Налоговый процесс

 
 
 
 
Налоговый  
процесс 

 
 
Ïîä ðåäàêöèåé 
çàñëóæåííîãî þðèñòà ÐÔ, äîêòîðà þðèäè÷åñêèõ íàóê,  
ïðîôåññîðà Í.Ì. Êîðøóíîâà, 
êàíäèäàòà þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîðà ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, 
ïðîôåññîðà Í.Ä. Ýðèàøâèëè 
 
Âòîðîå èçäàíèå, 
ïåðåðàáîòàííîå è äîïîëíåííîå 
 
Ðåêîìåíäîâàíî Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèì öåíòðîì  
«Ïðîôåññèîíàëüíûé ó÷åáíèê» â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ 
äëÿ ñòóäåíòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, îáó÷àþùèõñÿ 
 ïî ñïåöèàëüíîñòÿì 030501 «Þðèñïðóäåíöèÿ»,  
 080107 «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» è íàó÷íûì ñïåöèàëüíîñòÿì 
08.00.10 «Ôèíàíñû, äåíåæíîå îáðàùåíèå è êðåäèò», 
12.00.09 «Óãîëîâíûé ïðîöåññ; êðèìèíàëèñòèêà  
è ñóäåáíàÿ ýêñïåðòèçà; îïåðàòèâíî-ðîçûñêíàÿ äåÿòåëüíîñòü»,  
12.00.15 «Ãðàæäàíñêèé ïðîöåññ; àðáèòðàæíûé ïðîöåññ» 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
Ìîñêâà 2017

ÓÄÊ [347.73:336.2](470+571)(075.8) 
ÁÁÊ 67.402.23(2Ðîñ)-0ÿ73-1+67.402.23(2Ðîñ)-2ÿ73-1 
       Í23 
 
 
 
À â ò î ð û: 
Í.Ä. Ýðèàøâèëè, Î.Â. Ñòàðîâåðîâà, È.Â. Îñîêèíà, Ì.Å. Êîñîâ  
 
 
Ð å ö å í ç å í ò û: 
äîêòîð þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð Ñ.Í. Áàáóðèí 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð È.À. Ìàéáóðîâ 
 
 
 
 
 
  Íàëîãîâûé ïðîöåññ: ó÷åá. ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ,  
Í23 îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòÿì «Þðèñïðóäåíöèÿ», 
«Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» / [Í.Ä. Ýðèàøâèëè è äð.]; 
ïîä ðåä. Í.Ì. Êîðøóíîâà, Í.Ä. Ýðèàøâèëè. — 2-å èçä., 
ïåðåðàá. è äîï. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 
 — 375 ñ. — 
(Ñåðèÿ «Dura lex, sed lex»). 
I. Ýðèàøâèëè, Íîäàðè Äàð÷îåâè÷. 
II. Êîðøóíîâ, Íèêîëàé Ìèõàéëîâè÷, ðåä.  

ISBN 978-5-238-01641-2 

Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 
 
Ñ ó÷åòîì íîâåéøèõ èçìåíåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ðàññìîòðåíû ñîâðåìåííûå êîíöåïöèè íàëîãîâîãî ïðîöåññà, îñîáåííîñòè ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé è ñîîòâåòñòâóþùèå àñïåêòû äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Ïîäðîáíî èçëîæåíû îñîáåííîñòè ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, âîïðîñû ôîðìèðîâàíèÿ 
ñèñòåìû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðîöåññóàëüíûå 
àñïåêòû ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîâûìè ïðîâåðêàìè, âàëþòíûì êîíòðîëåì. 
Äëÿ ñòóäåíòîâ, àñïèðàíòîâ, ïðåïîäàâàòåëåé þðèäè÷åñêèõ âóçîâ, ñïåöèàëèñòîâ íàëîãîâûõ è ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ. 
 
 
ÁÁÊ 67.402.23(2Ðîñ)-0ÿ73-1+67.402.23(2Ðîñ)-2ÿ73-1 
 
ISBN 978-5-238-01641-2         

 
© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2004, 2009 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå 
èçäàíèÿ (ÔÇ ¹ 94-ÔÇ îò 21 èþëÿ 2005 ã.). Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè 
ëþáîé åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â êàêîé-ëèáî ôîðìå, â òîì ÷èñëå â 
èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 
© Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2009 

2017.

Введение 

 
Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå äèíàìè÷íî ðàçâèâàþùåéñÿ îòðàñëüþ ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Åæåãîäíî â Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèè — îñíîâíîé íîðìàòèâíûé ïðàâîâîé àêò, ðåãóëèðóþùèé íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ — 
âíîñÿòñÿ äåñÿòêè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé. Òîëüêî â 2008 ãîäó ïîïðàâêè êîñíóëèñü íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèè òðèíàäöàòü ðàç. 
Íåïðåðûâíîå ñîâåðøåíñòâîâàíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà îáóñëîâëåíî â çíà÷èòåëüíîé ìåðå îñîáåííîñòÿìè ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: åå ñòàíîâëåíèåì â óñëîâèÿõ ðûíî÷íîé ñèñòåìû, 
õàðàêòåðíûìè ÷åðòàìè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, íàëè÷èåì ðàçëè÷íûõ òèïîâ ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è êàê ñëåäñòâèå ñëîæíûìè âçàèìîñâÿçÿìè 
ôåäåðàëüíîãî öåíòðà ñ ðåãèîíàìè, è ìíîãèìè äðóãèìè ïðè÷èíàìè. 
Ïðè ýòîì èìåííî íàëîãîâîå ïðàâî ñ ïîìîùüþ ïðàâîâûõ ñðåäñòâ îòðàæàåò îáúåêòèâíûå çàêîíîìåðíîñòè è òåíäåíöèè ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà. Âàæíåéøåå ïðàâîâîå ñðåäñòâî — ïðèíöèïû íàëîãîâîãî ïðàâà — õàðàêòåðèçóåò íàëîãîâî-ïðàâîâûå èñõîäíûå íà÷àëà, òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà êàê êîìïëåêñíîé ïîäîòðàñëè ôèíàíñîâîãî ïðàâà ê 
íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà, ÷òî ñïîñîáñòâóåò äàëüíåéøåìó ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû, áóðíîìó ðàçâèòèþ íàëîãîâîãî ïðàâà è 
èçìåíåíèþ åãî êîíöåïöèè íà äåìîêðàòè÷åñêèõ íà÷àëàõ. 
 ýòîé ñâÿçè ïîçíàíèå ñóùíîñòè ìåõàíèçìîâ, çàêîíîìåðíîñòåé è òåíäåíöèé ðàçâèòèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà ñîçäàåò íàó÷íóþ áàçó äëÿ åãî ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ. Ýòèì, ïðåæäå âñåãî, îïðåäåëÿåòñÿ çíà÷èìîñòü èññëåäîâàíèé 
ïðîáëåì íàëîãîâîãî ïðàâà. 
Óïîðÿäî÷åíèþ íàìåòèâøåéñÿ â íàëîãîâîì ïðàâå òåíäåíöèè ðàçãðàíè÷åíèÿ 
íàëîãîâîãî ïðàâà íà äâå ñîñòàâëÿþùèå — ìàòåðèàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî è ïðîöåññóàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî — ñïîñîáñòâîâàëè íîâåéøèå èññëåäîâàíèÿ â þðèäè÷åñêîé íàóêå, ïðèçíàâøèå ïðîöåññóàëüíîå ïðàâî îäíèì èç îñíîâíûõ áëîêîâ 
ïðàâîâîé «ìàòåðèè». Ðåçóëüòàòû ýòèõ èññëåäîâàíèé ïðèìåíèòåëüíî ê ïðîöåññóàëüíîìó, à çàòåì è ê íàëîãîâîìó ïðàâó îêàçàëè çàêîíîäàòåëþ íåîöåíèìóþ ïîìîùü â ñôåðå íàëîãîâî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé. 
Íîðìû ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà íå òîëüêî ñîçäàþò óñëîâèÿ 
äëÿ íîðìàëüíîãî ðàçâèòèÿ ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, íî 
è çà÷àñòóþ óñòðàíÿþò íåãàòèâíûå ÿâëåíèÿ â íàëîãîâîé ñôåðå. Ïîäîáíîå 
ðàçâèòèå ïðàâîîòíîøåíèé âëå÷åò äåìîêðàòèçàöèþ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Èñòîðèÿ ñòàíîâëåíèÿ ãîñóäàðñòâà — ýòî èñòîðèÿ ðàçâèòèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ è åãî äåìîêðàòèçàöèè. 
 íîâîì èçäàíèè ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ, äîïîëíåííîì è ïåðåðàáîòàííîì ñ ó÷åòîì 
íîâåéøèõ èçìåíåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ðàññìàòðèâàþòñÿ ñîâðåìåííûå 
êîíöåïöèè íàëîãîâîãî ïðîöåññà, îñîáåííîñòè ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, à òàêæå ñîîòâåòñòâóþùèå àñïåêòû äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ. 
Ïðè ýòîì àâòîðàìè øèðîêî èñïîëüçóþòñÿ ïîëîæåíèÿ è âûâîäû, ñîäåðæàùèåñÿ â ðàáîòàõ ïðåäñòàâèòåëåé íàóêè íàëîãîâîãî, ãðàæäàíñêîãî, àðáèò

ðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, ãðàæäàíñêîãî ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, îáùåé 
òåîðèè ïðàâà. Ó÷åáíîå ïîñîáèå ïîäãîòîâëåíî â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì 
çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è åå ñóáúåêòîâ ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé ïî ñîñòîÿíèþ íà 2009 ãîä. 
 ó÷åáíîì ïîñîáèè èñïîëüçóåòñÿ óíèêàëüíàÿ ñòðóêòóðà ñîäåðæàíèÿ, ïðè êîòîðîé ïîñëåäîâàòåëüíî ðàññìàòðèâàþòñÿ òåîðåòè÷åñêèå îñíîâû íàëîãîâîãî ïðîöåññà, êîíöåïòóàëüíûå îñíîâû ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, íîðìû íàëîãîâîãî ïðîöåññà â ìåõàíèçìå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è ïðîöåññóàëüíûå àñïåêòû ïðèíóäèòåëüíîãî èñïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé. 
Âïåðâûå â ó÷åáíîì ïîñîáèè ïîäðîáíî èçëîæåíû îñîáåííîñòè ïðàâîâîãî 
ðåãóëèðîâàíèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, âîïðîñû ôîðìèðîâàíèÿ ñèñòåìû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðîöåññóàëüíûå àñïåêòû 
ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîâûìè ïðîâåðêàìè, âàëþòíûì êîíòðîëåì. 
Ïðè ïîäãîòîâêå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ àâòîðû èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî â íàñòîÿùåå âðåìÿ íåò åäèíîãî ìíåíèÿ ïî êàòåãîðèÿì ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà è 
åãî ñèñòåìû. Îäíàêî âûâîäû ó÷åíûõ î òîì, ÷òî ñèñòåìà â öåëîì ñïîñîáñòâóåò îõðàíå îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, çàùèòå ïðàâ, ñâîáîä è çàêîííûõ 
èíòåðåñîâ ëè÷íîñòè è ãîñóäàðñòâà, à òàêæå ðàçðåøåíèþ ñïîðîâ ìåæäó ñóáúåêòàìè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, èñïîëüçóþòñÿ ïðè ðåøåíèè îñíîâíûõ 
çàäà÷ ãîñóäàðñòâà, âûïîëíÿåìûõ èì â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ þðèñäèêöèîííîé è èíîé îõðàíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè. 
Àâòîðû íàñòîÿùåãî èçäàíèÿ îòìå÷àþò, ÷òî ïðîöåññóàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî è ìàòåðèàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî — ñàìîñòîÿòåëüíûå è îäíîâðåìåííî òåñíî 
ñâÿçàííûå äðóã ñ äðóãîì ïðàâîâûå êîìïîíåíòû íàëîãîâîãî ïðàâà. Îäíàêî 
ïðîöåññóàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî â ñòðóêòóðå íàëîãîâîãî ïðàâà âçàèìîäåéñòâóåò íå òîëüêî ñ íîðìàìè ìàòåðèàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà, íî è ñ íîðìàìè, 
êîòîðûå îïîñðåäóþò ïðàâîâóþ ïðîöåäóðó, ïîòîìó ÷òî íàëîãîâûé ïðîöåññ 
ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îñîáóþ ðàçíîâèäíîñòü íàëîãîâî-ïðàâîâîé ïðîöåäóðû. 
Ïðèçíàêîì, îòëè÷àþùèì ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå íîðìû îò äðóãèõ 
ïðîöåäóðíûõ íîðì, ìîæíî ñ÷èòàòü èõ íàïðàâëåííîñòü íà ðåàëèçàöèþ îñîáûõ ìàòåðèàëüíûõ íàëîãîâûõ îõðàíèòåëüíûõ ïðàâîîòíîøåíèé.  
Îáåñïå÷åíèå ñ ïîìîùüþ ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé 
ïðàâà ãîñóäàðñòâà íà ÷àñòü èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà â âèäå íàëîãîâîãî 
ïëàòåæà â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò îïðåäåëÿåò èõ çàùèòíîå ñâîéñòâî ïî 
îòíîøåíèþ ê ñèñòåìå îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé. Ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå îõðàíèòåëüíûå îòíîøåíèÿ â ìåõàíèçìå íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, âûçûâàåìûå ê æèçíè ïðàâîâûìè àíîìàëèÿìè, áóäó÷è èíñòðóìåíòîì 
ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ, ñïîñîáñòâóþò óïîðÿäî÷åíèþ ïðîöåññóàëüíûõ 
íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé è îáåñïå÷åíèþ ðåàëèçàöèè èíòåðåñà ãîñóäàðñòâà â íàëîãîâîé ñôåðå. 
Ïðîöåññóàëüíîå íàëîãîâî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå ñ ïðèñóùèì åìó âëàñòíûì ïóáëè÷íî-ïðàâîâûì õàðàêòåðîì îñóùåñòâëÿþò îðãàíû íàëîãîâîãî 
àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, äåÿòåëüíîñòü êîòîðûõ íóæäàåòñÿ â ðåôîðìèðîâàíèè è 
óðåãóëèðîâàíèè òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû èñêëþ÷èòü äàæå ìàëåéøèå çëîóïîòðåáëåíèÿ ñî ñòîðîíû äîëæíîñòíûõ ëèö ýòèõ îðãàíîâ. Ïîýòîìó èõ êîìïåòåíöèþ, þðèñäèêöèîííî-ïðîöåññóàëüíûå ñðåäñòâà, ôîðìû è ñïîñîáû îñóùåñòâëåíèÿ ïðîöåññóàëüíîé íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà îïðåäåëÿþò â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå. 

Ýòî îáñòîÿòåëüñòâî, õàðàêòåðèçóþùåå ñïåöèôèêó íàëîãîâî-ïðàâîâîãî 
ðåãóëèðîâàíèÿ êàê ðåãóëÿòèâíîå âîçäåéñòâèå ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî 
ïðàâà, ñâÿçàíî ñ óñòàíîâëåíèåì êîíêðåòíûõ ïðàâ è þðèäè÷åñêèõ îáÿçàííîñòåé ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà, à òàêæå ïîðÿäêà, óñëîâèé, ïîñëåäîâàòåëüíîñòè è ñðîêîâ ñîâåðøàåìûõ äåéñòâèé, èçäàíèÿ è ðåàëèçàöèè ïðåäóñìîòðåííûõ ïðîöåññóàëüíûõ àêòîâ (ïðàâèë ïðîöåäóðû) — íàëîãîâîãî ïðîöåññà. 
Íîðìû ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà óñòàíàâëèâàþò ôîðìû óïîðÿäî÷åíèÿ íàëîãîâî-ïðàâîâîé äåÿòåëüíîñòè è òåì ñàìûì îáðàçóþò íàëîãîâûé ïðîöåññ. Îíè îïðåäåëÿþò íàëîãîâûé ïðîöåññ êàê êîìïëåêñíóþ ñèñòåìó íàëîãîâî-ïðàâîâûõ ïîðÿäêîâ (ôîðì) äåÿòåëüíîñòè îðãàíîâ íàëîãîâîãî 
àäìèíèñòðèðîâàíèÿ (èõ äîëæíîñòíûõ ëèö), èìåþùèõ èíòåðåñ — çàùèòèòü 
îñîáîå ïðàâî ãîñóäàðñòâà íà ÷àñòü èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðè÷èòàþùóþñÿ åìó ïî çàêîíó. Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåññóàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ôîðìà — 
îäèí èç îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîâîãî ïðîöåññà. 
Íàëîãîâàÿ ïðîöåññóàëüíàÿ ôîðìà — ýòî ïðàâîâàÿ êîíñòðóêöèÿ íîðìàòèâíîãî óïîðÿäî÷åíèÿ íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè è äîêóìåíòîâ â íàëîãîâîé ñôåðå. Êàê êàòåãîðèÿ íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè îíà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü òðåáîâàíèé ê ó÷àñòíèêàì íàëîãîâîãî ïðîöåññà, íàïðàâëåííûì íà 
äîñòèæåíèå ðåçóëüòàòà â êàæäîì íàëîãîâîì äåëå. Èõ îïðåäåëåííîñòü îáåñïå÷èâàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè ñàíêöèÿìè. Ïðèìåíèòåëüíî ê ñôåðå âëàñòíûõ ïóáëè÷íî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé (èìåííî òàêîâûìè ÿâëÿþòñÿ íàëîãîâûå 
ïðàâîîòíîøåíèÿ) ðå÷ü èäåò î ïðèíóäèòåëüíîì ïðåêðàùåíèè íåïðàâîìåðíîé þðèäè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. 
Âàæíàÿ ðîëü â ñòðóêòóðå íàëîãîâîãî ïðàâà ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî 
ïðàâà, âûïîëíÿþùåãî çíà÷èòåëüíóþ ÷àñòü þðèäè÷åñêîé íàãðóçêè, ïðåäîïðåäåëÿåò âûñîêóþ ñòåïåíü ñëîæíîñòè è ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîïðàâîâîãî ìåõàíèçìà, ýëåìåíòà îáùåãî ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà, ñàìîñòîÿòåëüíîé ïîäñèñòåìû ïðàâîâûõ ñðåäñòâ, ïðè ïîìîùè êîòîðîé óïîðÿäî÷èâàåòñÿ îõðàíèòåëüíàÿ äåÿòåëüíîñòü îðãàíîâ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. 
Ñòåïåíü ñëîæíîñòè ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà 
îïðåäåëÿåòñÿ ñëîæíîñòüþ ñîñòàâëÿþùèõ åãî ýëåìåíòîâ: íîðìîé ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà; þðèäè÷åñêèìè ôàêòîðàìè, îïîñðåäóþùèìè ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ (ïðîöåññóàëüíàÿ ôàêòè÷åñêàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà); ïðîöåññóàëüíûìè íàëîãîâûìè ïðàâîîòíîøåíèÿìè.  
Äàëüíåéøàÿ äåìîêðàòèçàöèÿ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â íàøåé ñòðàíå, â òîì ÷èñëå ñ ðàçâèòèåì íàëîãîâîãî ïðàâà, ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî 
ïðàâà, îáóñëîâèò íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïîëó÷åíèå, ñ îäíîé ñòîðîíû, íàäëåæàùåé ïðàâîâîé çàùèòû, à ñ äðóãîé — âîçìîæíîñòü óïëàòû çàêîííî óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâ ñàìîñòîÿòåëüíî áåç ñîîòâåòñòâóþùåé þðèñäèêöèîííîé 
äåÿòåëüíîñòè óïîëíîìî÷åííûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ. 
Íîâîå èçäàíèå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ, ïåðåðàáîòàííîå è äîïîëíåííîå â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñëåäíèìè èçìåíåíèÿìè â ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå, 
ìîæåò áûòü ïîëåçíûì êàê äëÿ ñòóäåíòîâ è àñïèðàíòîâ (àäúþíêòîâ), òàê è 
äëÿ ïðåïîäàâàòåëåé þðèäè÷åñêèõ âóçîâ è ôàêóëüòåòîâ, þðèñòîâ-ïðàêòèêîâ, 
à òàêæå äëÿ âñåõ èíòåðåñóþùèõñÿ âîïðîñàìè íàëîãîâûõ è ôèíàíñîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. 

Глава 1 
Теоретические основы налогового 
процесса 

1.1. Современная концепция налогового процесса 
1.2. Процессуальные налоговые правоотношения 
1.3. Процессуальные аспекты деятельности налоговых органов  
в системе правового регулирования налоговых отношений 

1.1. Современная концепция  
налогового процесса 

Íàëîãè âñåãäà èãðàëè äëÿ ãîñóäàðñòâà âàæíóþ ðîëü, òàê êàê èõ 
îòñóòñòâèå íå ìîæåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü â íàñòîÿùåå âðåìÿ î ñóùåñòâîâàíèè ëþáîãî ïîëèòè÷åñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî îáðàçîâàíèÿ. 
Íàðÿäó ñ òåððèòîðèåé, íàñåëåíèåì, îðãàíàìè âëàñòè è óïðàâëåíèÿ 
íàëîãè ÿâëÿþòñÿ áàçîâûì çâåíîì ãîñóäàðñòâà.  ñâÿçè ñ ýòèì â óñëîâèÿõ íåäîñòàòî÷íûõ ýêîíîìè÷åñêîé ñòàáèëüíîñòè è ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà, íåñáàëàíñèðîâàííîñòè ôóíêöèîíèðîâàíèÿ àäìèíèñòðàòèâíûõ îðãàíîâ âëàñòè è óïðàâëåíèÿ, îáîñòðåíèÿ âíåøíåïîëèòè÷åñêîé îáñòàíîâêè èç-çà óãðîçû òåððîðèçìà, ñóùåñòâóþùèõ ýòíîíàöèîíàëüíûõ ïðîòèâîðå÷èé Ðîññèè íåîáõîäèìî ñóùåñòâîâàíèå 
öåëîñòíîãî ïðàâîâîãî ïîëÿ, óêðåïëÿþùåãî íàëîãîâóþ ñèñòåìó 
ñòðàíû. Íàëîãîâûì ïðîáëåìàì, ñ òî÷êè çðåíèÿ èõ ïðàâîâîãî ñîäåðæàíèÿ, â íåäàëåêîì ïðîøëîì óäåëÿëîñü íåçíà÷èòåëüíîå âíèìàíèå. Íå â ïîëíîé ìåðå áûëè îñìûñëåíû è ïðîðàáîòàíû ïåðâûå ïîïûòêè íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðîèñõîäÿùèõ â ïîñëåäíèå äåñÿòèëåòèÿ ðûíî÷íûõ ïðåîáðàçîâàíèé è êàê ñëåäñòâèå — ðàçâèâøèõñÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè áûëî íåäîñòàòî÷íî ïîäêðåïëåíî è 
êîìïëåêñíûì ðåôîðìèðîâàíèåì ñèñòåìû ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ñîáñòâåííîñòè, ñóäåáíîé è ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ ñèñòåì, 
áþäæåòíûõ âçàèìîîòíîøåíèé. 
 íàñòîÿùåå âðåìÿ íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî âåñüìà àêòèâíî 
ðàçâèâàåòñÿ è ñîâåðøåíñòâóåòñÿ. Îá ýòîì ñâèäåòåëüñòâóþò ÷àñòîå 
èçìåíåíèå íîðì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, çàêîíîäàòåëüñòâà ñóáúåêòîâ ÐÔ, èíûõ ïðàâîâûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, 
ñèñòåìàòè÷åñêîå âîñïîëíåíèå ïðîáåëîâ â ñôåðå íàëîãîâî-ïðàâîâûõ 

îòíîøåíèé, ïîâûøåíèå îáùåãî óðîâíÿ íàëîãîâîé êóëüòóðû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, áîëåå ÷åòêàÿ è ðåãëàìåíòèðîâàííàÿ ðàáîòà ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Âñå áîëåå óñëîæíÿåòñÿ è äåòàëèçèðóåòñÿ ïðîöåññóàëüíî-ïðàâîâîé ïîðÿäîê ðåàëèçàöèè íàëîãîâîïðàâîâûõ íîðì. Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà ïî íàëîãîâûì ñïîðàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîöåññóàëüíûìè íîðìàìè, ñòàíîâèòñÿ âñå áîëåå îáøèðíîé 
è óñòîÿâøåéñÿ. 
 öåíòðå âíèìàíèÿ íàõîäèòñÿ ïðàêòè÷åñêè ëþáàÿ çàêîíîäàòåëüíàÿ èíèöèàòèâà â íàëîãîâîé ñôåðå, áîëüøèì ñïðîñîì ïîëüçóþòñÿ íàó÷íûå è íàó÷íî-ïðàêòè÷åñêèå èçäàíèÿ ïî ïðîáëåìàòèêå 
íàëîãîâîãî ïðàâà. Êðîìå òîãî, íàëîãîâîå ïðàâî è íàëîãîâûé ïðîöåññ êàê ó÷åáíûå äèñöèïëèíû âêëþ÷åíû â ó÷åáíûå ïëàíû ïðàêòè÷åñêè âñåõ þðèäè÷åñêèõ è ýêîíîìè÷åñêèõ ôàêóëüòåòîâ. 
Ïîâûøåííûé èíòåðåñ, î÷åâèäíî, îáóñëîâëåí çíà÷èòåëüíûì 
èíòåðåñîì ñåãîäíÿøíèõ ñòóäåíòîâ ê ñïåöèàëüíîñòÿì, ïðîôåññèîíàëüíàÿ ïîäãîòîâêà ïî êîòîðûì ñòðîèòñÿ íà áàçå íàëîãîâîãî 
ïðàâà: 
• íàëîãîâîå êîíñóëüòèðîâàíèå, 
• íàëîãîâûé ìåíåäæìåíò, 
• þðèñò ïî íàëîãîâûì ñïîðàì è ò.ä. 
Ñïåöèàëèñòû, ïðîôåññèîíàëüíî çàíÿòûå âîïðîñàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ñîâåðøåíñòâå äîëæíû âëàäåòü çíàíèÿìè î íàëîãîâîì 
ïðîöåññå è íàëîãîâûõ ïðîöåññóàëüíûõ ïîðÿäêàõ. 
 ôèíàíñîâî-ïðàâîâîé íàóêå ïîÿâëÿåòñÿ âñå áîëüøå íàó÷íûõ 
èññëåäîâàíèé, äîêàçûâàþùèõ ñóùåñòâîâàíèå íàëîãîâîãî ïðîöåññà 
êàê âèäà þðèäè÷åñêîãî ïðîöåññà, ñ ïîäðàçäåëåíèåì åãî íà ñòàäèè, 
íàëîãîâûå ïðîèçâîäñòâà, ïðîöåäóðû, ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà è ò.ä. 
Âàæíûé ýòàï â ðàçâèòèè íàëîãîâîãî ïðîöåññà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñâÿçàí ñ ïðèíÿòèåì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, çíà÷èòåëüíóþ 
äîëþ ñîäåðæàíèÿ êîòîðîãî ñîñòàâëÿþò íîðìû ïðîöåññóàëüíîãî õàðàêòåðà. 
Ïðè ïðèíÿòèè ýòîãî àêòà çàêîíîäàòåëü, îïèðàÿñü íà ïðèíöèïû, 
ñâîéñòâåííûå äðóãèì ïðîöåññóàëüíûì îòðàñëÿì è èíñòèòóòàì — îòðàñëÿì óãîëîâíî-ïðîöåññóàëüíîãî è ãðàæäàíñêî-ïðîöåññóàëüíîãî 
ïðàâà, à òàêæå èíñòèòóòàì êîíñòèòóöèîííîãî è àäìèíèñòðàòèâíîãî 
ïðîöåññà, èçâåñòíûì ñèñòåìå ðîññèéñêîãî ïðàâà, ñäåëàë ïîïûòêó 
ðåàëèçîâàòü â íîðìàõ, ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâûé ïðîöåññ, ïðèíöèïû: 
• çàêîííîñòè, 
• ïðåçóìïöèè íåâèíîâíîñòè, 
• ïðîöåññóàëüíîãî ðàâåíñòâà ñòîðîí, 
• äîñòóïíîñòè, 
• ãëàñíîñòè, 
• ýêîíîìè÷íîñòè, 

• ñîñòÿçàòåëüíîñòè, 
• îõðàíû èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà è ëè÷íîñòè. 
Àíàëèç íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ïðàêòèêè ñâèäåòåëüñòâóåò 
î òîì, ÷òî íàëîãîâûé ïðîöåññ óæå ñóùåñòâóåò êàê ÿâëåíèå è îáëàäàåò êàê âñåìè îáùèìè ïðèçíàêàìè, ïðèñóùèìè þðèäè÷åñêîìó 
ïðîöåññó, òàê è ñïåöèàëüíûìè, êîòîðûå îòëè÷àþò åãî îò èíûõ ïðîöåññîâ.
Êðîìå òîãî, ñâîåâðåìåííîñòü íàó÷íî-ïðàêòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé ïî íàëîãîâîìó ïðîöåññó îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî â ñîâðåìåííîé 
ôèíàíñîâî-ïðàâîâîé äîêòðèíå ïðîáëåìà íàëîãîâîãî ïðîöåññà íåîäíîêðàòíî çàòðàãèâàëàñü ó÷åíûìè, ïðåäñòàâëÿþùèìè ðàçëè÷íûå 
íàó÷íûå øêîëû. 
Êàê ïîëîæèòåëüíîå ÿâëåíèå â íàóêå ôèíàíñîâîãî ïðàâà â öåëîì 
ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü ïîÿâëåíèå ðÿäà íîâûõ ðàáîò, ïîñâÿùåííûõ 
âîïðîñàì íàëîãîâîãî ïðîöåññà, ïîâûøåííîå âíèìàíèå ê äàííîé 
ïðîáëåìàòèêå. 
Îäíàêî ïîëÿðíîñòü ìíåíèé ó÷åíûõ ïî îïðåäåëåíèþ ñîäåðæàíèÿ 
ïîíÿòèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, åãî ìåñòà â ñèñòåìå ôèíàíñîâîãî è 
íàëîãîâîãî ïðàâà çàòðóäíÿåò äàëüíåéøåå àêòèâíîå ðàçâèòèå â îäíîì 
íàïðàâëåíèè íàëîãîâîãî ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, ñîâåðøåíñòâîâàíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ íîðì è ñèñòåìàòèçàöèþ çàêîíîäàòåëüñòâà. 
Êðîìå òîãî, íå îïðåäåëèâ ïîíèìàíèÿ ñóùíîñòè è ïîíÿòèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, íåëüçÿ ïåðåéòè ê ðàçðàáîòêå ïóòåé è ñðåäñòâ ïîâûøåíèÿ åãî ýôôåêòèâíîñòè, èññëåäîâàíèþ âîçäåéñòâèÿ íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà íà ðàçâèòèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 
Ê èõ ÷èñëó ìîæíî îòíåñòè ïðåäìåò è ìåòîä íàëîãîâîãî ïðîöåññà, ñóáúåêòîâ íàëîãîâî-ïðîöåññóàëüíûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ïîðÿäîê 
ðàñïðåäåëåíèÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ìåæäó íèìè. Èññëåäîâàíèå 
äàííûõ âîïðîñîâ ïðåäñòàâëÿåòñÿ àêòóàëüíûì è íåìàëîâàæíûì, ó÷èòûâàÿ, âî-ïåðâûõ, íåîáõîäèìîñòü ñóùåñòâîâàíèÿ è ïðèìåíåíèÿ 
ïðîöåññóàëüíûõ ôîðì, ñ ïîìîùüþ êîòîðûõ ðåàëèçóåòñÿ ìàòåðèàëüíîå ïðàâî, âî-âòîðûõ, çíà÷åíèå çàêîíîäàòåëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ 
ïîðÿäêà èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ, íàïðÿìóþ ñâÿçàííîé ñ îáåñïå÷åíèåì ýêîíîìè÷åñêîé ñòàáèëüíîñòè è 
óñòîé÷èâîñòè ãîñóäàðñòâà. 
Ó÷èòûâàÿ ñïåöèôèêó íàëîãîâîãî ïðîöåññóàëüíîãî îòíîøåíèÿ, 
ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü îáùåå ïîíÿòèå íàëîãîâîãî ïðîöåññà ñëåäóþùèì îáðàçîì. 
Íàëîãîâûé ïðîöåññ — ýòî ñàìîñòîÿòåëüíûé âèä þðèäè÷åñêîãî 
ïðîöåññà, à íàëîãîâîå ïðîöåññóàëüíûå ïðàâî — ÷àñòü íàëîãîâîãî ïðàâà, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ïðàâîâûõ íîðì, ðåãóëèðóþùèõ îáùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ (âîçíèêàþùèå, èçìåíÿþùèåñÿ è ïðåêðàùàþùèåñÿ â ñâÿçè ñ ðàçðåøåíèåì èíäèâèäóàëüíûõ äåë 

â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè ñ öåëüþ çàùèòû ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïóáëè÷íûõ îáðàçîâàíèé) â ïðîöåññå:
• ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ; 
• îñóùåñòâëåíèÿ îáåñïå÷èòåëüíûõ ìåð; 
• ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ; 
• îáæàëîâàíèÿ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) èõ äîëæíîñòíûõ ëèö. 
Êàê ïðàâèëî, îáÿçàòåëüíûì ïðèçíàêîì ëþáîãî ýòàïà íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà âûñòóïàåò íàëè÷èå îïðåäåëåííîé ñïåöèôè÷åñêîé çàäà÷è,
íåâûïîëíåíèå êîòîðîé ïðåïÿòñòâóåò äàëüíåéøåé äåÿòåëüíîñòè èëè 
óìåíüøàåò åå ýôôåêòèâíîñòü. 
Èõ ìîæíî ðàçäåëèòü íà õàðàêòåðíûå äëÿ âñåãî íàëîãîâîãî ïðîöåññà (îáùèå) è íà ñâîéñòâåííûå îïðåäåëåííûì îòäåëüíûì ýòàïàì 
ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà (ñïåöèàëüíûå). 
Îáùèå çàäà÷è èãðàþò ðîëü âçàèìîñâÿçûâàþùåãî ôàêòîðà â åäèíîé ñèñòåìå íàëîãîâîãî ïðîöåññà, ãäå êàæäûé îòäåëüíûé ýòàï ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà èãðàåò ñâîþ ðîëü â äîñòèæåíèè îáùåãî ðåçóëüòàòà. 
Ñïåöèàëüíûå çàäà÷è îòðàæàþò îñîáåííóþ ôóíêöèîíàëüíóþ íàïðàâëåííîñòü äåÿòåëüíîñòè ñóáúåêòà íà êàæäîì êîíêðåòíîì ýòàïå. 
 êîíå÷íîì èòîãå âñå ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà îáåñïå÷èâàþò äîñòèæåíèå åäèíîé öåëè. Ãëàâíàÿ öåëü íàëîãîâîãî ïðîöåññà — 
ýòî âûïîëíåíèå íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè çàêîíîäàòåëüñòâà. 
Èñõîäÿ èç àíàëèçà çàêîíîäàòåëüñòâà â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ, 
íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, à òàêæå ïîëîæåíèé ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé òåîðèè ïðîöåññà, íàëîãîâûé ïðîöåññ ìîæíî ïðåäñòàâèòü â 
âèäå ïîñëåäîâàòåëüíîñòè îñíîâíûõ ýòàïîâ ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà. 
Âñå ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà âçàèìîñâÿçàíû, âçàèìîîáóñëîâëåíû. Ïîñëåäóþùèå ýòàïû ïî ñâîåìó ñîäåðæàíèþ äîïîëíÿþò 
ïðåäøåñòâóþùèå. Êàæäûé ñëåäóþùèé ýòàï ëîãè÷åñêè âûòåêàåò èç 
ïðåäûäóùåãî è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé áîëåå âûñîêèé óðîâåíü ðàçâèòèÿ 
ïðàâîîòíîøåíèé. Îòäåëüíî âçÿòûé ýòàï çàâåðøàåòñÿ ïðèíÿòèåì 
îïðåäåëåííîãî ðåøåíèÿ, â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè âëèÿþùåãî íà 
äàëüíåéøèé õîä äåÿòåëüíîñòè. Òàêèå ðåøåíèÿ, êàê ïðàâèëî, 
îôîðìëÿþòñÿ â âèäå ïðàâîâîãî àêòà è êàñàþòñÿ ñîâîêóïíîñòè îäíîðîäíûõ ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé, çàâåðøàþùèõ äàííûé ýòàï. 
Ýòàï êàê ïðàâîâàÿ êàòåãîðèÿ èìååò ñîáñòâåííóþ ñòðóêòóðó, îáóñëîâëåííóþ åãî ôóíêöèîíàëüíûì íàçíà÷åíèåì, ìåòîäàìè, öåëÿìè 
è çàäà÷àìè. 
Êàæäûé ýòàï õàðàêòåðèçóåòñÿ ÷åðåç ñâîåîáðàçèå îáðàçóþùèõ åãî 
ýëåìåíòîâ — ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé, ïðîöåäóð. 

Ýòàïû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ çàíèìàþò îäíî èç âàæíåéøèõ ìåñò 
â íàëîãîâîì ïðîöåññå è îáóñëîâëåíû õàðàêòåðîì êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíîñòè, èìåÿ ïðè ýòîì ñëîæíóþ, ìíîãîóðîâíåâóþ ñòðóêòóðó. 
Ïðîöåññóàëüíîìó ïîðÿäêó ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ïîñâÿùåíû íîðìû ãë. 14 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Ïîìèìî ýòîãî ïðèíÿòî çíà÷èòåëüíîå êîëè÷åñòâî ïîäçàêîííûõ íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ 
àêòîâ, õàðàêòåðèçóþùèõ ïðîöåññóàëüíûé ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ 
íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. 
Çíà÷èòåëüíîå èõ êîëè÷åñòâî îáÿçàòåëüíî ê âûïîëíåíèþ òîëüêî 
ñóáúåêòàìè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Èíà÷å ãîâîðÿ, Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà êîððåêòèðóåò ïðîöåññóàëüíûé ïîðÿäîê 
äåéñòâèé â ðàìêàõ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ äëÿ ñâîèõ ñîòðóäíèêîâ, 
äîáèâàÿñü íåóêîñíèòåëüíîãî ñîáëþäåíèÿ âñåõ ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïðè ïðîâåäåíèè ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. 
Ãëàâíîé îñîáåííîñòüþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî îí 
îõâàòûâàåò âåñü ïåðèîä äåÿòåëüíîñòè ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ò.å. ýòàïû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ïðîòåêàþò ïàðàëëåëüíî 
ñî âñåìè ýòàïàìè íàëîãîâîãî ïðîöåññà. 
Íàïðèìåð, ñîãëàñíî ñò. 83 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïðè 
èñ÷èñëåíèè íàëîãà èñïîëüçóþòñÿ äàííûå î íàëîãîïëàòåëüùèêå, 
ïëàòåëüùèêå ñáîðà, íàëîãîâîì àãåíòå, à òàêæå îá èõ èìóùåñòâå 
(òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî, çåìåëüíûé ó÷àñòîê, íåäâèæèìîñòü), ïîëó÷åííûå íà ñòàäèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â õîäå ïðîöåäóð ó÷åòà. Èíà÷å ãîâîðÿ, äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà èìååò ïåðâîñòåïåííîå çíà÷åíèå 
èíôîðìàöèÿ, äîêóìåíòû, ïîëó÷åííûå íà ýòàïå ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ñâÿçàííûõ ñ ðåãèñòðàöèåé è ó÷åòîì 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. 
Îáåñïå÷èòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî êàê êîìïëåêñ ïðîöåññóàëüíûõ 
äåéñòâèé òàêæå ñâÿçàíî ñ îñóùåñòâëåíèåì êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíîñòè.  ÷àñòíîñòè, íàëîãîâûì îðãàíîì êîíòðîëèðóåòñÿ èñïîëíåíèå 
îñíîâíîé îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà, è ïðè íåíàäëåæàùåì åå 
èñïîëíåíèè ïîëó÷åííûå ñâåäåíèÿ ïåðåäàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùåìó 
äîëæíîñòíîìó ëèöó äëÿ ïðèíÿòèÿ íåîáõîäèìûõ ìåð. Ïîìèìî òîãî, 
îñíîâàíèåì äëÿ ïðèìåíåíèÿ òàêîé ìåðû îáåñïå÷åíèÿ, êàê ïåíÿ, 
ñëóæèò ïðîñðî÷êà èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è 
ñáîðîâ. Ñâåäåíèÿ îá ýòîì âûÿâëÿþòñÿ â õîäå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â âèäå ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé ïî ïðîâåäåíèþ 
ñâåðêè ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà. 
Åùå áîëüøå âçàèìîäåéñòâóþò, ñîïðèêàñàþòñÿ ýòàïû ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ñ ïðîöåññóàëüíûì ïîðÿäêîì ïðèâëå÷åíèÿ 
ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Áîëåå òîãî, ñáîð ìàòåðèàëîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ïðîèçâîäèòñÿ 
èìåííî â ðàìêàõ ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, à â