Налоговая политика. Теория и практика

Налоговая политика 

Теория и практика 

Под редакцией 
доктора экономических наук, профессора И.А. Майбурова 

Рекомендовано Учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебника 
для магистрантов, обучающихся по программам 
«Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» 
и аспирантов, обучающихся по научной специальности 
08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» 

Москва 2017 

ÓÄÊ [336.22:32](075.8)  
ÁÁÊ 65.261.41-18ÿ73-1  
       Í23 

À â ò î ð ñ ê è é  ê î ë ë å ê ò è â: 
È.À. Ìàéáóðîâ, Ì.Ä. Àáðàìîâ, Ã.À. Àãàðêîâ, Ñ.Â. Áàðóëèí, Ä.Ä. Áàòóåâà,  
Í.Í. Áàøêèðîâà, Ë.È. Ãîí÷àðåíêî, È.À. Æóðàâëåâà, Å.À. Åðìàêîâà, Þ.Á. Èâàíîâ,  
Ã.Å. Êàðàòàåâà, È.Â. Ëèïàòîâà, Î.À. Ìèðîíîâà, Ò.Í. Îêàíîâà, À.È. Ïîãîðëåöêèé,  
Ì.Â. Ïîïîâ, Ì.Ð. Ïèíñêàÿ, À.Ì. Ñîêîëîâñêàÿ, Þ.Í. Ñîëíûøêîâà, À.Í. Òèùåíêî,  
Ô.Ô. Õàíàôååâ, Ò.Ô. Þòêèíà, Å.Â. ßäðåííèêîâà 

Ð å ö å í ç å í ò û: 
ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô., çàñëóæåííûé ýêîíîìèñò ÐÔ Â.Ã. Ïàíñêîâ 
(Ôèíàíñîâàÿ àêàäåìèÿ ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ) 
ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô., Ñîâåòíèê íàëîãîâîé ñëóæáû II ðàíãà Â.À. Êàøèí 
(Ïåðâûé çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà ÔÃÓÏ «Èíñòèòóò ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû») 

Ãëàâíûé ðåäàêòîð èçäàòåëüñòâà Í.Ä. Ýðèàøâèëè, 
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà. Òåîðèÿ è ïðàêòèêà: ó÷åáíèê äëÿ ìàãèñòðàíòîâ, 
Í23  îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòÿì «Ôèíàíñû è êðåäèò», «Áóõãàëòåðñêèé 
ó÷åò, àíàëèç è àóäèò», «Ìèðîâàÿ ýêîíîìèêà» / [È.À. Ìàéáóðîâ è äð.]; 
ïîä ðåä. È.À. Ìàéáóðîâà. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2017. — 519 ñ. — (Ñåðèÿ 
«Magister»). 
I. Ìàéáóðîâ, Èãîðü Àíàòîëüåâè÷. 

ISBN 978-5-238-01828-7 

Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 

Íàñòîÿùèé ó÷åáíèê ïîäãîòîâëåí êîëëåêòèâîì âåäóùèõ îòå÷åñòâåííûõ è çàðóáåæíûõ 
ñïåöèàëèñòîâ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ íîâîé ìàãèñòåðñêîé äèñöèïëèíû. 
Ðàññìîòðåíû òåîðåòè÷åñêèå àñïåêòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè è ñòðàòåãè÷åñêèå îðèåíòèðû 
ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ïðîàíàëèçèðîâàíû ïðîáëåìû è ïåðñïåêòèâû ðàçâèòèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ êàïèòàëà, òðóäà è ïîòðåáëåíèÿ, ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ, ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ îòäåëüíûõ ñôåð äåÿòåëüíîñòè. Îñâåùåíû 
êëþ÷åâûå ïðîáëåìû íàëîãîâîé ïîëèòèêè â ïðîòèâîäåéñòâèè òåíåâîé ýêîíîìèêå è ïðîáëåìû íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Ðàññìîòðåí êîíòåêñò íàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé 
ïîëèòèêè â ðóñëå ãëîáàëèçàöèîííûõ ïðîöåññîâ, à òàêæå ìèðîâîé àðñåíàë àïðîáèðîâàííûõ ñðåäñòâ íàëîãîâîé ïîëèòèêè äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ. 
Äëÿ ìàãèñòðàíòîâ, àñïèðàíòîâ è ïðåïîäàâàòåëåé ýêîíîìè÷åñêèõ ôàêóëüòåòîâ âóçîâ. 

ÁÁÊ 65.261.41-18ÿ73-1  

ISBN 978-5-238-01828-7 

© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2010 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå èçäàíèÿ (ÔÇ ¹ 94ÔÇ îò 21 èþëÿ 2005 ã.). 
Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè êàêîé-ëèáî åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â êàêîé-ëèáî ôîðìå, â 
òîì ÷èñëå â Èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 
© Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2010 

 
ПРЕДИСЛОВИЕ НАУЧНОГО РЕДАКТОРА 

 

 
 
Профессор знает не больше тебя, но его невежество 
лучше организовано. 
Эдгар Дейл 
 
×èòàòåëü, âçÿâ â ðóêè äàííóþ êíèãó, íåïðåìåííî óäèâèòñÿ, ïî÷åìó îíà ñòîëü 
îáúåìíàÿ è òÿæåëàÿ. ×òî æå òàêîãî ñëîæíîãî è íåïîíÿòíîãî â íàøåé íàëîãîâîé ïîëèòèêå, äëÿ ÷åãî ïðèøëîñü íàïèñàòü êíèãó, â äâà ðàçà ïðåâûøàþùóþ ñàì Íàëîãîâûé êîäåêñ? Ìîæåò áûòü, ýòî î÷åðåäíîå ïåðåïèñûâàíèå òåêñòà êîäåêñà ñ òðàäèöèîííûìè «ðàçáàâëåíèÿìè» èëè ïðîñòðàííûå êîììåíòàðèè, êàê òîëêîâàòü òó èëè 
èíóþ åãî ñòàòüþ?  
Ñïåøó Âàñ óñïîêîèòü – íå òî è íå äðóãîå. Âû ïîêóïàåòå îðèãèíàëüíîå èçäàíèå 
ôóíäàìåíòàëüíîãî õàðàêòåðà, ïðåäíàçíà÷åííîå íå òîëüêî äëÿ ìàãèñòðàíòîâ è àñïèðàíòîâ, îñâàèâàþùèõ ïðîãðàììû è ãîòîâÿùèõ äèññåðòàöèè ôèíàíñîâî-íàëîãîâîé íàïðàâëåííîñòè, íî è äëÿ ïðîôåññîðñêî-ïðåïîäàâàòåëüñêîãî ñîñòàâà, ðàçðàáàòûâàþùåãî 
ýòè ñàìûå ïðîãðàììû è ñîîòâåòñòâóþùèå äèñöèïëèíû. Åñëè óãîäíî, ýòî ïåðâàÿ ïîïûòêà îñîçíàòü è ïðåäñòàâèòü íà Âàø áåñïðèñòðàñòíûé ñóä, êàêèì, ïî íàøåìó ìíåíèþ, äîëæåí áûòü ó÷åáíèê äëÿ ìàãèñòðàíòîâ. 
 ñâÿçè ñ ýòèì õîòåëîñü áû ïîäåëèòüñÿ ñ Âàìè íåñêîëüêèìè ïðèíöèïèàëüíûìè 
ñîîáðàæåíèÿìè. Êîãäà îôîðìèëàñü èäåÿ íàïèñàíèÿ ó÷åáíèêà äëÿ ìàãèñòðàòóðû, âîçíèêëà çàäà÷à ñôîðìóëèðîâàòü ïðèíöèïèàëüíûå îòëè÷èÿ êíèãè äëÿ ìàãèñòðàíòîâ îò 
òðàäèöèîííîãî ó÷åáíèêà äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ. Ïðèçíàþñü, çàäà÷à ýòà îêàçàëàñü íå òàêîé ïðîñòîé, êàê âèäåëîñü âíà÷àëå, âåäü ìû åùå ïîêà íå ïðåäñòàâëÿåì, êòî æå òàêîé 
ìàãèñòð â íàøåé ñèñòåìå îáðàçîâàíèÿ. Åñëè ó÷åáíèêè äëÿ ñïåöèàëèòåòà îáðàçîâàòåëüíîå ñîîáùåñòâî â ïðèíöèïå íàó÷èëîñü ïèñàòü, î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóþò ïåðåïîëíåííûå ïîëêè êíèæíûõ ìàãàçèíîâ, òî ïîäãîòîâêà ìàãèñòåðñêèõ ó÷åáíèêîâ è ìîíîãðàôèé ïîèñòèíå íåõîæåíàÿ, äà ê òîìó æå è íåèçâåäàííàÿ ðàíåå «òðîïà», êîòîðóþ 
åùå òîëüêî ïðåäñòîèò ïðîëîæèòü. Òðèâèàëüíûå ðåöåïòû — ìàãèñòð ýòî «êðó÷å», ÷åì 
ñïåöèàëèñò, íî «ìåíüøå», ÷åì êàíäèäàò íàóê, — çäåñü ìàëî ìîãóò ïîìî÷ü, ïîñêîëüêó 
íå ïîçâîëÿþò ïîíÿòü, êóäà æå íàñ äîëæíà ïðèâåñòè ìàãèñòðàòóðà. Ýòî áóäåò ïðîöåññ 
ïîëó÷åíèÿ ïðîäâèíóòîé îáðàçîâàòåëüíîé êâàëèôèêàöèè èëè âñå æå ïðîöåññ ïîëó÷åíèÿ ïåðâîé ó÷åíîé ñòåïåíè?  
Äàáû íå óòîìëÿòü Âàñ ïðîñòðàííûìè ðàññóæäåíèÿìè, ïðîïóñòèì èçâåñòíûå ðàçãîâîðû î äâóõ òèïàõ ìàãèñòðàòóðû, òåì áîëåå ÷òî ýòî ïîêà íå áîëåå ÷åì ðàçãîâîðû, è 
äàäèì ñîáñòâåííûé îòâåò íà ïîñòàâëåííûé âûøå âîïðîñ. Åñëè ìû õîòèì, ÷òîáû ìíîãîóðîâíåâîå îáðàçîâàíèå äåéñòâèòåëüíî äîïîëíèëî è óëó÷øèëî íàøó ñèñòåìó ïîäãîòîâêè êàäðîâ, à íå ïðîñòî èçîáðàæàëî âèäèìîñòü âõîæäåíèÿ â Áîëîíñêèé ïðîöåññ, 
òîãäà ìàãèñòðàòóðà äîëæíà ïðåäóñìàòðèâàòü ïîëó÷åíèå òàêèõ ïðèíöèïèàëüíî íîâûõ 
êîìïåòåíöèé, êîòîðûõ â ñïåöèàëèòåòå íå áûëî è áûòü íå ìîãëî. Ê òàêèì íîâûì êëþ÷åâûì êîìïåòåíöèÿì â ïåðâóþ î÷åðåäü ÿ îòíîøó íàïèñàíèå è çàùèòó ìàãèñòåðñêîé 
äèññåðòàöèè, êîòîðàÿ èìåëà áû íàó÷íóþ íîâèçíó è ÿâëÿëàñü ðåçóëüòàòîì äâóõëåòíåãî 
èññëåäîâàòåëüñêîãî ïîèñêà ìàãèñòðàíòà. 
Èñõîäÿ èç ïðèíöèïèàëüíîé óñòàíîâêè ðàçâèòèÿ ó ÷èòàòåëåé êðèòè÷åñêîãî ìûøëåíèÿ è ñàìîñòîÿòåëüíûõ èññëåäîâàòåëüñêèõ íàâûêîâ, áûëè âûðàáîòàíû ýêñïåðèìåíòàëüíûé ñòèëü è õàðàêòåð ó÷åáíèêà, êîòîðûé èìååò ñëåäóþùèå ôóíäàìåíòàëüíûå îòëè÷èÿ. 

Âî-ïåðâûõ, îí ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàòîì ðàáîòû «êîëëåêòèâíîãî ðàçóìà», ïðåäñòàâëåííîãî ó÷åíûìè íå êàêîé-ëèáî àäìèíèñòðàòèâíîé åäèíèöû (êàê ýòî ÷àùå âñåãî áûâàåò — 
êàôåäðû, ôàêóëüòåòà), à ó÷åíûìè èç ðàçíûõ âóçîâ, ãîðîäîâ, ñòðàí, îáúåäèíèâøèõñÿ 
íà Ïåðâîì óêðàèíñêî-ðîññèéñêîì ñèìïîçèóìå «Òåîðèÿ è ïðàêòèêà íàëîãîâûõ ðåôîðì». Ïðè ýòîì ãëàâíûé êðèòåðèé ïîäáîðà àâòîðîâ – èõ ñïåöèàëèçàöèÿ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðîáëåìàõ.  
Âî-âòîðûõ, ïðåäëàãàåìàÿ ÷èòàòåëþ êíèãà íå âîñïðîèçâîäèò êàêîé-ëèáî ó÷åáíèê 
ñïåöèàëèòåòà, ëèøü «óòÿæåëÿÿ» åãî äîïîëíèòåëüíûì îáúåìîì çíàíèÿ. Ýòî ïðèíöèïèàëüíî íîâûé è âî âñåõ îòíîøåíèÿõ ïèîíåðíûé ó÷åáíèê, òåì áîëåå ÷òî òàêîé äèñöèïëèíû â ó÷åáíûõ ïëàíàõ ñïåöèàëèòåòà ïðîñòî íå çíà÷èòñÿ.  
Â-òðåòüèõ, ïîäà÷à ó÷åáíîãî ìàòåðèàëà ïîñòðîåíà íå ïî ïðèíöèïó «ïðî÷òè, çàïîìíè è âîñïðîèçâåäè», à ïî ãîðàçäî áîëåå ñëîæíîìó ïðèíöèïó — «ïðî÷òè, âûðàáîòàé ñîáñòâåííîå ìíåíèå, îáñóäè åãî íà ñåìèíàðå, ðåàëèçóé â ñâîèõ èññëåäîâàíèÿõ». 
Äëÿ ÷åãî ïðèøëîñü äàæå îòêàçàòüñÿ îò òðàäèöèîííîãî ïåðå÷íÿ âîïðîñîâ â êîíöå òåêñòà è ñïèñêà ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû.  
Íîâîå ìåòîäè÷åñêîå ñîïðîâîæäåíèå òåêñòà íå ïðåäóñìàòðèâàåò ãîòîâûõ ðåöåïòîâ 
ïî ëèòåðàòóðíûì èñòî÷íèêàì äëÿ óãëóáëåííîãî èçó÷åíèÿ ïðîáëåìû – ìàãèñòðàíò ñàì 
äîëæåí óìåòü îñóùåñòâëÿòü ïîèñê òðåáóåìîé ëèòåðàòóðû, íî çàòî âêëþ÷àåò â ñåáÿ äâà 
îðèãèíàëüíûõ òèïà çàäàíèé. Ïåðâûé òèï çàäàíèÿ îðèåíòèðóåò íà ïðîâåäåíèå ñåìèíàðñêèõ çàíÿòèé ñ óêàçàíèåì èõ òåìàòèêè. Êàê ïðàâèëî, íà ñåìèíàðàõ ðåêîìåíäóåòñÿ îáñóæäàòü ðàçëè÷íûå ñïîñîáû ðåøåíèÿ òîé èëè èíîé ïðîáëåìû, âûðàáàòûâàÿ ñîáñòâåííîå ìíåíèå è äàæå ñîáñòâåííûå ïðåäëîæåíèÿ ïî ðåøåíèþ äàííîé ïðîáëåìû. Âòîðîé 
òèï çàäàíèÿ îðèåíòèðóåò íà èíäèâèäóàëüíóþ ðàáîòó ñ íàó÷íûì ðóêîâîäèòåëåì. Çàäàíèÿ, 
ñôîðìóëèðîâàííûå îò ëèöà óñëîâíîãî íàó÷íîãî ðóêîâîäèòåëÿ, íå èìåþò èçâåñòíûõ 
àëãîðèòìîâ ðåàëèçàöèè, îíè ÷àùå âñåãî ñëîæíû è òðóäîåìêè. Ýòè çàäàíèÿ íàöåëèâàþò ìàãèñòðàíòîâ íà ðåàëèçàöèþ êîíêðåòíûõ èññëåäîâàòåëüñêèõ ïðîåêòîâ, ðåçóëüòàòû 
êîòîðûõ äîëæíû ÿâèòüñÿ â âèäå çàùèùàåìûõ ïîëîæåíèé ìàãèñòåðñêèõ äèññåðòàöèé. 
Ïðè÷åì óêàçàíèå íà âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ ðåçóëüòàòà, îáåñïå÷èâàþùåãî ïðèðîñò 
íàó÷íîãî çíàíèÿ, ïðèâîäèòñÿ äàëåêî íå âî âñåõ çàäàíèÿõ. Ïðè ýòîì âñå èõ íàäî âîñïðèíèìàòü, êîíå÷íî æå, íå áóêâàëüíî, îíè ïðèçâàíû áûòü ñêîðåå íåêèì îáðàçöîì, 
÷òîáû êîíêðåòíûé ðóêîâîäèòåëü ãåíåðèðîâàë ñîáñòâåííûå çàäàíèÿ. 
Ïî çàâåðøåíèè äàííîé äèñöèïëèíû ïðîôåññîðó ðåêîìåíäóåòñÿ ñîáðàòü èññëåäîâàòåëüñêèå ðàáîòû è ïîñëå ñîîòâåòñòâóþùåãî îáñóæäåíèÿ âûïóñòèòü â ñâåò â âèäå 
ñáîðíèêà ñòàòåé èëè êîëëåêòèâíîé ìîíîãðàôèè. Ñëåäóåò ïðèçíàòü, ÷òî ðàáîòà íà ðåçóëüòàò çäîðîâî ñòèìóëèðóåò ìîëîäûõ èññëåäîâàòåëåé. 
À òåïåðü íåñêîëüêî ñëîâ î ñòðóêòóðå êíèãè. Ó÷åáíèê ñîäåðæèò òðè ðàçäåëà, âêëþ÷àþùèõ äåâÿòü ãëàâ. 
Ïåðâûé ðàçäåë ïîñâÿùåí êîíöåïòóàëüíûì îñíîâàì ôîðìèðóþùåéñÿ òåîðèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè.  ïåðâîé ãëàâå ðàññìîòðåíû ðàçëè÷íûå òåîðåòè÷åñêèå àñïåêòû: öåëè, 
çàäà÷è, ïðèíöèïû íàëîãîâîé ïîëèòèêè, åå ñòàäèè, òèïû, ìîäåëè è ìåòîäû, ìåñòî 
íàëîãîâîé ïîëèòèêè â ñèñòåìå ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè, ìåõàíèçì ðåàëèçàöèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè, âëèÿíèå íà íåå ìàêðîýêîíîìè÷åñêîé íåñòàáèëüíîñòè, ñóùíîñòü íàëîãîâûõ ðåôîðì êàê ðåçóëüòàòà èçìåíåíèé ýòîé ïîëèòèêè. 
Âî âòîðîé ãëàâå ïîäðîáíî îñâåùåíû ñòðàòåãè÷åñêèå îðèåíòèðû ãîñóäàðñòâåííîé 
íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Äàåòñÿ óãëóáëåííîå òåîðåòè÷åñêîå îñìûñëåíèå ýôôåêòèâíîé è 
ñïðàâåäëèâîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè, àíàëèçèðóåòñÿ ïîèñê êîìïðîìèññà ìåæäó òàêèìè ïîëèòèêàìè, îñâåùàþòñÿ âîïðîñû ïîèñêà íàëîãîâîãî ïðåäåëà, àíàëèçèðóþòñÿ 
ðàçëè÷íûå ìàêðîýêîíîìè÷åñêèå ïîêàçàòåëè íàëîãîâîãî áðåìåíè è ïðîáëåìû èõ èñ÷èñëåíèÿ. 

Âòîðîé ðàçäåë ïîëíîñòüþ ïîñâÿùåí ðàçëè÷íûì àñïåêòàì ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè Ðîññèè.  òðåòüåé ãëàâå ðàññìàòðèâàþòñÿ íàèáîëåå àêòóàëüíûå ïðîáëåìû è ïåðñïåêòèâû ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ êàïèòàëà, òðóäà è ïîòðåáëåíèÿ, â ÷åòâåðòîé — íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ. Ïÿòàÿ ãëàâà ïîñâÿùåíà 
ïåðñïåêòèâàì ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ îòäåëüíûõ ñôåð äåÿòåëüíîñòè: 
ìàëîãî áèçíåñà, ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà, áàíêîâñêîé ñôåðû, èííîâàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ñôåðû âûñøåãî îáðàçîâàíèÿ. Â øåñòîé ãëàâå àíàëèçèðóþòñÿ ïðîáëåìû íàëîãîâîé ïîëèòèêè â ïðîòèâîäåéñòâèè òåíåâîé ýêîíîìèêå, ðàññìàòðèâàþòñÿ ôàêòîðû 
âëèÿíèÿ íà ìàñøòàá óêëîíåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, èññëåäóþòñÿ ðîññèéñêàÿ ïðàêòèêà è çàðóáåæíûé îïûò ïðîòèâîäåéñòâèÿ òåíåâîé ýêîíîìèêå.  ñåäüìîé ãëàâå èçó÷àþòñÿ ïåðñïåêòèâû ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, ðàññìàòðèâàþòñÿ ïðîáëåìû è ïåðñïåêòèâû ðàçâèòèÿ íàëîãîâîãî ôåäåðàëèçìà, öåëåñîîáðàçíîñòü 
ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé êîíêóðåíöèè â Ðîññèè, äåëàåòñÿ îñîáûé àêöåíò íà çàäà÷å ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé êóëüòóðû è íàëîãîâîé ãðàìîòíîñòè íàñåëåíèÿ. 
Òðåòèé ðàçäåë ïîñâÿùåí ïåðñïåêòèâíûì çàäà÷àì êîððåêöèè íàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé 
ïîëèòèêè â êîíòåêñòå ðàçâèâàþùèõñÿ ãëîáàëèçàöèîííûõ ïðîöåññîâ. Â âîñüìîé ãëàâå 
èññëåäóþòñÿ ñîäåðæàíèå è ôîðìû ìåæäóíàðîäíîé íàëîãîâîé êîíêóðåíöèè, ñïîñîáû 
óñòðàíåíèÿ ìåæäóíàðîäíîãî äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, àíàëèçèðóþòñÿ ïåðñïåêòèâû 
êîððåêöèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè â êîíòåêñòå òðåáîâàíèé ÂÒÎ, ðàññìàòðèâàåòñÿ åâðîïåéñêèé îïûò ãàðìîíèçàöèè íàëîãîâûõ ïîëèòèê èíòåãðèðóþùèõñÿ ñòðàí. Äåâÿòàÿ 
ãëàâà ïîñâÿùåíà àíàëèçó ïðîâåðåííûõ ìèðîâîé ïðàêòèêîé è õîðîøî çàðåêîìåíäîâàâøèõ ñåáÿ èíñòðóìåíòîâ íàëîãîâîé ïîëèòèêè äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ íàèáîëåå ïðèîðèòåòíûõ ïðîöåññîâ â îáùåñòâå è ýêîíîìèêå. Ðàñêðûâàåòñÿ ñîäåðæàíèå âîçìîæíûõ èíñòðóìåíòîâ íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, ïîäðîáíî àíàëèçèðóþòñÿ èíñòðóìåíòû ýêîëîãè÷åñêîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, íàëîãîâûå ñòèìóëÿòîðû ïðèîðèòåòíûõ ñîöèàëüíûõ ïðîöåññîâ, íàëîãîâûå ðû÷àãè àêòèâèçàöèè èííîâàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ïðèâîäèòñÿ îïûò 
ðàçâèòûõ ñòðàí ïî íàëîãîâîé ïîääåðæêå ìàëîãî áèçíåñà. 
Çàâåðøàÿ ïðåäèñëîâèå, õî÷ó âûðàçèòü áëàãîäàðíîñòü óâàæàåìûì ðåöåíçåíòàì, èçâåñòíåéøèì êîðèôåÿì ïî íàëîãîâîé ïðîáëåìàòèêå – ä-ðó ýêîí. íàóê, ïðîô. Ïàíñêîâó 
Âëàäèìèðó Ãåîðãèåâè÷ó è ä-ðó ýêîí. íàóê, ïðîô. Êàøèíó Âëàäèìèðó Àíàòîëüåâè÷ó, à 
òàêæå èçäàòåëüñòâó «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ» çà ïîääåðæêó äàííîãî ïðîåêòà. 
 
Íàäåþñü, óâàæàåìûé ÷èòàòåëü, ó÷åáíèê Âàì ïîíðàâèòñÿ. 
 
Ñ ïîæåëàíèåì òâîð÷åñêèõ óñïåõîâ!  
È.À. Ìàéáóðîâ 
 

Авторский коллектив 

Àâòîð èäåè è íàó÷íûé ðåäàêòîð ó÷åáíèêà Ìàéáóðîâ Èãîðü Àíàòîëüåâè÷ äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, 
ïðîôåññîð, çàâåäóþùèé êàôåäðîé ôèíàíñîâîãî è íàëîãîâîãî ìåíåäæìåíòà Óðàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òåõíè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà — ÓÏÈ èìåíè ïåðâîãî Ïðåçèäåíòà Ðîññèè Á.Í. Åëüöèíà 
(ã. Åêàòåðèíáóðã) — § 1.1—1.5, 1.7, 2.4—2.6, 3.4, 6.1—6.3 

Àáðàìîâ Ìèõàèë Äàâûäîâè÷ — êàíäèäàò òåõíè÷åñêèõ íàóê, Ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð ÎÎÎ ÍÏÔ 
«Ïîëèòåõíèêà», ÷ëåí Ýêñïåðòíîãî ñîâåòà «Äåëîâàÿ Ðîññèÿ» (ã. Ìîñêâà) — § 3.5, 3.6 
Àãàðêîâ Ãàâðèèë Àëåêñàíäðîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, çàâåäóþùèé êàôåäðîé ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ ôèíàíñîâ Óðàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òåõíè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà — 
ÓÏÈ èìåíè ïåðâîãî Ïðåçèäåíòà Ðîññèè Á.Í. Åëüöèíà (ã. Åêàòåðèíáóðã) — § 6.1, 6.2, 6.5. 6.6 
Áàðóëèí Ñåðãåé Âëàäèìèðîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû ôèíàíñîâ Ñàðàòîâñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàðàòîâ) — § 4.2, 4.4—4.6 
Áàòóåâà Äàðèìà Äàøèäîíäîêîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è 
àóäèò» Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òåõíîëîãè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Óëàí-Óäý) — § 3.2, 3.3 
Áàøêèðîâà Íàäåæäà Íèêîëàåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû «Íàëîãè è 
íàëîãîîáëîæåíèå» Ôèíàíñîâîé àêàäåìèè ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ (ã. Ìîñêâà) — § 5.4 
Ãîí÷àðåíêî Ëþáîâü Èâàíîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» Ôèíàíñîâîé àêàäåìèè ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ (ã. Ìîñêâà) — § 5.3–5.5 
Æóðàâëåâà Èðèíà Àëåêñàíäðîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû «Íàëîãè è 
íàëîãîîáëîæåíèå» Ôèíàíñîâîé àêàäåìèè ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ (ã. Ìîñêâà) — § 5.5 
Åðìàêîâà Åëåíà Àëåêñååâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû ôèíàíñîâ Ñàðàòîâñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàðàòîâ) — § 3.1, 6.3, 6.4 
Èâàíîâ Þðèé Áîðèñîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùèé êàôåäðîé íàëîãîîáëîæåíèÿ Õàðüêîâñêîãî íàöèîíàëüíîãî ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà, çàñëóæåííûé ýêîíîìèñò Óêðàèíû (ã. Õàðüêîâ) — § 9.1—9.7 
Êàðàòàåâà Ãàëèíà Åâãåíüåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé ôèíàíñîâ, 
äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ è êðåäèòà Ñóðãóòñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñóðãóò) — § 7.1—7.3 
Ëèïàòîâà Èííà Âëàäèìèðîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» Ôèíàíñîâîé àêàäåìèè ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ (ã. Ìîñêâà) — § 5.5 
Ìèðîíîâà Îëüãà Àëåêñååâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé 
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àóäèòà Ìàðèéñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òåõíè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà  
(ã. Éîøêàð-Îëà) — § 7.1—7.3 
Îêàíîâà Òàòüÿíà Íèêîëàåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé 
íàëîãîâ è íàëîãîîáëîæåíèÿ Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òîðãîâî-ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ìîñêâà) — § 5.1, 5.2 
Ïîãîðëåöêèé Àëåêñàíäð Èãîðåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû ìèðîâîé ýêîíîìèêè Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàíêò-Ïåòåðáóðã) — § 8.1–8.4 
Ïîïîâ Ìèõàèë Âàñèëüåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû ôèíàíñîâ, ïåðâûé ïðîðåêòîð Ñàðàòîâñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàðàòîâ) —  
§ 3.1, 4.1, 4.3, 6.4 
Ïèíñêàÿ Ìèëÿóøà Ðàøèòîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» Ôèíàíñîâîé àêàäåìèè ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ (ã. Ìîñêâà) — § 7.4, 7.5 
Ñîêîëîâñêàÿ Àëëà Ìèõàéëîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà 
íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîãî ôèíàíñîâîãî èíñòèòóòà Àêàäåìèè ôèíàíñîâîãî óïðàâëåíèÿ Ìèíôèíà Óêðàèíû (ã. Êèåâ) — § 2.1–2.5 
Ñîëíûøêîâà Þëèÿ Íèêîëàåâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû ôèíàíñîâ Ñàðàòîâñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ñàðàòîâ) — § 4.1—4.6 
Òèùåíêî Àëåêñàíäð Íèêîëàåâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà Íàó÷íîèññëåäîâàòåëüñêîãî öåíòðà èíäóñòðèàëüíûõ ïðîáëåì ðàçâèòèÿ ÍÀÍ Óêðàèíû (ã. Õàðüêîâ) — § 8.5, 8.6 
Õàíàôååâ Ôàðèä Ôàéçðàõìàíîâè÷ — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùèé êàôåäðîé íàëîãîâ è íàëîãîîáëîæåíèÿ Ìàðèéñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òåõíè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà 
(ã. Éîøêàð-Îëà) — § 7.1—7.3 
Þòêèíà Òàòüÿíà Ôåäîðîâíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð êàôåäðû íàëîãîâ è íàëîãîîáëîæåíèÿ Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òîðãîâî-ýêîíîìè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ã. Ìîñêâà) — § 1.6, 7.6 
ßäðåííèêîâà Åëåíà Âèêòîðîâíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò êàôåäðû ôèíàíñîâîãî è 
íàëîãîâîãî ìåíåäæìåíòà Óðàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òåõíè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà — ÓÏÈ 
èìåíè ïåðâîãî Ïðåçèäåíòà Ðîññèè Á.Í. Åëüöèíà (ã. Åêàòåðèíáóðã) — § 3.3, 6.7. 

 
 
 

РАЗДЕЛ I 
 
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ  
ТЕОРИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 
 
 
 
 
Глава 1. Теоретические аспекты налоговой политики 
Глава 2. Стратегические ориентиры государственной налоговой политики 
 

ГЛАВА 1 
 
Теоретические аспекты налоговой политики 
 
 
Политика есть искусство удерживать людей от участия в 
делах, которые их прямо касаются. 
Питер Устинов 
 
 
 
1.1. Налоговая политика: понятие, цели формирования и задачи 
 
Политика есть искусство постоянного нахождения оснований новых налогов. 
Гарольд Нар 

 
Ìû âñå ÷àùå è ÷àùå â íàøèõ ó÷åáíî-íàó÷íûõ èçäàíèÿõ óïîòðåáëÿåì òåðìèí «íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà». Íå ÿâëÿåòñÿ èñêëþ÷åíèåì è íîðìîòâîð÷åñêàÿ äåÿòåëüíîñòü îðãàíîâ âëàñòè, ãäå íà÷èíàåò óâåðåííî âîñïðîèçâîäèòüñÿ äàííûé òåðìèí1. Ïîëèòèêè 
æå è ïîëèòòåõíîëîãè è òîãî ðàíüøå — óæå ìíîãî äåñÿòèëåòèé íàçàä — íà÷àëè àêòèâíî ìàíèïóëèðîâàòü ïîäñîçíàíèåì ýëåêòîðàòà ìàãè÷åñêèì ñî÷åòàíèåì ýòèõ äâóõ 
ñëîâ. Íå ñëó÷àéíî Ì.Ï. Äåâåðå çàìå÷àåò, ÷òî â ñîâðåìåííîé æèçíè «âûáîðû âûèãðûâàåò è ïðîèãðûâàåò íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà». Äåéñòâèòåëüíî, ñôåðà ïðèìåíåíèÿ 
äàííîãî òåðìèíà âî âòîðîé ïîëîâèíå ÕÕ âåêà ñòàëà î÷åíü øèðîêîé, îí ëåãêî âïèñàëñÿ â ïóáëèöèñòè÷åñêèé, ïîëèòè÷åñêèé è ýêîíîìè÷åñêèé ëåêñèêîíû.  
 
Если же посмотреть книги по налогообложению конца XIX — начала 
ХХ века В.А. Лебедева, М.И. Боголепова, И.Х. Озерова, И.И. Янжула 
и других отечественных налоговедов, доступных сейчас широкой аудитории, анализируемую дефиницию в них не обнаружишь. Использование наиболее близкого, но отнюдь не идентичного по смыслу термина «политика налогов», 
без раскрытия его сущности, можно встретить лишь в 1887 г. у А.А. Исаева2. А первое осознанное употребление данного термина соотносится с формированием в период революционных преобразований новой экономической политики (нэп), финансовой и налоговой политик3. 
                                                 
1 Íàïðèìåð: Îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà 2010 ãîä è 
íà ïëàíîâûé ïåðèîä 2011 è 2012 ãîäîâ (îäîáðåíî Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 25 ìàÿ 
2009 ã.). Ðåæèì äîñòóïà: http://www1.minfin.ru 
2 Èñàåâ À.À. Î÷åðê òåîðèè è ïîëèòèêè íàëîãîâ. Ì.: ÞðÈíôîÐ-Ïðåññ, 2004. 
3 Ñîêîëüíèêîâ Ã.ß. Ôèíàíñîâàÿ ïîëèòèêà ðåâîëþöèè: Â 2 ò. Ì.: Îáùåñòâî êóïöîâ è ïðîìûøëåííèêîâ Ðîññèè, 2006. 

Задание научного руководителя 
Необходимо ознакомиться с трудами известнейших 
русских налоговедов. Соответствующие книги следует 
заказать в библиотеке или купить. Они сейчас доступны широкому кругу читателей 

1. Теоретические аспекты налоговой политики 
 
9 

Íî ïðè ýòîì ïðîñòåéøèé, íà ïåðâûé âçãëÿä, âîïðîñ: ÷òî æå âñå-òàêè ñêðûâàåòñÿ çà ýòèì òåðìèíîì — äî ñèõ ïîð ñòàâèò âñåõ íàñ â òóïèê.  ÷àñòíîñòè, çàêîíîäàòåëè íå ìîãóò, à ìîæåò áûòü, è íå õîòÿò äàòü àäåêâàòíûé îòâåò, à ïîòîìó ýòîò 
òåðìèí íå âñòðåòèøü íè â àðñåíàëå íàëîãîâîãî, íè áþäæåòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 
 
Это замечание относится непосредственно к российскому законодательству. Но есть 
в мировой практике и позитивные примеры. Открываешь общую часть Налогового 
кодекса Республики Казахстан и с удовлетворением находишь статью 10, которая 
так и называется «налоговая политика».  
«Налоговая политика — совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, 
объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой 
базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения 
финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков»1. 
Состоятельно или нет данное определение — это уже второй вопрос. Главное — оно 
есть, а следовательно, есть что обсуждать, критиковать и совершенствовать… 
 
Êðèòèêîâàòü çàêîíîäàòåëåé ëåãêî, íî âåäü íå òîëüêî îíè, à â ïåðâóþ î÷åðåäü 
è ìû, ó÷åíûå, çàòðóäíÿåìñÿ ñ îäíîçíà÷íûì îòâåòîì, ôîðìóëèðóÿ ìíîæåñòâî äîâîëüíî ðàçëè÷àþùèõñÿ îïðåäåëåíèé. Çàìåòèì, ÷òî ñîõðàíåíèå ïîäîáíîãî ïëþðàëèçìà ìíåíèé âèäèòñÿ â íàñòîÿùèé ìîìåíò îáúåêòèâíûì ñëåäñòâèåì òåîðåòè÷åñêîé íåïðîðàáîòàííîñòè íîâûõ äëÿ ýêîíîìè÷åñêîé íàóêè âîïðîñîâ ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè. 
 
Действительно, кто отслеживает периодику и новинки книгоиздания, вряд ли 
сможет охарактеризовать данную проблему как достаточно исследованную. 
Фундаментальные работы по налоговой 
политике можно пересчитать по пальцам одной руки, максимум — двух. К таковым, 
в частности, следует отнести следующие работы:  
• 
Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. 
М.: Финансы и статистика, 2003;  
• 
Пособие по налоговой политике / Под ред. Ш. Партасарати. Вашингтон: МВФ, 
1995;  
• 
Экономика налоговой политики / Под ред. М.П. Девере. М.: Филинъ, 2002; 
• 
Иванов Ю.Б., Тищенко А.Н. Современные проблемы налоговой политики. Харьков: ИД «Инжэк», 2006; 
• 
Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения 
в России. М.: Вершина, 2004; 
• 
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. 
М.: Экономистъ, 2006. 

                                                 
1 Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðåñïóáëèêè Êàçàõñòàí (îò 10.12.2008 ã. ¹100-IV ÇÐÊ). Àëìàòû, 2009.  

Задание научного руководителя 
Перечень специализированных трудов по налоговой политике явно заужен. Попробуйте расширить его, а главное — ознакомиться с ними