Налогообложение туристской деятельности

Москва
МАГИСТР
ИНФРА-М
2019

Н. И. Малис
Н. А. Назарова
А. В. Тихонова 

Налогообложение
туристской
деятельности

Учебное пособие

УДК [336.221:338.48](470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.15(2Рос)я731+65.433(2Рос)я731
М19

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. С. П. Колчин
(РЭУ имени Г. В. Плеханова);
начальник отдела Департамента налоговой и таможеннотарифной
политики Минфина РФ А.И. Косолапов

А в т о р ы:
Малис Н. И. — гл. 2 (совместно с Назаровой Н. А.), гл. 3—5;
Назарова Н. А. — гл. 1, гл. 2 ( совместно с Малис Н. И.);
Тихонова А. В. — гл. 6

Малис Н. И., Назарова Н. А., Тихонова А. В.
М19
Налогообложение туристской деятельности : учеб. пособие / Н. И. Малис, Н. А. Назарова, А. В. Тихонова. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 148 с.
ISBN 9785977605014
ISBN 9785160154299
ISBN 978516104436 (online)
Агентство CIP РГБ
Подготовлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования, обеспечивает
инструментарий формирования профессиональных компетенций подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 профиль «Международный и национальный туризм». Последовательно рассмотрены вопросы налогообложения
туристской деятельности, туристской инфраструктуры, а также налогового
учета в организациях отрасли.
Для студентов, обучающихся по направлению «Экономика», профиль
«Международный и национальный туризм», аспирантов, преподавателей
экономических вузов, научных работников, представителей бизнессообщества.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [336.221:338.48](470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.15(2Рос)я731+65.433(2Рос)я731

ISBN 9785977605014
© Малис Н. И., Назарова Н. А.,
Тихонова А. В., 2019
ISBN 9785160154299
© Издательство «Магистр», 2019

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Туристская индустрия как объект налогообложения
. . . . . 11

Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

ГЛАВА
2
Налогообложение туристического бизнеса по деятельности
в сфере внутреннего и международного туризма . . . . . . . 27

2.1. Налогообложение операторов туристического бизнеса
и турагентов по операциям, совершаемым на территории
Российской Федерации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.2. Налогообложение операторов туристического бизнеса
и турагентов, осуществляющих деятельность в сфере
международного туризма
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.3. Альтернативные системы налогообложения туристской
деятельности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.4. Налогообложение организаций и индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере
инфраструктуры туризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

ГЛАВА
3
Особенности налогообложения в туристскорекреационной
особой экономической зоне . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

ГЛАВА
4
Курортный сбор в регионах с высоким туристическим
потенциалом
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Налогообложение туристской деятельности
5

ГЛАВА
5
Налогообложение игорного бизнеса . . . . . . . . . . . . . . 87

Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

ГЛАВА
6
Особенности бухгалтерского и налогового учета
в организациях туриндустрии . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

6.1. Особенности бухгалтерского учета у туроператоров
и турагентств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
6.2. Особенности бухгалтерского учета инфраструктурных
объектов туриндустрии
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
6.3. Особенности налогового учета у туроператоров
и турагентств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
6.4. Особенности налогового учета инфраструктурных
объектов туриндустрии
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . . 143

Оглавление

В последние десятилетия в мире происходит бурное развитие туризма. Это объясняется повышением спроса на туристские услуги в результате увеличения доли свободного времени, роста материального благосостояния людей, улучшения качества их
жизни. По данным ВТО, доля туристских услуг в мировом экспорте услуг составляет около 25% (24,8% в 2017 г.)1.
Развитию туризма в России уделяется большое внимание.
Принят ряд нормативных актов: Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», Федеральная целевая программа «Развитие туризма в Российской
Федерации», постановления Правительства РФ и законы субъектов РФ о туризме и туристской деятельности. Наряду с либерализацией внешнеэкономической деятельности и упрощением
процедур, которые связаны с поездками за границу, это способствовало развитию российского туристического бизнеса.
Туристический бизнес в нашей стране развивается быстрыми темпами и приобретает все большую популярность. Туристская отрасль занимает значительное место в современной экономике Российской Федерации, является источником обеспечения занятости населения, валютных поступлений, способствует
расширению межличностных контактов.
Отраслевые особенности туристической отрасли определяют
потребность в выборе систем налогообложения, которые могут
быть использованы предпринимателями туристического бизнеса, а также и теми предпринимателями, которые осуществляют
деятельность в сфере инфраструктуры туристического бизнеса,
являются инвесторами туристскорекреационных особых экономических зон или осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта
высшего образования, обеспечивает инструментарий формирования профессиональных компетенций подготовки бакалавров

Налогообложение туристской деятельности
7

1
www.wto.org. World Trade Statistical Review 2018. P. 145. Table A24.

по направлению «Экономика» профиль «Международный и национальный туризм» Последовательно рассмотрены вопросы
налогообложения туристической отрасли и объектов туристической инфраструктуры, приведены конкретные примеры расчета
налогов при применении разных систем налогообложения: основной, упрощенной, систем, основанных на налогообложении
вмененного дохода.
Учебное пособие обеспечивает студентов необходимыми материалами для освоения дисциплины «Налогообложение туристической деятельности», поскольку наряду с развернутой теорией в нем предложено рассмотрение практических вопросов в
области налогообложения туристического бизнеса.

Введение

ГЛАВА

В результате изучения главы студенты должны:
знать
•состав и структуру туристической отрасли, системы налогообложения, применяемые для объектов туристического бизнеса;
уметь
• определять системы налогообложения, применяемые к
тому или иному объекту туристической отрасли;
владеть
• механизмами использования систем налогообложения в
конкретной ситуации.

В соответствии с определением, принятым ООН, туризм — это
активный отдых, который связан с передвижением за пределы
постоянного места жительства, оказывает влияние на физическое развитие человека, а также на укрепление его здоровья.
Туризм характеризуется следующими чертами:
• он связан с временными перемещениями людей из одного
региона (района, города, страны), которые не связаны с переменой места жительства и работы;
• туризм — это удовольствие, связанное с путешествием в
целях отдыха, лечения, участия в культурных, научных или деловых встречах.
Основные понятия туристической (туристской)1 деятельности закреплены в нормативных актах и документах.
Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132ФЗ «Об
основах туристской деятельности в Российской Федерации»
(далее — Закон о туристской деятельности) установлено слеНалогообложение туристской деятельности
11

1
В нормативных актах используется определение «туристкий», в обиходе —
«туристический».

дующее определение туризма: туризм — временные выезды
(путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных
граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства
в оздоровительных, познавательных, профессиональноделовых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания.
Турист — лицо, посещающее страну (место) временного пребывания в лечебнооздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурноспортивных, профессиональноделовых, религиозных и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте)
временного пребывания, на период от 24 часов до шести месяцев подряд или осуществляющее не менее одной ночевки в стране (месте) временного пребывания.
Под субъектом туризма понимается участник туристского
мероприятия или турист, который ищет возможности удовлетворения потребностей в туристических услугах. Объект туризма — сочетание природных комплексов и культурных ценностей, которые привлекают внимание и могут удовлетворить духовные потребности туристов и содействовать восстановлению
и развитию их физического и интеллектуального потенциала.
Экономика туризма основана на потребности людей в путешествии и ее удовлетворении. Туризм реализуется в форме услуг,
направленных на удовлетворение тех или иных потребностей
человека, связанных с путешествием.
Существует два вида услуг. Первый вид услуг — это такие услуги, которые оказывают при помощи вещи, товара. Оказание
услуг подобного рода не отличается от процесса труда в материальном производстве и включает:
• средства труда;
• предметы труда;
• сам труд (т.е. целенаправленную деятельность человека);
• технологию и организацию.
Это дает основание называть услуги первого вида материальными (производственными).
Второй вид услуг — это услуги, которые направлены непосредственно на человека или окружающие его условия. Услуги
этого вида не связаны с материальным производством (продук12
Налогообложение туристской деятельности

1. Туристская индустрия как объект налогообложения

том), их производство неотделимо от потребления, услуги совпадают с их потреблением. Эти услуги — нематериальные (непроизводственные). К ним относятся:
• реализация туристских путевок;
• обслуживание туристов в гостиницах и предприятиях питания;
• организация концертных выступлений и т.п.
Туристский рынок (рынок туристских услуг) объединяет
спрос и предложение для обеспечения процесса куплипродажи
специфических туристских товаров и услуг в данное время и в
данном месте.
На сегодняшний день рынок туристских услуг представляет
собой рынок монополистической конкуренции, который характеризуется чертами как монополии, так и конкуренции. В основе данного типа рынка лежит диверсификация производства.
Для того чтобы закрепиться на рынке, крупные туристические
компании, достигнув прочного положения на отраслевом рынке, устанавливают высокие входные барьеры на рынок.
Поскольку созданная материальная ценность реализуется в
форме услуги, а также происходит реализация нематериальных
услуг по обслуживанию туристов, туризм имеет как производственные, так и непроизводственные функции. Хозяйственные
процессы, протекающие в отрасли туризма, являются производственнообслуживающими процессами.
Туристские хозяйствующие субъекты выполняют функции
производства и реализации туристских продуктов и организации
их потребления (рис. 1.1) .
На сегодняшний день в действующей классификации отраслей народного хозяйства отрасль туризма не имеет четкого производственного и социальноэкономического статуса.
В экономике функционируют не только обособленные отрасли, но и диверсифицированные межотраслевые комплексы.
Место туризма в составе отраслей народнохозяйственного комплекса можно оценивать как диверсифицированный межотраслевой комплекс социальнобытовой инфраструктуры, что определяет двойственность назначения туризма в экономике страны.
Туризм как диверсифицированный межотраслевой комплекс
социальнобытовой инфраструктуры представляет собой туристскую индустрию или отрасль.

Налогообложение туристской деятельности
13

1. Туристская индустрия как объект налогообложения

Согласно Закону о туристской деятельности, туристская индустрия — совокупность гостиниц и иных средств размещения,
средств транспорта, объектов санаторнокурортного лечения и
отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств
развлечения, объектов познавательного, делового, лечебнооздоровительного, физкультурноспортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, операторов туристских информационных систем, а также организаций, предоставляющих услуги экскурсоводов (гидов), гидовпереводчиков и инструкторовпроводников.
Туризм как отрасль способствует развитию валютообменных
операций, страхования, кредитования и т.д. Координация деятельности этого многопланового и разрозненного комплекса
услуг требует выработки специфических правил налогообложения.
Важным для определения механизмов налогообложения туристской деятельности является то, что туризм можно импортировать в страну и экспортировать из нее. В Законе о туристской
деятельности также закреплены понятия туристского импорта и
экспорта.
Туристский импорт связан с ввозом в страну туристских впечатлений, который одновременно сопровождается вывозом туристом денег из данной страны.
Туристский экспорт связан с вывозом из страны туристских
впечатлений, который одновременно сопровождается ввозом
туристом денег в данную страну.
Денежные средства, полученные от туризма на территории РФ, означают экспорт туризма. Одновременно происходит
и импорт туризма для той страны, из которой денежные средст14
Налогообложение туристской деятельности

1. Туристская индустрия как объект налогообложения

Производство
туристских продуктов

Реализация
туристских продуктов

Организация потребления
туров и отдельных услуг

Функции хозяйствующих
субъектов