Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебное пособие

Прогнозирование
и планирование
в налогообложении

Учебное пособие

2019

Москва

И
М
НФРАПод редакцией
проф.
проф.
Л. И. Гончаренко,
О. В. Мандрощенко

УДК [005.521:336.221](075.8)
ББК 65.261.4123я731
П78

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:
Архипцева Л. М. — гл. 4 (совместно с Гурнаком А. В.), гл. 6 (совместно с Назаровой Н. А.); Гончаренко Л. И. — гл. 1, гл. 8 (совместно с Манрдощенко О. В.); Гурнак А. В. — гл. 4 (совместно с Архипцевой Л. М.), гл. 5; Карпова Г. Н. — гл. 7, 9;
Малис Н. И. — гл. 3; Мандрощенко О. В. — гл. 8 (совместно с Гончаренко Л. И.),
гл. 10; Назарова  Н. А. — гл. 2,  гл. 6 (совместно с Архипцевой Л. М.);

П78
Прогнозирование и планирование в налогообложении : учеб.
пособие / под ред. Л. И. Гончаренко, О. В. Мандрощенко. — М. :
Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 208 с.
ISBN 9785977604925
ISBN 9785160152554
ISBN 9785161077252 (online)
Агентство CIP РГБ
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования, обеспечивает инструментарий формирования профессиональных компетенций
бакалавров по направлению 080100.68 «Экономика». Последовательно рассмотрены вопросы, связанные с сущностью налогового прогнозирования, методологией и методикой оценки налоговой нагрузки, методикой планирования поступлений в региональный бюджет отдельных налогов.
Для студентов, обучающихся по направлению «Экономика», профиль «Налоги и налогообложение», аспирантов, преподавателей экономических вузов,
научных работников, представителей бизнессообщества.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [005.521:336.221](075.8)
ББК 65.261.4123я731

ISBN 9785977604925
© Авторы, 2019
ISBN 9785160152554
© Издательство «Магистр», 2019

Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

РАЗДЕЛ I
Теоретические и организационноправовые основы
налогового прогнозирования и планирования
ГЛАВА
1
Прогнозирование и планирование в налогообложении:
сущность, место и роль в налоговобюджетном процессе
(проф. Л. И. Гончаренко)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Сущность и классификация налогового планирования
. . . . 11
1.2. Элементы системы планирования налоговых поступлений
в бюджет
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Вопросы и задания для самопроверки знаний
. . . . . . . . . . 25
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

ГЛАВА
2
Принципы, методы, модели и инструменты налогового
прогнозирования и планирования (доц. Н. А. Назарова)
. . . . . 27
2.1. Принципы налогового прогнозирования и планирования
. . . 27
2.2. Методы, модели и инструменты прогнозирования
и планирования налоговых поступлений
. . . . . . . . . . . . . 30
Вопросы и задания для самопроверки знаний
. . . . . . . . . . 42
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

ГЛАВА
3
Основные направления государственной налоговой политики,
значение и использование в налоговом планировании
субъектов налоговых отношений (проф. Н. И. Малис) . . . . . . . 45
3.1. Связь налоговой политики с планированием доходов
бюджетной системы Российской Федерации
. . . . . . . . . . . 45
3.2. Основные задачи налоговой политики на ближайшую
перспективу
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

Прогнозирование и планирование в налогообложении
5

Вопросы и задания для самопроверки знаний
. . . . . . . . . . 54
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

ГЛАВА
4
Методология и методика оценки налоговой нагрузки
(проф. Л. М. Архипцева, доц. А. В. Гурнак) . . . . . . . . . . . . . . 56
4.1. Понятие налоговой нагрузки, количественные показатели
и сфера применения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
4.2. Прогнозирование налоговой нагрузки на основе
многофакторных эконометрических моделей
. . . . . . . . . . . 59
4.3. Влияние на налоговую нагрузку институциональных
факторов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
4.4. Прогнозирование и планирование региональной налоговой
нагрузки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Вопросы и задания для самопроверки знаний
. . . . . . . . . . 83
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

ГЛАВА
5
Организация планирования налоговых поступлений
в бюджетную систему в налоговых органах России
(доц. А. В. Гурнак) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
5.1. Прогнозирование налоговых поступлений по налогу
на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
5.2. Прогнозирование налоговых поступлений по налогу
на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
5.3. Прогнозирование налоговых поступлений по акцизам
. . . . 95
Вопросы и задания для самопроверки знаний
. . . . . . . . . . 98
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

РАЗДЕЛ II
Методологические подходы планирования налоговых
поступлений в региональный бюджет
ГЛАВА
6
Ключевые параметры социальноэкономического развития
в налоговом прогнозировании и планировании регионов
(проф. Л. М. Архипцева, доц. Н. А. Назарова)
. . . . . . . . . . . 101
6.1. Организация процесса регионального налогового
планирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

6
Прогнозирование и планирование в налогообложении

Оглавление

6.2. Ключевые положения прогнозирования объемов налоговых
поступлений в бюджет региона
. . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Вопросы и задания для самопроверки знаний . . . . . . . . . . 110
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

ГЛАВА
7
Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации
как инструмент налогового прогнозирования и планирования:
понятие, назначение, структура, состав показателей
(проф. Г. Н. Карпова)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
7.1. Понятие и назначение налогового паспорта субъекта
Российской Федерации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
7.2. Структура и состав показателей налогового паспорта
региона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Вопросы и задания для самопроверки знаний . . . . . . . . . . 151
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

ГЛАВА
8
Методика планирования поступлений в консолидированный
бюджет региона по налогам с организаций
(проф. Л. И. Гончаренко, проф. О. В. Мандрощенко)
. . . . . . . . 153
8.1. Налоговый потенциал региона в системе планирования
налоговых поступлений
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
8.2. Прогнозирование налоговых доходов по налогу
на прибыль организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
8.3. Прогнозирование налоговых доходов по налогу
на имущество организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
8.4. Прогнозирование налоговых доходов по транспортному
налогу с организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
8.5. Прогнозирование налоговых доходов по земельному налогу
с организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Вопросы и задания для самопроверки знаний . . . . . . . . . . 170
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

ГЛАВА
9
Методика планирования поступлений в консолидированный
бюджет региона по НДФЛ и другим налогам с физических лиц
(проф. Г. Н. Карпова)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
9.1. Анализ поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов РФ
. . . . 172

Прогнозирование и планирование в налогообложении
7

Оглавление

9.2. Модель расчета планируемых поступлений НДФЛ в бюджет
субъекта РФ
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
9.3. Влияние изменения показателей социальноэкономического
развития региона на планируемые поступления НДФЛ . . . . . . 178
9.4. Планирование поступлений налога на имущество
физических лиц в местные бюджеты
. . . . . . . . . . . . . . 184
Вопросы и задания для самопроверки знаний . . . . . . . . . . 187
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

ГЛАВА
10
Зарубежный опыт реализации налоговой политики,
налогового планирования и прогнозирования
(проф. О. В. Мандрощенко)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
10.1. Зарубежный опыт реализации налоговой политики
как важнейшего звена экономической политики государства
. . 189
10.2. Зарубежный опыт налогового планирования
и прогнозирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Вопросы и задания для самопроверки знаний . . . . . . . . . . 206
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

Оглавление

Одной из приоритетных задач государства является эффективное
распределение финансовых ресурсов. Налоговое планирование на
макрои мезоуровне — это важнейшее направление финансовой
работы, обеспечивающее полноту поступлений налоговых доходов
в бюджеты.
Налоговое планирование выступает как инструмент, который
помогает государственным органам оперативно реагировать на изменения макроэкономических показателей и принимать своевременные превентивные меры для поддержания стабильного роста
налоговых поступлений и создания оптимальной системы налоговых льгот и преференций.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями
Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования, обеспечивает инструментарий формирования
профессиональных компетенций подготовки бакалавров по
направлению 080100.68 «Экономика». Последовательно рассмотрены вопросы, связанные с сущностью налогового прогнозирования, методологией и методикой оценки налоговой нагрузки, методикой планирования поступлений в региональный бюджет отдельных налогов.
Кроме традиционного изложения учебных тем в издании представлен структурнологический материал в виде схем, таблиц с
цифровыми данными, формулами, алгоритмом расчета зависимостей налоговой нагрузки от экономических и социальных показателей. И то, и другое способствует качественному усвоению теоретических положений и ориентирует студентов на практическую работу с реальной налоговой информацией.
Учебное пособие обеспечивает студентов необходимыми материалами для освоения дисциплины «Прогнозирование и планирование в налогообложении», поскольку наряду с развернутым
изложением теории в нем рассмотрены вопросы методологического и методического характера, связанные с планированием налоговых платежей в бюджет.

Прогнозирование и планирование в налогообложении
9

Авторы выражают благодарность за помощь в подготовке информации выпускникам Финансового университета при Правительстве Российской Федерации: Игнатовой Анастасии, Виноградовой Татьяне, Митусовой Елене, Татаренко Анне.

Введение

РАЗДЕЛ

ГЛАВА

1.1. Сущность и классификация налогового планирования / 1.2. Элементы
системы планирования налоговых поступлений в бюджет

1.

В меняющихся экономических условиях современного мира государству необходимо проводить эффективную бюджетную, налоговую и таможеннотарифную политику в целях определения основных направлений развития экономических отношений в интересах
общества и государства. Регулируя с помощью бюджетного законодательства нормативы отчислений от налогов различного вида в
бюджеты каждого из уровней (федеральный, региональный или
местный), государство влияет на объемы налоговых поступлений в
эти бюджеты.
По состоянию на 1 января 2017 г., согласно данным отчета 1НМ1,
в консолидированный бюджет Российской Федерации по итогам
2016 г. поступило 14,4 трлн руб. в виде налоговых доходов (федеРаздел I
11

1
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]
URL.: https://www.nalog.ru/rn77/ related_activities/statistics_and_ analytics/forms/.

ральные, региональные и местные налоги, в том числе налоги,
предусмотренные специальными налоговыми режимами, поступающие в бюджеты различных уровней), что составляет 58% объема всех полученных доходов. Данный показатель на 5% превышает
объем налоговых поступлений за 2015 г. (13,8 трлн руб.) и на 13% за
2014 г. (12,7 трлн руб.).
В отношении 2017 г. наблюдается следующая динамика
(рис. 1.1).

При этом Федеральная налоговая служба делает акцент на том,
что поступления увеличились не за счет увеличения налоговой нагрузки, а за счет кумулятивного эффекта налогового администрирования и применения законодательных решений.
Так, главный принцип, лежащий в основе реформ и мер по настройке налоговой системы, — принцип фискальной нейтральности, который заключается в неповышении налоговой нагрузки в
отношении добросовестных налогоплательщиков1.
По оценке ФНС России, 24% указанного прироста поступлений, или 394 млрд руб., получены за счет повышения эффективно12
Прогнозирование и планирование в налогообложении

1. Прогнозирование и планирование в налогообложении

18 000

16 000

14 000

12 000

10 000

8000

6000

4000

2000

0

1269
2311

4221
5684
7113
8443
9978
11 168
12 559

14 298
15 555

17 343

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Рис. 1.1. Поступление администрируемых ФНС России доходов

1
См.: Проект Основных направлений бюджетной, налоговой и таможеннотарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов [Электронный
ресурс] URL: http://www.consultant.ru/ law/hotdocs/51058.html/.

сти налогового администрирования. За счет налогового администрирования по ненефтегазовым доходам поступило 286 млрд руб.,
или 21% от их совокупного прироста, что является свидетельством
сокращения теневого сектора экономики и формирования более
прозрачной и конкурентной деловой среды. По ненефтегазовым
доходам (без НДПИ) прирост поступлений обеспечен оживлением
экономики в совокупности с инфляцией и отдельными законодательными изменениями.
Высокая динамика поступлений администрируемых доходов,
включая дополнительные доходы от налогового администрирования, предусмотрена в уточненных параметрах федерального бюджета. Задача ФНС России — сохранить высокую динамику роста
поступлений до конца года и исполнить бюджет.
Говоря о структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет нашей страны, можно обратить внимание на распределение налогов между федеральным и региональными бюджетами (рис. 1.2).

Превышение темпов роста поступлений в федеральный бюджет относительно консолидированных бюджетов субъектов РФ
обусловлено законодательным фактором. С 2017 г. изменены норРаздел I
13

1.1. Сущность и классификация налогового планирования

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

10 000

9000

8000

7000

6000

5000

4000

3000

2000

1000

0

900
1516
2382

3117
3712
4496
5208
5824

6730
7542
8168

9162

369 795
1839
2567

3401
3946
4770
5344
5829
6756
7387
8181

+32,2%
ФБ

+8,3%
КБС

Рис. 1.2. Поступление администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет
и консолидированные бюджеты субъектов РФ (нарастающим итогом)

мативы распределения по уровням бюджета налога на прибыль и
акцизов в пользу федерального бюджета. Кроме того, федеральный бюджет формируют налоги с более высокими темпами роста
поступлений, такие как НДПИ, НДС и др.
Планирование налоговых поступлений является важным элементом системы функционирования государства, так как, с одной
стороны, оказывает влияние на сферу отношений государства и
налогоплательщиков, с другой — является фактором, определяющим формирование бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации.
Следует заметить, что в экономической литературе представлены разные трактовки налогового планирования.
Е. С. Вылкова рассматривает налоговое планирование как вид
управленческой деятельности и функцию государства1, что позволяет рассматривать налоговое планирование с точки зрения менеджмента или позиции принятия организационноуправленческих решений.
М. В. Романовский и О. В. Врублевская рассматривают налоговое планирование как комплекс мер, направленных на определение объема поступлений налогов и сборов в бюджет на определенной территории2.
М. В. Васильева делает акцент на правовых аспектах, формулируя налоговое планирование как «деятельность налоговых органов, носящую систематический характер, по определению объема
налоговых доходов государственного бюджета, в рамках действующего законодательства»3.
С. Ф. Сутырин и А. И. Погорлецкий опираются на экономическую сущность, определяя налоговое планирование следующим
образом: «деятельность, направленная на поиск наиболее рационального социальноэкономического развития, опирающегося на
планы и расчеты»4.

14
Прогнозирование и планирование в налогообложении

1. Прогнозирование и планирование в налогообложении

1
См.: Вылкова Е. С. Налоговое планирование. Теория и практика : учебник для
вузов. 2е изд., перераб. и доп. М. : Юрайт, 2014. С. 30.
2
См.: Финансы / под ред. М. В. Романовского, А. В. Врублевской, В. М. Сабанти.
М., 2004. С. 317—318.
3
Васильева М. В. Система налогового прогнозирования и планирования на основе интеграции учетных и аналитических процедур макрои микроуровня : автореф,
дис. ... дра экон. наук. Орел, 2010.
4
Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой
экономике : учеб. пособие. СПб. : Издво Михайлова В. А. : Полиус, 1998.