных фондов. Аналогичная тенденция наблюдается и в странах Западной Европы, где в сфере услуг заня- то более 66% общего числа занятых. В странах ЕС на долю услуг приходится около 63% ВВП и 62% занятых; в Японии — 59 и 56% соответственно. В сфере услуг размещено 40% объема иностран- ных прямых инвестиций в мире. По данным МВФ, все виды услуг составляют в начале XXI в. примерно 1500 млрд долл. (около 70% стоимости всего результата мирового производства). Однако меж- дународная торговля услугами является одним из наиболее дина- мично растущих секторов мирового хозяйства2. Среди основных факторов, обусловивших рост услуг, можно отметить: — научнотехнический прогресс и усложнение в связи с этим производства; — насыщение рынка товарами, усиление конкуренции между субъектами рынка; — повышение благосостояния населения; — изменение структуры свободного времени населения; — привлекательность сферы услуг для предпринимателей (низ- кий стартовый капитал); — увеличение доли платных услуг населению и организациям. Для более полного понимания сущности консалтинга необхо- димо ознакомиться с определениями, всесторонне характеризую- щими данную сферу услуг. 12 Налоговое консультирование: теория и практика 1. Понятие, сущность и значение налогового консультирования 1 www.gks.ru. 2 Бурменко Т. Д., Даниленко Н. Н., Туренко Т. А. Сфера услуг в современном обще- стве: Экономика, менеджмент, маркетинг. Курс лекций.
Согласно определению, данному в глоссарии на сайте темати- ческих словарей1, консалтинг — консультирование производите- лей, продавцов, покупателей в сфере технологической, техниче- ской, экспертной деятельности; услуги по исследованию и прогно- зированию рынка, по разработке маркетинговых программ, которые предоставляют специализированные консалтинговые компании. Большой экономический словарь определяет консалтинг как деятельность специализированных компаний по консультирова- нию производителей, продавцов, покупателей в области эксперт- ной, технической и экономической деятельности2. Консалтинг — это обособленный в самостоятельную сферу комплекс консультаций коммерческого характера, имеющий целью подготовку и обеспечение процесса производства и реали- зации продукции3. Консалтинг — деятельность по консультированию продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов экономической дея- тельности фирмы4. Приведенные определения показывают взаимосвязь между по- нятиями «консалтинг», «консультирование», «консультация»: все они происходят от латинского consultatio и означают буквально «совещание», «совет сведущего лица»5. Кроме того, следует отме- тить, что ing — окончание, означающее действие. Поэтому, обоб- щая приведенные выше различные понятия консалтинга, предла- гаем за основу принять определение, наиболее полно, на наш взгляд, раскрывающее рассматриваемую услугу. Таким образом, можно сделать вывод, что консалтинг — это профессиональная консультационная деятельность по оказанию помощи специалистамиконсультантами руководителям и управ- ленческому персоналу различных предприятий и организаций (клиентам) в анализе и решении проблем их функционирования и Налоговое консультирование: теория и практика 13 1.1. Понятие налогового консультирования, его основные особенности 1 Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. 3е изд., стерео- тип. М. : Институт новой экономики, 2002. 2 Там же. 3 Глухов В. В., Кобышев А. Н., Козлов А. В. Организация консультационной дея- тельности (консалтинг). СПб. : СПб. гос. техн. унт, 1995. 4 Посадский А. П., Хайниш С. В. Консультационные услуги в России. М. : Финстатинформ, 1995. 5 Тихомирова Л. В., Тихомиров М. Ю. Юридическая энциклопедия / под ред. М. Ю. Тихомирова. М., 1997.
развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и выра- батываемых совместно с клиентом решений. Российским рейтинговым агентством «Эксперт РА», осуществ- ляющим мониторинг развития этого рынка, все услуги, предостав- ляемые консалтинговыми компаниями, распределяются по десяти направлениям: стратегическое планирование и организационное развитие; финансовое управление; налоговый консалтинг; управ- ление персоналом и его подбор; организация производства това- ров и услуг; маркетинг и отношения с общественностью; инфор- мационные технологии — управленческий консалтинг; информа- ционные технологии — разработка и системная интеграция; юридический консалтинг в области хозяйственного права; оценоч- ная деятельность. Наибольшее количество консалтинговых групп России терри- ториально расположено в Москве — 32%, СанктПетербурге — 18% общего числа консалтинговых фирм, а также других крупных городах. При этом по итогам 2015 г. из числа первой двадцатки консалтинговых фирм число специалистов в одной компании ко- леблется от 301 до 7,4 тыс. человек, а выручка в расчете на одного специалиста составляет от 301 тыс. руб. до 11 368 тыс. руб. Налоговое консультирование — это вид консалтинга, осущест- вляемый в области налогообложения. Представляется целесооб- разным выяснить, в чем же состоит его специфика, и в итоге сфор- мулировать сущность налогового консультирования. Налоговое консультирование — один из видов консультирова- ния, и к нему применимо все то, что было сказано про консалтинг выше. Деление сферы консалтинга на виды обычно связано с раз- делением содержательных областей консалтинга. Специфика на- логового консалтинга задается налогообложением как содержа- тельной областью, с которой работает налоговый консультант. Нужно исходить из следующих аспектов. 1. Налоговая система в ХХI в. является весьма сложной, и люди, профессионально не подготовленные, заниматься пробле- мами налогообложения просто не смогут. Все в большей и боль- шей степени налоги становятся делом людей, профессионально подготовленных. Сегодня главный бухгалтер, выполняя огромный объем текущих дел, не в состоянии следить за всеми тонкостями налогообложения. Нужны профессионально подготовленные люди и профессионально подготовленные организации, которые 14 Налоговое консультирование: теория и практика 1. Понятие, сущность и значение налогового консультирования
должны работать на этом рынке, помогая организациям и людям разбираться с налогами. 2. Сущность профессии налогового консультанта — помогать ин- дивидуальным клиентам или предприятиям сохранять свои деньги, которые в противном случае нужно будет отдать налоговой службе1. 3. Основная задача налогового консультанта не в том, чтобы правильно уплатить налоги по уже совершенным операциям (хотя это и является основанием работы налогового консультанта), а в том, чтобы помогать клиенту планировать будущие операции2. 4. Многочисленные изменения и дополнения в налоговое за- конодательство требуют подробного изучения и правильного тол- кования, на что быстрее всетаки реагируют консультанты. Пред- приятия стремятся к снижению издержек — это немаловажное ус- ловие. Здесь важна правильность использования той или иной налоговой льготы, выстраивание льготных схем, а следовательно, необходимы услуги специалистов. При построении налоговых схем и их реализации на предприятиях, как правило, всегда возни- кают риски. Поэтому предприятия стремятся риски взаимоотно- шений с налоговыми органами, риски какихто последствий пере- ложить на консультанта3. Обобщая приведенные выше высказывания, можно видеть, что налоговое консультирование вызвано к жизни сложностью нало- говых систем во всем мире — таких, что непрофессионал не в со- стоянии в этом разобраться. Кроме того, налоговые законы требу- ют постоянных изменений в конкретной предпринимательской деятельности. В связи с этим можно сделать вывод, что налоговое консультирование — это передача знаний о действующей системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряже- ние клиента. Стремление снизить налоговое бремя (налоговую нагрузку) вполне естественно для налогоплательщика. Особенно ярко оно проявляется в тех странах, где государство устанавливает налоги, несоизмеримо более высокие, чем услуги, которые оно оказывает своим гражданам. Налоговое консультирование: теория и практика 15 1.1. Понятие налогового консультирования, его основные особенности 1 Gary W. Carter Getting Started i№ Tax Consulting. New York: John Wiley & Sons, Inc., 2001. 2 Там же. 3 Киселева А. Интервью с Н. Пуртовым, исполнительным директором ООО «Уп- равляющая компания “Лекс”» // ЭкспертУрал. 2003. № 36.
- document_id: 345749
- product_id: 1047314
- ins_time: 2019-07-26 22:32:48
- upd_time: 2019-07-26 22:32:48
- upp_upd_date: 2022-09-21
- Full PDF: WARN Путь не доступен (не определен) /mnt/znanium_fullpdf/booksfull/done/1047/1047314.pdf
- PDF pages: WARN Количество страниц документа (416) не соответствует физическому наличию (414). Путь /mnt/resources/resources/1047/1047314/pdf
- XML pages: WARN Количество страниц документа (416) не соответствует физическому наличию (414). Путь: /mnt/resources/resources/1047/1047314/xml
- text *.idx: OK
- Full text: OK /mnt/resources/resources/1047/1047314/txt/1047314.txt
- Оглавления: OK Путь /mnt/resources/resources/1047/1047314/txt/1047314.toc.txt
Доступ онлайн
В корзину