Экологический аудит. Теория и практика

     Экологический аудит

Теория и практика



Под редакцией доктора экономических наук, профессора И.М. Потравного

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям


Соответствует Федеральным государственным образовательным стандартам третьего поколения








UNITY
Москва • 2017

    УДК 657.6-051:502/504(075.8)
    ББК 65.052.852.8я73
        Э40

Авторы:
И.М. Потравный, Е.Н. Петрова, А.Ю. Вега,
           Е.А. Мотосова, Е.А. Жалсараева, Е.Н. Звягинцева (Ме.тникова)

Рецензенты:
              доктор экономических наук, профессор Н.В. Пахомова
(кафедра экономической теории экономического факультета Санкт-Петербургского государственного университета) доктор экономических наук, профессор О.В. Прокопенко (декан факультета экономики и менеджмента
Сумского государственного университета, Украина) доктор экономических наук, профессор О.С. Шимова (кафедра экономики природопользования Белорусского государственного экономического университета, Республика Беларусь)


Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники

            Экологический аудит. Теория и практика: учебник для
    Э40 студентов вузов / [И.М. Потравный и др.]; под ред. И.М. Потравного. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2017. - 583 с. -(Серия «Magister»).

            ISBN 978-5-238-02424-0
            Агентство CIP РГБ

            Рассмотрены новые концептуальные положения, нормативные правовые документы, механизмы, методика и процедуры по применению экологического аудита в управлении экономикой. Изложены тенденции и закономерности применения экологического аудита, проанализированы современные направления и формы его использования. Впервые дан комплексный анализ отечественной и зарубежной практики экологического аудита в целях развития «зеленой» экономики и обеспечения экологических стандартов жизни населения.
            Для студентов, аспирантов и преподавателей вузов, научных и практических работников сферы экологического управления, специалистов природоохранных служб предприятий и системы государственного управления.

ББК 65.052.852.8я73
    ISBN 978-5-238-02424-0
    © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2013
    Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
    © Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2013

        Введение






   Экологический аудит относится к широко признанным в мире инструментам экологической политики.
      В соответствии с Экологической доктриной Российской Федерации (2002) содействие развитию экологического аудита, предпринимательству в сфере охраны окружающей среды было определено в качестве необходимого элемента для развития экономических и финансовых механизмов, являющихся средствами реализации государственной экологической политики¹.
      В Основных направлениях деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года, утвержденных распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1663-р в целях создания условий для повышения уровня жизни населения на основе устойчивого развития российской экономики, обеспечения здоровья человека, улучшения экологической ситуации, в качестве приоритетных предусмотрен переход на новые экологические стандарты². Для этого было, в частности, предусмотрено; а) разработать новую систему нормирования допустимого воздействия на окружающую среду, позволяющую снизить уровень антропогенной нагрузки; б) совершенствовать экономические механизмы в области охраны окружающей среды, в том числе путем усовершенствования платы за негативное воздействие на окружающую среду и создания инструментов экологического страхования ответственности хозяйствующих субъектов; в) разработать механизмы государственной поддержки работ по сокращению и ликвидации экологического ущерба, нанесенного в результате хозяйственной деятельности; г) принять меры по обеспечению безопасности и комфортности среды проживания человека и разработать механизм поэтапного приведе

    ¹ ■Экологическая доктрина Российской Федерации. М.: Гос. центр экологических программ, 2002.

    ² Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года. Утверждены распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1663-р// www.kremlin.ru

3

   ния экологической ситуации в загрязненных населенных пунктах в соответствие с нормативными требованиями; д) разработать и внедрить современную систему экологического аудита.
       В соответствии с Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р, развитие экологического бизнеса является одним из направлений обеспечения экологической безопасности экономического развития и улучшения экологической среды жизни человека, которое включает в себя конкурентоспособный бизнес в области экологического консалтинга. Роль государства при этом состоит в формировании правил осуществления экологического аудита, создании условий для широкого внедрения экологического менеджмента, повышения информационной открытости промышленных предприятий в части их воздействия на окружающую среду и предпринимаемых мер по снижению негативного воздействия.
       Вступление России во Всемирную торговую организацию (ВТО) 22 августа 2012 г. (в настоящее время в составе этой организации насчитывается уже 156 стран) накладывает на нашу страну дополнительные обязательства по соблюдению международных процедур по обеспечению экологической безопасности, в том числе по применению процедуры экологического аудита и внедрению системы экологического управления на предприятиях. Данное обстоятельство связано с необходимостью интеграции России в систему мировой экономики и международной экологической безопасности, а также усилением требований законодательства в области охраны окружающей среды. Это означает также необходимость гармонизации экологического законодательства России и зарубежных стран. Речь в первую очередь идет о принятии законов об экологическом аудите и об экологическом страховании.
       Хотя на экологическом пространстве бывшего СССР в ряде стран уже приняты и эффективно применяются законодательные акты по экологическому аудиту (Украина, Казахстан, Кыргызстан и др.), в Российской Федерации на федеральном уровне такой закон еще не принят, хотя необходимость его введения декларируется примерно с середины 90-х годов прошлого столетия¹. К примеру, в докладе министра природных ресурсов и экологии Российской Федерации на правительственном часе 21 октября 2009 г. «О состоянии и мерах по улучшению экологической безопасности Российской Федерации» подчеркивалось, в частности, что в настоящее

    ¹ Экологический аудит, сертификация, менеджмент и страхование в Российской Федерации: Тез. докл. М.: Эльзевир, 2002.

4

   время не создана среда для применения новых управленческих механизмов, таких как экологический аудит.
       В контексте присоединения Российской Федерации к Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) планы деятельности Правительства РФ предусматривают гармонизацию российского законодательства и законодательства стран — членов ОЭСР. В частности, в отношении обращения с отходами рекомендациями данной организации было предусмотрено введение странами — членами ОЭСР обязательного периодического экологического аудита в отношении деятельности по переработке отходов (Рекомендации ОЭСР от 9 июня 2004 г.).
       Следует отметить, что в 2008—2009 гг. выполнялся международный грант «Гармонизация экологических стандартов (ГЭС II) — Россия», который финансировался по линии Европейского Союза. В данном исследовательском проекте был выделен специальный раздел по экологическому аудиту, были сформулированы предложения для Минприроды России и Правительства РФ по развитию данного инструментария.
       В настоящее время реализуется разработанный Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации Комплекс мер поэтапного приведения наиболее загрязненных территорий населенных пунктов в соответствие с требованиями в области охраны окружающей среды, санитарно-гигиеническими нормами и требованиями, обеспечивающими комфортные и безопасные условия проживания человека, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 31 мая 2010 г. № 869-р. Реализация предусмотренных Комплексом мер мероприятий направлена на достижение целевых ориентиров, заложенных в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. В соответствии с данным документом совершенствование системы государственного регулирования качества окружающей среды и экологических условий жизни осуществляется, в частности, с учетом создания эффективного экологического сектора экономики. Формирование государственной политики в этом секторе будет направлено в первую очередь на создание современной системы экологического аудита и введение инструментов экологического страхования ответственности хозяйствующего субъекта¹.
       В качестве целевых показателей было предусмотрено количество хозяйствующих субъектов, получивших заключение экологического аудита. К 2012 г. планировалось довести их до 10% общего количества субъектов хозяйственной деятельности.

    ¹ Модернизация экологического законодательства: Доклад министра природных ресурсов и экологии РФ Ю.П. Трутнева на заседании Президиума Госсовета, 9 июня 2011 г. // Экология производства. 2011. № 7 (84). С. 3—11.

5

       В Основах государственной политики в области экологического развития Российской Федерации на период до 2030 года, утвержденных Президентом РФ 30 апреля 2012 г., в качестве одного из инструментов обеспечения экологически ориентированного роста экономики предусмотрено поэтапное внедрение системы декларирования соблюдения экологических требований и проведения экологического аудита¹. Данный документ был принят в нашей стране в преддверии Всемирного саммита ООН по устойчивому развитию «Рио+20» в Рио-де-Жанейро, Бразилия, который состоялся в июне 2012 г. Отметим, что принятие Основ экополитики — это также выполнение рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития, в которую Россия намерена вступить.
       Данный учебник является итогом многолетних исследований, методических и практических разработок авторов по проблеме развития экологического аудита и экологической экономики в целом.
       Особенностью данной работы является то, что она базируется в значительной мере на имеющемся опыте практических работ, эко-лоаудиторских проверок в России и в других странах, на творческом обобщении и критическом осмыслении имеющихся наработок.
       Теоретические положения, методические и практические рекомендации по развитию инструментария экологического аудита в системе экономики природопользования и охраны окружающей среды прошли широкую апробацию на учебных курсах по подготовке экологов-аудиторов в Российской Федерации и для стран СНГ. Подготовка настоящего учебника является своего рода ответом авторов на потребности современного рынка по развитию инструментария экологического аудита, а также ориентирована на потребности высшей школы по подготовке бакалавров и магистров по эколого-экономической проблематике в соответствии с международными требованиями.
       Авторы благодарны многим отечественным и зарубежным исследователям, научным и практическим работникам, чьи работы послужили становлению и развитию экологического аудита, результаты которых в той или иной мере использованы при подготовке данного учебника.
       Работа выполнена при финансовой поддержке грантов Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ), проекты №12-02-00178а, №12-32-01354, №12-32-01064.

    ¹ Основы государственной политики в области экологического развития Российской Федерации на период до 2030 года. Утверждены Президентом Российской Федерации 30 апреля 2012 г.// www.kremlin.ru

6

Глава 1


        Роль и место экологического аудита в системе управления природопользованием и охраны окружающей среды






   Из истории аудита

   Профессия независимого аудитора в XIX в. в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия.
      Бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции — в 1867 г., в США — в 1937 г.¹
      Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Термин «аудит» в переводе с английского означает «ревизия отчетности». Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным в результате проверки, и т.д.
      В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров.
      Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время — Американский институт дипло

    ¹ Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2003. С. 10.

7

    мированных присяжных бухгалтеров — AICPA). В соответствии с определением, принятым Международной федерацией бухгалтеров, аудит — это независимое исследование финансовой отчетности или связанной с ней финансовой информации организации независимо от ее формы собственности, которое завершается заключением аудитора. AICPA определяет аудит как независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов компаний и выражение мнения о них при соблюдении общепринятых бухгалтерских принципов (American Institute of Certified Public Accountants; Codification of Statements on Accountants, 1991).
       В России аудиторская деятельность и профессия аудитора, в том числе экоаудитора, в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Между тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, в конце 1912 г. и 1928 г., но все они заканчивались провалом. Последняя попытка создать систему аудита в России, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика, наиболее успешной. Следует отметить, что в России звание аудитора было введено Петром I, который в Воинском уставе 1716 г. и в Табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. В 1797 г. аудиторы были переименованы в статские чины, а в 1833 г. в целях обучения аудиторов в Петербурге была учреждена школа, переименованная впоследствии в аудиторское училище. После военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора в России была отменена¹.
       Интересно отметить, что для выяснения причины дуэли А.С. Пушкина и французского подданного барона Жоржа де Геккерна (Дантеса), находящегося на русской военной службе, 27 января (8 февраля) 1837 г., которая состоялась на окраине Санкт-Петербурга, в районе Черной речки, и в результате которой Пушкин был смертельно ранен, император поручил провести аудит. Дуэль была спровоцирована анонимными письмами, намекавшими на неверность жены Пушкина.
       В итоге определение генерал-аудиториата от 17 марта 1837 г. предлагало: Геккерна, «лишив чинов и приобретенного им Российского дворянского достоинства, написать в рядовые...». На докладе у императора по итогам данного аудита была начертана Высочайшая конфирмация: «Быть по сему, но рядового Геккере-на, как не русского подданного, выслать с жандармом заграницу, отобрав офицерские патенты». Нидерландский министр Геккерн

    ¹ Аудит: Учебник / Под ред. П.В. Черноморда, А.А. Каракова. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003. С. 31.

8

   был отозван из Петербурга. В результате данного расследования Дантеса выслали из России.
       Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

1.1. Содержание и сущность экологического аудита
   В современном деловом обороте термин «аудит» толкуется намного шире, подменяя собой привычные термины «проверка», «ревизия». Причина такой популярности слова основана на широких возможностях технологий аудита при решении задач в самых различных областях¹.
       Понятие «экологический аудит» выходит за рамки простой ревизии отчетности, расширяясь до эффективного метода экологической политики. В широком понимании экологический аудит представляет собой независимую оценку соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности нормативно-правовых требований в области охраны окружающей среды и подготовку рекомендаций в области экологической деятельности. Данный инструмент экологической политики является относительно новым для России и направлен на обеспечение условий перехода страны к устойчивому развитию и соблюдение требований экологической безопасности.
       Принято считать, что экологический аудит в мире зародился на рубеже 1970—1980-х годов. В частности, директива ЕС об экологическом аудировании была принята в 1982 г., в 1984 г. Национальное агентство по охране окружающей среды США разработало концепцию экологического аудирования федеральных агентств. В Российской империи зарегистрирован первый экологический аудит в 1892 г. Обязательные правила «О порядке открытия и содержания химических заводов» явились, по сути, первоначальном документом по проведению экологического аудита.
       В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ понятие «аудит» определено как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, в то же время законом определено, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет

    ¹ Минъе В.В., Огородников Д.Д., Сокорнова Т.В. Системный подход к аудиту промышленного предприятия // Экология производства. 2005. № 6. С. 24

9

   ности, который осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти¹.
      Используя данное определение аудиторской деятельности, можно распространить его и на экологический аудит. В Федеральном законе «Об охране окружающей среды» (2002) экологическому аудированию дается следующее определение: — независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, нормативов и нормативных документов в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности.
      В Законе Украины «Об экологическом аудите» (2004) экологический аудит понимается как документально оформленный системный независимый процесс оценивания объекта экологического аудита, что включает сбор и объективное оценивание доказательств для установления соответствия определенных видов деятельности, мероприятий, условий, системы управления окружающей средой и информации по этим вопросам требованиям законодательства об охране окружающей среды и другим критериям экологического аудита².
      Основополагающими стандартами в этой области являются международные стандарты аудита. Еще в 1948 г. члены Американского института присяжных бухгалтеров одобрили и приняли десять положений под названием «Общепринятые стандарты аудиторской деятельности». Претерпев несущественные изменения, они легли в основу разработанных позднее Комитетом по международной аудиторской практике и действующих в настоящее время стандартов. В стандартах сформулированы единые требования, соблюдение которых обеспечивает соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. Основное предназначение международных стандартов аудита — их применение при аудите финансовой отчетности. В то же время их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.
      Анализируя отечественную и зарубежную литературу по данному вопросу, становится возможным определить доминирующие подходы в понимании дескриптора «экологический аудит». В «Заявлении о политике в области экологического аудита», принятом Агентством по окружающей среде США 9 июля 1986 г., дается следующее определение: «Экологический аудит — исследование эколо

    ¹ Байдаков С.Л., Серов Г.П. Экологический аудит: Постатейный комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». М.: Ось-89, 2002.

    ² Потравный И.М. Принят Закон Украины «Об экологическом аудите» / Экономика природопользования. 2004. № 6. С. 67—73.

10