Налогообложение физических лиц

М.Е. Косов   И.В. Осокина

Налогообложение  
физических лиц

Ðåêîìåíäîâàíî Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèì öåíòðîì
«Ïðîôåññèîíàëüíûé ó÷åáíèê» â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ 
äëÿ ñòóäåíòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, îáó÷àþùèõñÿ 
 ïî ñïåöèàëüíîñòè 080107 «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» 

Ìîñêâà 2017

ÓÄÊ 336.226.11(075.8) 
ÁÁÊ 65.261.411.2ÿ73-1 
       Ê71 

Ð å ö å í ç å í ò û: 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð È.È. Áàáëåíêîâà 
(ïðîðåêòîð ïî ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîé ðàáîòå Âñåðîññèéñêîé ãîñóäàðñòâåííîé 
íàëîãîâîé àêàäåìèè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ); 
 äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð À.Þ. Øåâÿêîâ 
(äèðåêòîð Èíñòèòóòà ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîáëåì íàðîäîíàñåëåíèÿ ÐÀÍ) 

Ãëàâíûé ðåäàêòîð èçäàòåëüñòâà Í.Ä. Ýðèàøâèëè,
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè 

Êîñîâ, Ìèõàèë Åâãåíüåâè÷. 
Ê71   Íàëîãîîáëîæåíèå ôèçè÷åñêèõ ëèö: ó÷åá. ïîñîáèå äëÿ 
ñòóäåíòîâ âóçîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè «Íàëîãè 
è íàëîãîîáëîæåíèå» / Ì.Å. Êîñîâ, È.Â. Îñîêèíà. — Ì.: 
ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 
 — 367 ñ. 
I. Îñîêèíà, Èðèíà Âàëåíòèíîâíà.

ISBN 978-5-238-01572-9 

Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 

Ðàññìîòðåíû ïðàâèëà èñ÷èñëåíèÿ, óäåðæàíèÿ è óïëàòû íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö. Îáîáùåí è ñèñòåìàòèçèðîâàí ñóùåñòâóþùèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè 
íàëîãîâ. Îñîáîå âíèìàíèå óäåëåíî îïðåäåëåíèþ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñòàâêàì, ëüãîòàì, ïîðÿäêó è ñðîêàì óïëàòû íàëîãîâ, ïðèâåäåíû ïðèìåðû èñ÷èñëåíèÿ ïî êàæäîìó íàëîãó ñ ó÷åòîì ñïåöèôèêè è îñîáåííîñòè 
íàëîãîâ. Ïðèâåäåíû ïðèìåðû ïî íàèáîëåå ñëîæíûì âîïðîñàì. Ïðåäñòàâëåíû îáðàçöû íåîáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ äîêóìåíòîâ, à òàêæå 
ðåêîìåíäàöèè ïî èõ ñîñòàâëåíèþ. Ó÷åáíîå ïîñîáèå ïîäãîòîâëåíî ñ ó÷åòîì âñåõ èçìåíåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà, â òîì ÷èñëå âñòóïèâøèõ â ñèëó ñ 
2008 ã. 
Äëÿ ñòóäåíòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé, àñïèðàíòîâ, ïðåïîäàâàòåëåé. Ìîæåò ïðåäñòàâëÿòü èíòåðåñ äëÿ 
ðóêîâîäèòåëåé è ýêîíîìèñòîâ îðãàíèçàöèé. 

ÁÁÊ 65.261.411.2ÿ73-1 

ISBN 978-5-238-01572-9
© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2009 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå èçäàíèÿ. 
Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè êàêîé-ëèáî åå 
÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â êàêîé-ëèáî
ôîðìå, â òîì ÷èñëå â èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ 
áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 
© Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2009 

2017.

Введение 

Íàëîãè êàê àòðèáóò ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ïîÿâèëèñü îäíîâðåìåííî ñ 
âîçíèêíîâåíèåì ãîñóäàðñòâà. 

Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ âûïîëíåíèÿ ñâîèõ ôóíêöèé — çàùèòà âíåøíèõ ãðà
íèö, ïîääåðæàíèå ïîðÿäêà âíóòðè ãîñóäàðñòâà, ñòðîèòåëüñòâî, ñîäåðæàíèå 
÷èíîâíè÷üåãî àïïàðàòà è èíûõ — ãîñóäàðñòâó ïðèõîäèëîñü ââîäèòü íàëîãè: 
îáëàãàòü äîõîäû è èìóùåñòâî ãðàæäàí. 

Íàëîãîîáëîæåíèå ãðàæäàí â ðàçíûõ ñòðàíàõ áàçèðîâàëîñü íà ñîïîñòà
âèìûõ ïðèíöèïàõ. Ïåðâûõ èç íèõ — îáÿçàòåëüíîå ó÷àñòèå êàæäîãî ãðàæäàíèíà â ïîääåðæêå ãîñóäàðñòâà ÷àñòüþ ñâîèõ äîõîäîâ, âòîðîé — îáåñïå÷åíèå 
ãîñóäàðñòâîì íàñåëåíèþ îïðåäåëåííîãî íàáîðà «íåäåëèìûõ áëàã». Íàðóøåíèå ýòîãî õðóïêîãî áàëàíñà îòíîøåíèé â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà ïðèâîäèò ê 
íåæåëàíèþ ãðàæäàí óïëà÷èâàòü íàëîãè è ñîêðûòèþ èìè ñâîèõ äîõîäîâ. 
Ãîñóäàðñòâî äîëæíî áåðå÷ü ñâîèõ ïëàòåëüùèêîâ, èáî èõ íåëüçÿ ïîìåíÿòü. 
Èíà÷å ãîâîðÿ, ïëàòåëüùèêà íåëüçÿ ëèøàòü ïëàòåæåñïîñîáíîñòè. Ïîâûøåíèå íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ óâåëè÷èâàåò äîõîäû áþäæåòà òîëüêî íà îäèí íàëîãîâûé ïåðèîä, ïîñêîëüêó óæå â ñëåäóþùåì áàçà äëÿ èõ óïëàòû ìîæåò ðåçêî 
ñîêðàòèòüñÿ. Ñíèæåíèå æå íàëîãîâ ñ ãðàæäàí ñòèìóëèðóåò ðîñò äîõîäîâ 
íàñåëåíèÿ, óâåëè÷åíèå ïîòðåáëåíèÿ, ðîñò ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ è óñëóã, êàê 
ñëåäñòâèå, ðîñò âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé. 

 VII—VI ââ. äî í.ý. â Äðåâíåé Ãðåöèè óæå áûë óñòàíîâëåí íàëîã íà 

äîõîäû â ðàçìåðå 10 è 20%. Òàêàÿ ïðàêòèêà ñóùåñòâîâàëà â Äðåâíåì Åãèïòå, Äðåâíåì Ðèìå è ñðåäíåâåêîâîé Åâðîïå1.

Ïåðâûé îïûò ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ áûë ïðåäïðèíÿò â Âåëèêî
áðèòàíèè â 1978 ã., à ðåøàþùèé ïîâîðîò ê ïîäîõîäíîìó íàëîãîîáëîæåíèþ 
ôèçè÷åñêîãî ëèöà â ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ ïðîèçîøåë â ñåðåäèíå XIX â. Ïðè 
ýòîì â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ îêîí÷àòåëüíîìó ââåäåíèþ ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäøåñòâîâàëè äëèòåëüíûå ïåðèîäû êîëåáàíèé è ïîëîâèí÷àòûõ ìåð 

 ÑØÀ ââåäåíèþ íàëîãà ïðåäøåñòâîâàë ïî÷òè ïîëóâåêîâîé ïåðèîä åãî 

îáñóæäåíèÿ — ñ 1868 ïî 1913 ã.; íà ïðîòÿæåíèè 1848—1914 ãã. âî Ôðàíöèè 
áûëî îêîëî 50 ïðîåêòîâ ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ: â Ïðóññèè ïîäîõîäíîå íàëîãîîáëîæåíèå ðàçâèâàëîñü â òå÷åíèå 1806—1891 ãã. èç ëè÷íîãî 
íàëîãà (ôàêòè÷åñêè — ïîäóøíîé ïîäàòè) â ðåçóëüòàòå åãî ýâîëþöèè ïóòåì 
ïîñëåäîâàòåëüíîé äèôôåðåíöèàöèè è óñëîæíåíèÿ ñòàâîê. 

Âñå ýòî îáúÿñíÿåòñÿ êàê ïîñòåïåííûì ñîçðåâàíèåì íåîáõîäèìûõ ýêî
íîìè÷åñêèõ è ñîöèàëüíûõ óñëîâèé, òàê è óïîðíûì ñîïðîòèâëåíèåì îáåñïå÷åííûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ, èíòåðåñû êîòîðûõ ïîäîõîäíûé íàëîã, îñîáåííî 
ïðîãðåññèâíûé, çàòðàãèâàë â íàèáîëüøåé ñòåïåíè. Ââåäåíèå ïðîãðåññèâíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëî òðåáîâàíèåì òðóäÿùèõ êëàññîâ, â 
ïåðâóþ î÷åðåäü ïðîëåòàðèàòà.  «Ìàíèôåñòå Êîììóíèñòè÷åñêîé ïàðòèè» 
Ê. Ìàðêñà è Ô. Ýíãåëüñà «âûñîêèé ïðîãðåññèâíûé íàëîã» ðàññìàòðèâàëñÿ 

1 Ñì.: ×åðíèê Ä.Ã. Íàëîãè, ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà. Ì., 2002. Ñ. 5. 

íàðÿäó ñ êîíôèñêàöèÿìè è ýêñïðîïðèàöèÿìè â êà÷åñòâå îäíîãî èç èíñòðóìåíòîâ «äëÿ òîãî, ÷òîáû âûðâàòü ó áóðæóàçèè øàã çà øàãîì âåñü êàïèòàë, 
öåíòðàëèçîâàòü âñå îðóäèÿ ïðîèçâîäñòâà â ðóêàõ ãîñóäàðñòâà, ò.å. ïðîëåòàðèàòà, îðãàíèçîâàííîãî êàê ãîñïîäñòâóþùèé êëàññ». Ñëîæèâøóþñÿ â ðåçóëüòàòå îñòðîé ïîëèòè÷åñêîé è ñîöèàëüíîé áîðüáîé ñîâðåìåííóþ ñèñòåìó 
ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê 
ôîðìó ïðèìåíåíèÿ èíòåðåñîâ èìóùèõ è íåèìóùèõ êëàññîâ. 

Íà Ðóñè ïîäîõîäíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïîÿâèëîñü â ïåðèîä ìîíãîëî
òàòàðñêîãî èãà â âèäå ïîäóøíîãî ðàñêëàäà äàíè1.

 1810 ã. â Ðîññèè áûë ââåäåí ïðîãðåññèâíûé ïîäîõîäíûé íàëîã äëÿ 

ïîìåùèêîâ (íå îáëàãàåìûé íàëîãîì ìèíèìóì äîõîäà ñîñòàâëÿë 500 ðóá. â 
ãîä, ìàêñèìàëüíàÿ ñòàâêà — 10% äîõîäà). Îäíàêî óæå â 1820 ã. ýòîò íàëîã 
áûë îòìåíåí, òàê êàê ïîñòóïëåíèÿ îò íåãî â êàçíó áûëè íåçíà÷èòåëüíû è 
íå ïîêðûâàëè ðàñõîäû íà ñáîð2. Íàëîã âçèìàëñÿ íà îñíîâå äåêëàðàöèè, 
ïîäàâàåìîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì. 
Ïî÷òè ÷åðåç 100 ëåò çàêîíîì îò 6 àïðåëÿ 1916 ã. â Ðîññèè íà÷èíàÿ ñ 
1 ÿíâàðÿ 1917 ã. âíîâü áûë ââåäåí ïîäîõîäíûé íàëîã. 
Ðåãóëèðîâàíèþ ýòèì íàëîãîì ïîäëåæàëè âñÿêîãî ðîäà èñòî÷íèêè, ïðèíîñÿùèå äîõîä, â òîì ÷èñëå ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü êàê ôèçè÷åñêèõ, 
òàê è þðèäè÷åñêèõ ëèö. Åäèíîëè÷íûå ïðåäïðèíèìàòåëè îáëàãàëèñü êàê ôèçè÷åñêèå ëèöà ïî ñîâîêóïíîñòè äîõîäîâ îò âñÿêîãî ðîäà èñòî÷íèêîâ. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ îáëàãàåìîãî äîõîäà èç äîõîäîâ îò îòäåëüíûõ èñòî÷íèêîâ ïîäëåæàëè èñêëþ÷åíèþ «ðàñõîäû ïî ïîëó÷åíèþ, îáåñïå÷åíèþ è ñîõðàíåíèþ äîõîäà». 
Íàèáîëåå ñóùåñòâåííûì íåäîñòàòêîì äîðåâîëþöèîííîãî ïîäîõîäíîãî 
íàëîãà ÿâëÿëîñü îòñóòñòâèå ëèíåéíîñòè â åãî ïîñòðîåíèè, êîòîðàÿ ïðåäïîëàãàåò ðàñ÷åò ñòàâêè êàê ïðîöåíòíîãî îòíîøåíèÿ ê íàëîãîîáëàãàåìîé áàçå. 
Âìåñòî ýòîãî ââîäèëàñü øêàëà ìíîãî÷èñëåííûõ îêëàäîâ, ïðîãðàäóèðîâàííûõ â òâåðäûõ ñóììàõ îò 6 äî 67 ðóá. äëÿ äîõîäîâ, ïðåâûøàþùèõ íåîáëàãàåìûé ãîäîâîé ìèíèìóì 850 ðóá. Ïëàòåæè ðàñïðåäåëÿëèñü íà 91 êàòåãîðèþ, ñòàâêè êîëåáàëèñü îò 6 ðóá. (ñ äîõîäà îò 850 äî 900 ðóá.) äî 48 000 ðóá. 
(ñ äîõîäà ñâûøå 400 000 ðóá.). 
Íî ôåâðàëüñêèå è îêòÿáðüñêèå ñîáûòèÿ 1917 ã., ïî ñóùåñòâó, òàê è íå 
ïîçâîëèëè ýòîìó íàëîãó «ïîðàáîòàòü». 
Äåêðåòîì îò 24 íîÿáðÿ 1917 ã. «Î âçèìàíèè ïðÿìûõ íàëîãîâ» áûëî óñòàíîâëåíî îáÿçàòåëüíîå âçûñêàíèå íàëîãîâ, ââåäåííûõ öàðñêèì è Âðåìåííûì 
ïðàâèòåëüñòâàìè: ïîäîõîäíîãî íàëîãà, åäèíîâðåìåííîãî ñáîðà íàëîãà íà 
ïðèðîñò ïðèáûëåé òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé è íà äîõîäû îò 
ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé. Äëÿ óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà áûë óñòàíîâëåí ñðîê — 15 äåêàáðÿ 1917 ã., ê êîòîðîìó áóðæóàçèÿ è äðóãèå èìóùèå 
êëàññû äîëæíû áûëè âíåñòè âñå íà÷èñëåííûå äî Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè 
1917 ã. è îáúÿâëåííûå èì ñóììû íàëîãà. Ïëàòåëüùèêè, íå ïîëó÷èâøèå èçâåùåíèÿ î ïîäîõîäíîì íàëîãå, îáÿçûâàëèñü âíåñòè ñóììû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ñ 
èõ äîõîäà, ïîêàçàííîãî â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. Íàáëþäåíèå çà ñâîåâðåìåííîé óïëàòîé íàëîãîâ âîçëàãàëîñü íà ìåñòíûå Ñîâåòû. Íåóïëàòà íàëîãîâ â 
ñðîê êàðàëàñü äåíåæíûìè âçûñêàíèÿìè âïëîòü äî êîíôèñêàöèè èìóùåñòâà. 

1 Ñì.: Ïàñêà÷åâ À.Á., Êàøèí Â.À. è äð. Èñòîðèÿ íàëîãîâ Ðîññèè. Ì., 2002. Ñ. 4. 
2 Ñì.: Òàì æå. Ñ. 30, 32. 

Ïîñòðîåíèå ñèñòåìû ïðÿìîãî îáëîæåíèÿ áûëî íà÷àòî ñ ïåðåñòðîéêè 
äåéñòâîâàâøèõ äî ðåâîëþöèè íàëîãîâ: îòìåíåíû ëüãîòû äëÿ èìóùèõ êëàññîâ, îáåñïå÷åí áîëåå ïîëíûé ó÷åò äîõîäîâ, ðàñøèðåí êðóã ïëàòåëüùèêîâ 
íàëîãîâ ïóòåì ïîëíîãî îõâàòà âëàäåëüöåâ ìåëêèõ ïðåäïðèÿòèé è ëèö, çàíèìàâøèõñÿ ëè÷íûìè ïðîìûñëàìè, à òàêæå çà ñ÷åò îáëîæåíèÿ (â ÷àñòíîñòè, 
ïîäîõîäíûì íàëîãîì) ñåëüñêèõ õîçÿéñòâ. 

Äëÿ îáëåã÷åíèÿ óïëàòû íàëîãà ìåíåå îáåñïå÷åííûì ñëîÿì íàñåëåíèÿ 

áûëà ïðåäîñòàâëåíà ëüãîòà â âèäå ñêèäêè ñ íàëîãà äëÿ ãðàæäàí ñ íåáîëüøèìè äîõîäàìè â ðàçìåðå 10% ñ êàæäîãî ÷ëåíà ñåìüè, íî íå ñâûøå 4800 ðóá.  
â I ÷àñîâîì ïîÿñå è 2400 ðóá. — â VI ÷àñîâîì ïîÿñå â ãîä. 

Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ âçèìàëñÿ 

÷åðåç ãîñóäàðñòâåííûå è êîîïåðàòèâíûå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè ëèáî 
÷àñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ãäå îíè ðàáîòàëè. Ïðè÷åì ãîäîâàÿ ñóììà íàëîãà 
óäåðæèâàëàñü â òå÷åíèå 6 ìåñÿöåâ. Òàêîé ïîðÿäîê áûë óñòàíîâëåí âïåðâûå, 
òàê êàê ðàíüøå íàëîãîîáëîæåíèå äîõîäîâ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ ïðîèñõîäèëî 
â îáùåì ïîðÿäêå íà îñíîâàíèè äåêëàðàöèè. 

Ïîäîõîäíûé íàëîã áîëüøå, ÷åì ëþáîé äðóãîé, îòâå÷àë ïðèíöèïó ïðî
ãðåññèâíîñòè è ñîâîêóïíîñòè îáëîæåíèÿ, çàòðóäíÿë åãî ïåðåëîæåíèå íà 
äðóãèõ ëèö, ïîýòîìó ÿâëÿëñÿ íàèáîëåå ýëàñòè÷íûì ïî ñðàâíåíèþ ñ îñòàëüíûìè íàëîãàìè. 

 1923 ã. áûë ïðèíÿò çàêîí î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ äîõîäîâ îò ëè÷íîãî 

òðóäà ïî íàéìó, îò ëè÷íîãî òðóäà íå ïî íàéìó è ñî âñåõ íåòðóäîâûõ äîõîäîâ. Ïî ñóòè, áûëà ââåäåíà íîâàÿ ñèñòåìà ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, 
ïîñòðîåííàÿ ïî ïðèíöèïó äâóõñòóïåí÷àòîãî îáëîæåíèÿ äîõîäîâ è ïðèáëèæåííàÿ ê àíãëèéñêîé øåäóëÿðíîé ñèñòåìå ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ. 

Ðàñïàäàëñÿ íàëîã íà äâà âèäà: îñíîâíîé ïîäîõîäíûé íàëîã (òàê íàçû
âàåìûé êëàññíûé íàëîã) è äîïîëíèòåëüíûé íàëîã ïî ñîâîêóïíîñòè äîõîäîâ. 

Êëàññíûé íàëîã, ïðåñëåäîâàâøèé öåëü îõâàòà íàëîãîì øèðîêèõ ñëîåâ 

íàñåëåíèÿ, èìåâøåãî ñàìîñòîÿòåëüíûå èñòî÷íèêè äîõîäîâ, îïðåäåëÿëñÿ ïî 
âíåøíèì ïðèçíàêàì, ÷òî çíà÷èòåëüíî óïðîùàëî âñþ ñèñòåìó åãî âçèìàíèÿ. 
Ïëàòåëüùèêè ýòîãî âèäà ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ ðàçäåëÿëèñü íà òðè êàòåãîðèè ïî îïðåäåëåííîìó ïðèçíàêó: ëèöà, ïîëó÷èâøèå äîõîäû îò ëè÷íîãî òðóäà 
ïî íàéìó; ëèöà, ïîëó÷èâøèå äîõîäû îò ëè÷íîãî òðóäà íå ïî íå íàéìó; ëèöà, 
èìåâøèå íåòðóäîâûå äîõîäû. Âçèìàëñÿ íàëîã ïî òâåðäûì ñòàâêàì. 

Êëàññíûé íàëîã äîïîëíÿëñÿ ïðîãðåññèâíûì ïîäîõîäíûì íàëîãîì, âçè
ìàåìûì ñ ñîâîêóïíîãî äîõîäà îò âñåõ èñòî÷íèêîâ ñ ó÷åòîì óïëà÷èâàåìûõ 
ñóìì êëàññíîãî íàëîãà. Ïðîãðåññèâíûé íàëîã âçèìàëñÿ ñî âñåõ ïëàòåëüùèêîâ, ñîâîêóïíûé äîõîä êîòîðûõ â ïðåäøåñòâîâàâøåì ïîëóãîäèè ñîñòàâëÿë: ó ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ — 900 ðóá. è âûøå (â ýòîì ñëó÷àå îáëàãàëàñü òîëüêî ÷àñòü äîõîäà, ïðåâûøàâøàÿ ýòó ñóììó), ó äðóãèõ êàòåãîðèé 
è ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ — îò 300 äî 500 ðóá. â çàâèñèìîñòè îò ïîÿñà ìåñòíîñòè. Èç ñîâîêóïíîãî äîõîäà íàëîã âçèìàëñÿ ó âñåõ ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ ïî 
17-ñòóïåí÷àòîé ðàçðÿäíîé øêàëå â ðàçìåðå îò 3,5 (ïðè ïîëóãîäîâîì äîõîäå 
äî 500 ðóá.) äî 15,6% (ïðè äîõîäå â 8000 ðóá. ïëþñ 250 ðóá. íà êàæäûå 
1000 ðóá. ñâåðõ 8000 ðóá.). 

 1943 ã. ïîäîõîäíûé íàëîã ñ íàñåëåíèÿ ïðåòåðïåë ñóùåñòâåííûå èçìå
íåíèÿ. Íàëîãîïëàòåëüùèêè ñòàëè äåëèòüñÿ ïî ñëåäóþùåìó ïðèçíàêó: ãðàæäàíå ÑÑÑÐ, èìåþùèå ñàìîñòîÿòåëüíûé èñòî÷íèê äîõîäà íåçàâèñèìî îò 

ìåñòà ïðîæèâàíèÿ; èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà, ïîëó÷àþùèå äîõîäû íà òåððèòîðèè ÑÑÑÐ. Îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ äèôôåðåíöèðîâàëèñü â çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêîâ ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ è èõ ðàçìåðîâ.

Ðàáî÷èå è ñëóæàùèå îáëàãàëèñü íàëîãîì ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû. 

Îíè óïëà÷èâàëè íàëîã åæåìåñÿ÷íî ñ ñîâîêóïíîãî äîõîäà. 

Äëÿ ðàáî÷èõ, ñëóæàùèõ è äðóãèõ ïðèðàâíåííûõ ê íèì êàòåãîðèé: âîåí
íîñëóæàùèõ, ó÷àùèõñÿ, ñòóäåíòîâ è àñïèðàíòîâ, àäâîêàòîâ, ñåçîííûõ è 
âðåìåííûõ ðàáîòíèêîâ è ëèö, ðàáîòàþùèõ ïîíàéìó, óñòàíàâëèâàëèñü íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì, ïîíèæåííûå ñòàâêè è ëüãîòû íà èæäèâåíöåâ. Ëüãîòû 
ïî íàëîãó áûëè óòâåðæäåíû óêàçîì Ïðåçèäèóìà Âåðõîâíîãî Ñîâåòà ÑÑÑÐ 
«Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ íàñåëåíèÿ» îò 30 àïðåëÿ 1943 ã. à òàêæå ñïåöèàëüíûìè ïîñòàíîâëåíèÿìè Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ. Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ñò. 4 
Óêàçà â ðåãèîíàõ ìîãëè óñòàíàâëèâàòü äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû êàê äëÿ îòäåëüíûõ ãðàæäàí, òàê è äëÿ ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ. Ëüãîòû îòäåëüíûì ãðàæäàíàì ïðåäîñòàâëÿëèñü ïî èõ çàÿâëåíèÿì èñõîäÿ èç èõ ìàòåðèàëüíîèìóùåñòâåííîãî ïîëîæåíèÿ. Äëÿ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ, èìåþùèõ íà èæäèâåíèè ÷åòûðåõ è áîëåå ÷åëîâåê, ðàçìåð íàëîãà ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû 
ïîíèæàëñÿ íà 30%1.

Ñòàâêè ïîäîõîäíîãî íàëîãà äëÿ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ è äðóãèõ ïðèðàâ
íåííûõ ê íèì êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ êîëåáàëèñü ïî ñëîæíîé ïðîãðåññèè 
îò 0,35 äî 13%, íî â öåëîì áûëè çíà÷èòåëüíî íèæå, ÷åì äëÿ äðóãèõ ãðóïï 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ïîäîõîäíûé íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ è óäåðæèâàëñÿ ïðè 
âûäà÷å çàðàáîòíîé ïëàòû çà ïåðâóþ ïîëîâèíó ìåñÿöà2.

 ïîñëåäóþùèå ãîäû ðåôîðìèðîâàíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î ïîäîõîäíîì 

íàëîãå ïðîäîëæèëîñü: íàèáîëåå êàðäèíàëüíûå èçìåíåíèÿ áûëè âíåñåíû 
çàêîíàìè ÑÑÑÐ «Îá èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè» îò 19 íîÿáðÿ 
1986 ã. (êîòîðûì ðåãëàìåíòèðîâàëàñü òðóäîâàÿ äåÿòåëüíîñòü ãðàæäàí â êóñòàðíî-ðåìåñëåííûõ ïðîìûñëàõ, â ñôåðå áûòîâîãî îáñëóæèâàíèÿ è äð. è 
ââîäèëñÿ ïàòåíò, ïëàòà çà êîòîðûé çàìåíÿëà óïëàòó ïîäîõîäíîãî íàëîãà) è 
«Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ ãðàæäàí è ëèö áåç 
ãðàæäàíñòâà» îò 23 àïðåëÿ 1990 ã. ¹ 1443-1 (êîòîðûì ðåãëàìåíòèðîâàëîñü 
íàëîãîîáëîæåíèå ðàçíûõ ñîöèàëüíûõ ãðóïï ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ðàçëè÷íûì 
âèäàì äîõîäîâ — ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû, íå ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû, 
â âèäå àâòîðñêèõ âîçíàãðàæäåíèé, îò èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè, îò âåäåíèÿ êðåñòüÿíñêîãî õîçÿéñòâà è äð., ïî êîòîðûì óñòàíàâëèâàëèñü 
øêàëû ñòàâîê íàëîãà ïî ñëîæíîé ïðîãðåññèè). 

Ñ ðàñïàäîì ÑÑÑÐ, ïåðåõîäîì ê ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå â Ðîññèéñêîé 

Ôåäåðàöèè ñòàëà ñîçäàâàòüñÿ íîâàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà. Çàêîí ÑÑÑÐ î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí, ïðèíÿòûé â àïðåëå 1990 ã., áûë ââåäåí â äåéñòâèå 
ñ 1 èþëÿ 1990 ã. Îí ïðåäïîëàãàë ââåäåíèå ãëîáàëüíîãî íàëîãà íà äîõîäû 
ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðåäóñìàòðèâàþùåãî, îäíàêî, ðàçëè÷íûå øêàëû îáëîæå
1 Ñì.: Ãîí÷àðåíêî Ë.È. Íàëîãè ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö: Ó÷åáíèê. Ì.: ÔÎÐÓÌ: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2007. Ñ. 12. 
2 Ñì.: Îêóíåâà Ë.Ï. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå â Ðîññèè: Ó÷åáíèê äëÿ ñòóäåíòîâ 
ýêîí. ñïåö. âóçîâ. Ì.: ÀÎ «Ôèíñòàòèíôîðì», 1996. Ñ. 110. 

íèÿ äëÿ ðàçíûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Íàèáîëåå êðóïíàÿ ãðóïïà 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ — ýòî ëèöà, ðàáîòàþùèå ïî íàéìó (ïîä íèì ïîíèìàëîñü âûïîëíåíèå ðàáîò íà îñíîâå çàêëþ÷åííîãî äîãîâîðà ñ ïðåäïðèÿòèÿìè 
èëè îòäåëüíûìè ãðàæäàíàìè, åñëè ïðè ýòîì óïëà÷èâàëèñü âçíîñû íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå).  äàííóþ ãðóïïó âõîäèëè ðàáî÷èå è ñëóæàùèå, ÷ëåíû 
ïðîèçâîäñòâåííûõ êîîïåðàòèâîâ (êðîìå êîëõîçîâ) è ëèöà, ðàáîòàþùèå â 
íèõ ïî òðóäîâûì äîãîâîðàì, ðàáîòíèêè ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèé ñ ó÷àñòèåì èíîñòðàííîãî êàïèòàëà. 

 êîíöå 1991 ã. íà îñíîâàíèè Äåêëàðàöèè î ñóâåðåíèòåòå ðåñïóáëèêè â 

Ðîññèè áûëè ïðèíÿòû çàêîíû î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ íà òåððèòîðèè 
ÐÑÔÑÐ ñîþçíûõ çàêîíîâ î íàëîãàõ. Ýòèìè äîêóìåíòàìè áûëî ïîëîæåíî 
íà÷àëî íîâîé ôàçå «áîðüáû ñóâåðåíèòåòîâ»: ïåðåõîäó îò «âîéíû çàêîíîâ» ê 
«âîéíå áþäæåòîâ» ìåæäó Ðîññèåé è Ñîâåòñêèì Ñîþçîì. Çàêîí ÐÑÔÑÐ î 
ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ ñîþçíîãî çàêîíà î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí â 
çíà÷èòåëüíîé ìåðå ïðåîäîëåë äèñêðèìèíàöèîííûé õàðàêòåð ñîþçíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïî îòíîøåíèþ ê ãðàæäàíàì, çàíÿòûì â ðàçëè÷íûõ ïî õàðàêòåðó ñîáñòâåííîñòè ñåêòîðàõ ýêîíîìèêè, à òàêæå íåñêîëüêî ñíèçèë ïðîãðåññèâíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

Áûë ïîâûøåí íåîáëàãàåìûé ìèíèìàëüíûé äîõîä, à ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà 

íà âûñîêèå äîõîäû âìåñòî 60% áûëà çàôèêñèðîâàíà íà óðîâíå 50%. Ïîñëå 
ðåôîðìû ðîçíè÷íûõ öåí, ïðîâåäåííîé 2 àïðåëÿ 1991 ã., â ñîþçíûå è ðîññèéñêèå çàêîíû î íàëîãàõ áûëè âíåñåíû äîïîëíèòåëüíûå èçìåíåíèÿ, ñíèæàþùèå íàëîãîâûå èçúÿòèÿ. Ïðè îáëîæåíèè íàëîãîì äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ 
ëèö áûë ïîâûøåí íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì äîõîäîâ (äî 160 ðóá. â ìåñÿö), 
ñíèæåíà ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãîîáëîæåíèÿ âûñîêèõ äîõîäîâ äî ðîññèéñêîãî óðîâíÿ. Â ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå áûëà ñíèæåíà ñòàâêà ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ãðàæäàí â èíòåðâàëå íèçêèõ äîõîäîâ ñ 13 äî 12% è âûñîêèõ äîõîäîâ ñ 50 äî 30%. 

 êîíöå 1991 ã. áûëè ïðèíÿòû çàêîíîäàòåëüíûå àêòû îá îñíîâàõ íàëî
ãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è î êîíêðåòíûõ íàëîãàõ, â òîì 
÷èñëå Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè  «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ 
ëèö» îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-1. 

Ñîãëàñíî ýòîìó çàêîíó äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö, èìåþùèõ ïîñòîÿííîå 

ìåñòîæèòåëüñòâî â Ðîññèè, ïîäëåæàë îáëîæåíèþ êàê â ÷àñòè, ïîëó÷åííîé 
îò èñòî÷íèêîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, òàê è çà åå ïðåäåëàìè. Îáëîæåíèþ 
ïîäëåæàë âåñü ñîâîêóïíûé äîõîä (â ðóáëÿõ, â âàëþòå, â íàòóðàëüíîé ôîðìå): îò ðàáîòû ïî íàéìó íà îñíîâíîì ìåñòå ðàáîòû (îáëàãàåòñÿ ó èñòî÷íèêà), îò ðàáîòû ïî ñîâìåñòèòåëüñòâó, âêëþ÷àÿ ðàáîòó ïî ãðàæäàíñêîïðàâîâûì äîãîâîðàì, îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, äîõîäû, ïîëó÷åííûå â âèäå àâòîðñêèõ âîçíàãðàæäåíèé, ãîíîðàðîâ, è ò.ä. 

Íå âêëþ÷àëèñü â îáëàãàåìûé äîõîä ãîñóäàðñòâåííûå ïîñîáèÿ, ìàòåðè
àëüíàÿ ïîìîùü èç áëàãîòâîðèòåëüíûõ ôîíäîâ, ïåíñèè, ïîñîáèÿ ïî óâîëüíåíèþ, êîìïåíñàöèîííûå âûïëàòû (êîìàíäèðîâî÷íûå, ïîñîáèÿ ïî áåçðàáîòèöå è äð.), äîõîäû ÷ëåíîâ êðåñòüÿíñêîãî õîçÿéñòâà, ïîëó÷åííûå îò ýòîãî 
õîçÿéñòâà â òå÷åíèå 5 ëåò, äèâèäåíäû, èíâåñòèðóåìûå â ïðåäïðèÿòèå, âûïëà÷èâàþùåå èõ. Áûëè ïðåäóñìîòðåíû ëüãîòû äëÿ ó÷àñòíèêîâ Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû, èíâàëèäàì, ëèöàì, ïîñòðàäàâøèì îò ÷åðíîáûëüñêîé êàòàñòðîôû, è äð. Ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîäëåæàùèé íàëîãîîáëîæåíèþ, óìåíü

øàëñÿ íà âåëè÷èíó ìèíèìàëüíîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû òðóäà, à òàêæå íà ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå äåòåé è èæäèâåíöåâ â òîì æå ðàçìåðå (îäíîìó èç 
ñóïðóãîâ).  ñëó÷àå åñëè ãðàæäàíèí ðàáîòàë ïî íàéìó, íî èìåë åùå è äðóãèå äîõîäû è â ñóììå ýòè äîõîäû ïðåâûøàëè ïîðîã, äî êîòîðîãî ñòàâêà 
íàëîãà ÿâëÿåòñÿ ëèíåéíîé (200 òûñ. ðóá. — â 1992 ã., 3 ìëí ðóá. — â 1993 ã., 
5 ìëí ðóá. — â 1994 ã.), îí áûë îáÿçàí äåêëàðèðîâàòü ñâîè äîõîäû â íàëîãîâîé èíñïåêöèè ïî ìåñòó æèòåëüñòâà1.

Íîâûé ýòàï îçíàìåíîâàëñÿ ïðèíÿòèåì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (÷àñòü ïåð
âàÿ ââåäåíà â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã., ÷àñòü âòîðàÿ — ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã.). 

 ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 5 àâãóñòà 2000 ã. ¹ 118-ÔÇ ñ 

1 ÿíâàðÿ 2001 ã. ââåäåíà â äåéñòâèå ãëàâà 23 «Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ 
ëèö» ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Îäíîâðåìåííî óòðàòèë ñèëó 
Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö» îò 
7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-1 (äî 1 ÿíâàðÿ — 2002 ã. äåéñòâîâàëà òîëüêî ÷àñòü 3 
ñò. 12 ýòîãî Çàêîíà — â ÷àñòè ïðîäàæè öåííûõ áóìàã). 

 Ðîññèè ñ 2001 ã. ïîñëå âñòóïëåíèÿ â ñèëó ãëàâû 23 «Íàëîã íà äîõîäû 

ôèçè÷åñêèõ ëèö» Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ñòàëà ïðèìåíÿòüñÿ øåäóëÿðíàÿ 
ôîðìà ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Ê ðàçíûì âèäàì äîõîäîâ íàñåëåíèÿ ïðèìåíÿåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà. Ñóììû ïðèçîâ, ñòðàõîâûõ âûïëàò, 
ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ ïî âêëàäàì â áàíêàõ, ñóììû ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ 
ïðè ïîëó÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè çàåìíûõ (êðåäèòíûõ) ñðåäñòâ ñ îïðåäåëåííûìè îãîâîðêàìè îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 35%. Äîõîäû íåðåçèäåíòîâ 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 30%. Äîõîäû îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, ïîëó÷åííûå â âèäå äèâèäåíäîâ, îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 9%, âñå îñòàëüíûå äîõîäû — ïî ñòàâêå 13%. Îñíîâíàÿ ìàññà 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (97,5%), à ýòî áîëåå 64 ìëí ÷åëîâåê, óïëà÷èâàåò íàëîã 
ïî ñòàâêå 13%. Ïî ýòîé ñòàâêå èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîã ñ 98,8% îáùåãî äîõîäà, 
ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè2.

Ýêîíîìè÷åñêàÿ ñàìîñòîÿòåëüíîñòü è îòâåòñòâåííîñòü ëè÷íîñòè çà ñàìî
îáåñïå÷åíèå ÿâëÿþòñÿ îïðåäåëÿþùèìè â óñïåøíîì ôóíêöèîíèðîâàíèè 
ãîñóäàðñòâà. Ñîîòâåòñòâåííî ëè÷íûé ïîäîõîäíûé íàëîã èãðàåò íå òîëüêî 
ôèñêàëüíóþ ðîëü îðãàíèçàòîðà ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ â áþäæåò, íî è ñîöèàëüíóþ.  ðåçóëüòàòå îòìåíû â 2001 ã. ïðîãðåññèâíîé øêàëû íàëîãîîáëîæåíèÿ â âûèãðûøå îêàçàëèñü âûñîêîîáåñïå÷åííûå ñëîè íàñåëåíèÿ. Èõ îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä ãîñóäàðñòâîì ïî çàêîíó áûëè íå òîëüêî íå óðàâíåíû ñ îñòàëüíûìè, íî è ïðåâðàòèëèñü â ôîðìàëüíîñòü. Îòìåíà ëüãîò äëÿ ìåíåå 
îáåñïå÷åííûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ ñ ó÷åòîì ïîñòîÿííîãî ïîâûøåíèÿ öåí, äåâàëüâèðóþùåãî ïðèðîñòà äåíåæíûõ äîõîäîâ ïðèâåëà ê óòðàòå ñîöèàëüíîé 
ðîëè íàëîãîâ. Åñëè â 1998 ã. ñîîòíîøåíèå ìåæäó äîõîäàìè áåäíûõ è áîãàòûõ ðàâíÿëîñü 1 : 13,8, òî ïîñëå îòìåíû ïðîãðåññèâíîé øêàëû íàëîãîâûõ 
ñòàâîê â 2004 ã. îíî óæå äîñòèãëî 1 : 15.  òî âðåìÿ êàê ñ òî÷êè çðåíèÿ ñî
1 Ñì.: Ãîí÷àðåíêî Ë.È. Óêàç. ñî÷. Ñ. 19. 
2 Ñì.: Ñîêîë Ì.Ï. Êîììåíòàðèé ê Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó îò 20.08.2004 ã. ¹ 112-ÔÇ 
«Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ñò.  220 è 224 ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» // Íàëîãîâûé âåñòíèê: Êîììåíòàðèè ê íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì äëÿ áóõãàëòåðîâ. 2005. ¹ 2. 

öèàëüíîé áåçîïàñíîñòè ýòî ñîîòíîøåíèå äîëæíî ñîñòàâëÿòü 1 : 81. Ïî ÂÂÏ 
íà äóøó íàñåëåíèÿ Ðîññèÿ íàõîäèòñÿ íà óðîâíå ñðåäíåðàçâèòûõ ñòðàí: 
8—9 òûñ. äîëë. íà ÷åëîâåêà â ãîä. Îäíàêî 15% âñåãî íàñåëåíèÿ ïîëó÷àþò 
57% âñåõ äîõîäîâ â ñòðàíå, à îñòàëüíûå 85% — 43% äîõîäîâ2.

 îòíîøåíèè íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö â íàñòîÿùåå 

âðåìÿ íàáëþäàåòñÿ ïðîöåññ ñòèìóëèðîâàíèÿ ëåãàëèçàöèè äîõîäîâ. Òàê, åñëè ïåðâûì ýòàïîì ñòàëî ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû ñòàâîê íàëîãà è ââåäåíèÿ åäèíîé îñíîâíîé ñòàâêè â ðàçìåðå 13% âìåñòî ïðîãðåññèâíîé ñèñòåìû, à òàêæå ïðèìåíåíèÿ ðàçëè÷íîãî ðîäà âû÷åòîâ (ñîöèàëüíûõ, ïðîôåññèîíàëüíûõ, èìóùåñòâåííûõ), òî â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ «Îá óïðîùåííîì ïîðÿäêå äåêëàðèðîâàíèÿ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè» ôèçè÷åñêèì ëèöàì ðàçðåøåíî â óïðîùåííîì ïîðÿäêå äåêëàðèðîâàòü äîõîäû, 
ïîëó÷åííûå äî 1 ÿíâàðÿ 2005 ã.3, ïðè óñëîâèè çà÷èñëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ 
äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ è óïëàòû óñòàíàâëèâàåìîãî óêàçàííûì Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ñáîðà. 

Òàêèì îáðàçîì, íèêàêèõ øòðàôíûõ è óãîëîâíûõ ñàíêöèé ñî ñòîðîíû 

ãîñóäàðñòâà ê ãðàæäàíàì ïðè äåêëàðèðîâàíèè ñîêðûòûõ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ðàíåå, ïðèìåíÿòüñÿ íå áóäåò. 

Âîçâðàò ïðîãðåññèâíîé øêàëû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè ìîã áû 

óëó÷øèòü ñèòóàöèþ â ñîöèàëüíîé ñôåðå. Ïëîñêàÿ 13%-íàÿ øêàëà ïîäîõîäíîãî íàëîãà íåñïðàâåäëèâà ïî îòíîøåíèþ ê ðàáîòíèêàì áþäæåòíîé ñôåðû 
ñ íèçêîé çàðàáîòíîé ïëàòîé. Äëÿ ðåøåíèÿ ñîöèàëüíûõ çàäà÷ íåîáõîäèìî 
ââåñòè ïðîãðåññèâíóþ øêàëó íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

Ïëîñêàÿ øêàëà íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ïðèâåëà ê ñóùåñòâåííîìó óâåëè÷å
íèþ ïîñòóïëåíèÿ ñóìì â áþäæåò òî÷íî òàê æå, êàê êàïèòàëû íå ñòàëè âûõîäèòü èç òåíè è âîçâðàùàòüñÿ èç-çà ãðàíèöû. Ïîñòóïëåíèå ñðåäñòâ â áþäæåò äîëæíî ñëåäîâàòü íå òîëüêî èç íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, íî è èç 
óñèëåíèÿ êîíòðîëÿ çà êàïèòàëîì. 

 Ðîññèè ñëîæèëàñü ñèòóàöèÿ, êîãäà «çàêðîìà» ïîëíû íàñòîëüêî, ÷òî 

ýòî ñòàíîâèòñÿ ïðîáëåìîé äëÿ ïðàâèòåëüñòâà. ×òî äåëàòü ñ äåíüãàìè, íàõîäÿùèìèñÿ â ñòàáèëèçàöèîííîì ôîíäå? Ñèòóàöèÿ, êîãäà ìû, íåñìîòðÿ íà 
íàëè÷èå òàêîãî êîëè÷åñòâà äåíåã â ñòàáèëèçàöèîííîì ôîíäå, ïðîäîëæàåì 
âçèìàòü íàëîãè ñ ðàáîòíèêîâ áþäæåòíîé ñôåðû ñ íèçêîé çàðàáîòíîé ïëàòîé, ïîäâîäèò ê ìûñëè î íåñïðàâåäëèâîñòè. 

Îäíîâðåìåííî, ïî çàÿâëåíèþ Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, 

ãîñóäàðñòâî íå íàìåðåíî (íåñìîòðÿ íà ñåðüåçíûå íàó÷íûå è îáùåñòâåííûå 
äèñêóññèè ïî äàííîìó âîïðîñó) â áëèæàéøåå âðåìÿ ìåíÿòü ñèñòåìó ñòàâîê 
ÍÄÔË è âîçâðàùàòüñÿ ê ïðîãðåññèâíîé ñèñòåìå èõ ïîñòðîåíèÿ èëè ðàññìàòðèâàòü âàðèàíò ââåäåíèÿ íîâûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö. 

1 Ñì.: Àáàëêèí Ë. Õâàòèò ïðîåäàòü íåäðà è ìîðÿ! // Àðãóìåíòû è ôàêòû. 2004. 
¹ 45 (1254). Ñ. 6. 
2 Ñì. ñòàòüþ ä-ðà ýêîí. íàóê, ïðîôåññîðà Ðóñëàíà Ãðèíáåðãà, äèðåêòîðà Èíñòèòóòà ìåæäóíàðîäíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ è ïîëèòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé ÐÀÍ, îïóáëèêîâàííóþ â ãàçåòå  «Àðãóìåíòû è ôàêòû» (2006. ¹ 41. Ñ. 15.). 
3 Ñì.: Çàêîíîäàòåëüíîå ñîáðàíèå ïðèíÿëî ðåøåíèå î íîâîé íàëîãîâîé àìíèñòèè 
ñ 1 ÿíâàðÿ 2007 ã. 

 äîõîäíîé ÷àñòè êîíñîëèäèðîâàííîãî áþäæåòà ñòðàíû óäåëüíûé âåñ 

íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö èç ãîäà â ãîä âîçðàñòàåò, ýòè ïîêàçàòåëè 
ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 1. 

Òàáëèöà 1 

Êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 

 òîì ÷èñëå 

Êîíñîëèäèðîâàííûé 
áþäæåò 
ôåäåðàëüíûé  
áþäæåò 

áþäæåò ñóáúåêòîâ 
Ðîññèéñêîé  
Ôåäåðàöèè 

ìëðä
ðóá.
â ïðîöåíòàõ 
ê ÂÂÏ 
ìëðä
ðóá.
â % ê ÂÂÏ
ìëðä
ðóá.
â % ê ÂÂÏ

2000 ã. 

Ïîäîõîäíûé 
íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö1
174,8
2,4 
27,4 
0,4 
147,4
2,0 

2001 ã. 

Íàëîã íà 
äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö 255,8
2,9 
2,8 
0,0 
253,0
2,8 

2002 ã. 

Íàëîã íà 
äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö 358,1
3,3 
0,0 
0,0 
358,1
3,3 

2003 ã. 

Íàëîã íà 
äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö 455,7
3,4 
0,0 
0,0 
455,7
3,4 

2004 ã. 

Íàëîã íà 
äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö 574,5
3,4 
0,0 
0,0 
574,5
3,4 

2005 ã. 

Íàëîã íà 
äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö 707,1
3,3 
0,0 
0,0 
707,0
3,3 

Òåì íå ìåíåå ïî ñðàâíåíèþ ñ ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûìè ñòðàíàìè íàëîã 

çàíèìàåò ñêðîìíîå ìåñòî â äîõîäàõ áþäæåòîâ, ÷òî îáóñëîâëåíî íèçêèì 
æèçíåííûì óðîâíåì â Ðîññèè. 

1 Äî 2001 ã. ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö.