Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Налогобложение в области спорта

Покупка
Основная коллекция
Артикул: 702821.01.01
К покупке доступен более свежий выпуск Перейти
Налогообложение в области спорта рассмотрено применительно к порядку уплаты спортивными организациями федеральных, региональных и местных налогов. Особое внимание уделено рассмотрению преференций для различных видов субъектов спортивных правоотношений. Характерной особенностью пособия является рассмотрение налогообложения спортивной деятельности в зарубежных странах. Также рассмотрены налоговые споры, возникающие при исчислении и уплате налогов организациями, осуществляющими спортивную деятельность. С учетом специфики налогообложения спортивной деятельности и международных актов раскрыты налогообложение и правовые основы планирования трансграничной спортивной деятельности. Для слушателей магистратуры, аспирантов и преподавателей юридических и неюридических вузов, а также для практических работников.
Налогообложение в области спорта : учебное пособие для магистратуры / под ред. Е. Ю. Грачевой. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2019.- 112 с. - ISBN 978-5-91768-999-9. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1008624 (дата обращения: 29.03.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
НОРМА
ИНФРАМ

Москва, 2019

Налогообложение
в области спорта

Московский государственный юридический университет
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Под редакцией
доктора юридических наук, профессора,
заслуженного юриста РФ
Е. Ю. Г р а ч е в о й

Рекомендовано
Редакционноиздательским советом
Московского государственного юридического университета
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в качестве учебного пособия
для студентов юридических вузов и факультетов

Учебное пособие для магистратуры

УДК 342.743:351.85(075.8)
ББК 65.261.4:75я73
Н23

Коллектив авторов
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент — гл. 3.
Петрова И. В., кандидат юридических наук, доцент — § 1, 2 гл. 2.
Ткаченко Р. В., кандидат юридических наук, доцент — предисловие, гл. 1 (в соавторстве с Е. Б. Чернобровкиной).
Чернобровкина Е. Б., кандидат юридических наук, доцент — гл. 1
(в соавторстве с Р. В. Ткаченко), § 3 гл. 2, гл. 4.

Рецензенты
Смирнов Д. А., профессор, доктор юридических наук, заведующий
кафедрой административного и финансового права ФГАОУ ВО «СевероКавказский федеральный университет»;
Разгильдиева М. Б., доктор юридических наук, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии

Н23
Налогообложение в области спорта : учебное пособие для магистратуры / под ред. Е. Ю. Грачевой. — М. : Норма : ИНФРАМ,
2019. — 112 с.
ISBN 9785917689999 (Норма)
ISBN 9785160148588 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161073667 (ИНФРАМ, online)
Налогообложение в области спорта рассмотрено применительно к порядку
уплаты спортивными организациями федеральных, региональных и местных
налогов. Особое внимание уделено рассмотрению преференций для различных
видов субъектов спортивных правоотношений. Характерной особенностью пособия является рассмотрение налогообложения спортивной деятельности в зарубежных странах. Также рассмотрены налоговые споры, возникающие при исчислении и уплате налогов организациями, осуществляющими спортивную деятельность.
С учетом специфики налогообложения спортивной деятельности и международных актов раскрыты налогообложение и правовые основы планирования
трансграничной спортивной деятельности.
Для слушателей магистратуры, аспирантов и преподавателей юридических
и неюридических вузов, а также для практических работников.

УДК 342.743:351.85(075.8)
ББК 65.261.4:75я73

ISBN 9785917689999 (Норма)
ISBN 9785160148588 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161073667 (ИНФРАМ, online)
© Коллектив авторов, 2019

Оглавление

Предисловие ............................................................................................7

Глава 1. Особенности налогообложения
в области физической культуры и спорта ......................................9
§ 1. Понятие, значение и общая характеристика режима
налогообложения спортивной деятельности ..............................9
§ 2. Порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных
и местных налогов и сборов в области физической культуры
и спорта .......................................................................................17
Вопросы и задания для самоконтроля .................................................41
Список рекомендуемой литературы ...................................................41

Глава 2. Особенности налогообложения отдельных видов
спортивной деятельности и спортивных организаций .................42
§ 1. Налогообложение физкультурноспортивных
и образовательных организаций,
реализующих образовательные программы
в области физической культуры и спорта ..................................42
§ 2. Налоговые споры, возникающие
при осуществлении деятельности в области спорта .................52
§ 3. Особенности налогообложения при проведении
XXII Олимпийских зимних игр, XI Паралимпийских
зимних игр 2014 г. в г. Сочи и чемпионата мира по футболу
FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г. ........................55
Вопросы и задания для самоконтроля .................................................75
Список рекомендуемой литературы ...................................................75

Глава 3. Налогообложение трансграничной спортивной деятельности
(международное налогообложение спортивной деятельности) ....76
§ 1. Налогообложение российских лиц,
получающих в Российской Федерации
от иностранных источников доходы,
связанные со спортивной деятельностью .................................76

§ 2. Налогообложение иностранных лиц,
получающих в Российской Федерации доходы,
связанные со спортивной деятельностью .................................77
§ 3. Правовые основы международного налогового планирования
трансграничной спортивной деятельности ...............................79
Вопросы и задания для самоконтроля .................................................83
Список рекомендуемой литературы ...................................................83

Глава 4. Налогообложение физической культуры и спорта
в зарубежных странах ..................................................................84
§ 1. Налогообложение физической культуры и спорта
в Республике Казахстан .............................................................84
§ 2. Налогообложение физической культуры и спорта
в Кыргызской Республике .........................................................89
§ 3. Налогообложение физической культуры и спорта
в Республике Грузия ...................................................................94
§ 4. Налогообложение физической культуры и спорта
в Республике Беларусь ...............................................................97
§ 5. Налогообложение физической культуры и спорта
в Республике Армения .............................................................108
Вопросы и задания для самоконтроля ...............................................110
Список рекомендуемой литературы ..................................................110

6
Оглавление

Предисловие

Деятельность в области спорта сопряжена прежде всего с решением социальнозначимых задач государства, что предполагает установление преференций для субъектов спортивной деятельности в целях
стимулирования ее развития. Обоснованность установленных законодательством о налогах и сборах льгот для спортивных организаций
коррелируется с достижением положительного результата, заключающегося в заинтересованности в развитии всех видов спортивной деятельности.
В соответствии с п. 3 Указа Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204
«О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» для выполнения вышеуказанной общенациональной задачи Правительству РФ к 2024 г. необходимо в том числе обеспечить увеличение до 55% доли граждан, систематически занимающихся физической культурой и спортом.
Данный целевой показатель предполагает создание для всех категорий и групп населения условий для занятий физической культурой и
спортом, массовым спортом, а также повышение уровня обеспеченности населения объектами спорта и подготовку спортивного резерва.
Характерной особенностью налогообложения в области спорта является установление льгот для спортивных организаций при уплате как
федеральных, так и региональных и местных налогов. Льготный режим
налогообложения направлен на стимулирование распространения
массового спорта, развитие профессионального спорта, проведение
тренировочных занятий, спортивных мероприятий (соревнований),
в том числе проведение в Российской Федерации больших профессиональных спортивных соревнований, таких как XXII Олимпийские
зимние игры и XI Паралимпийские зимние игры 2014 г., Кубок конфедераций FIFA 2017 г. и чемпионат мира по футболу FIFA 2018 г.
В настоящем пособии авторы в системной взаимосвязи показали
объем закрепленных федеральным, региональным законодательством
и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления льгот как для различных организаций, осуществляющих деятельность в данной области, так и для спортсменов, тренеров, волонтеров.
Также в книге рассмотрены наиболее распространенные налоговые
споры, связанные с применением льготного режима налогообложения по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности в области спорта.
На основе анализа зарубежного опыта государственной налоговой
политики в сфере физической культуры и спорта описана международная практика стимулирования данной сферы, выражающаяся в
предоставлении льгот при уплате налогов и других обязательных платежей.
Настоящее пособие направлено не только на формирование целостного представления о правовом регулировании налогообложения
субъектов физической культуры и спорта в Российской Федерации,
но и на создание самостоятельной позиции о возможных направлениях совершенствования поощрительных финансовоправовых инструментов (льгот) для обеспечения развития деятельности в области
спорта и решения социальных задач государства.

8
Предисловие

Глава 1. Особенности налогообложения
в области физической культуры и спорта

§ 1. Понятие, значение и общая характеристика
режима налогообложения спортивной деятельности

Согласно ст. 7 Конституции РФ Российская Федерация — социальное государство, основным направлением политики которого является создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.
Соответственно, охрана труда и здоровья людей в Российской Федерации приобретают статус ключевой функции социального государства.
Законодатель рассматривает физическую культуру и спорт как одно из средств укрепления здоровья, поддержания высокой работоспособности человека, воспитания патриотизма граждан. В современном
российском обществе спорт стал заметным не только социальным, но
и политическим фактором. Привлечение широких масс населения к
занятиям физической культурой, состояние здоровья населения и успехи в международных состязаниях являются бесспорным доказательством жизнеспособности и духовной силы нации.
Социальноэкономическое значение физической культуры и
спорта сложно переоценить. Указанная сфера общественных отношений в современном государстве выполняет следующие задачи:
— оздоровительную — занятия спортом, физическими упражнениями формируют своеобразный иммунитет к вредным привычкам;
— воспитательную — спорт оказывает влияние на нравственное
воспитание человека, формирование его культуры поведения и стиля
жизни, без которых человек не может быть личностью и полноценным гражданином;
— социальную — у занимающихся спортом высокая социальная
активность;
— патриотическую — спорт является мощным средством гражданского патриотического воспитания, без которого невозможно обеспечить ни безопасность страны, ни ее экономическое процветание;

— экономическую — приобщение к регулярным занятиям физической культурой и спортом способствует укреплению здоровья граждан, снижению заболеваемости и сокращению расходов государства
на оказание медицинской помощи и выплату пособий по временной
нетрудоспособности.
Исходя из очевидной важности данной сферы, ч. 2 ст. 41 Конституции РФ прямо устанавливает государственный приоритет деятельности, способствующей развитию физической культуры и спорта.
В настоящее время в Российской Федерации действует федеральная целевая программа «Развитие физической культуры и спорта в
Российской Федерации на 2016—2020 годы», утвержденная постановлением Правительства РФ от 21 января 2015 г. № 30, которая
разработана в соответствии с Концепцией, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 2 января 2014 г. № 2р. Цели программы — создание условий, обеспечивающих гражданам возможность
систематических занятий физической культурой и спортом, и повышение эффективности подготовки спортсменов в спорте высших
достижений.
Перечень расходных обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, связанных с финансированием деятельности в области физической культуры и спорта, содержится в ст. 38 Федерального закона от 4 декабря 2007 г. № 329ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее — Закон
№ 329ФЗ).
Общие вопросы физической культуры и спорта находятся в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72 Конституции РФ). Гарантии прав граждан на равный доступ к занятиям
физическими упражнениями и спортом, а также принципы государственной политики в области физической культуры и спорта как составной части культуры и области социальной деятельности, направленной на физическое развитие человека, устанавливаются федеральным
законодательством и конкретизируются в нормативных правовых актах субъектов РФ1.
Основным законодательным актом, устанавливающим широкий
комплекс правовых, организационных, финансовых, экономических
мер государственной поддержки развития физической культуры и
спорта в Российской Федерации является Закон № 329ФЗ, который
содержит легальное определение физической культуры как части

10
Глава 1. Особенности налогообложения в области спорта

1 См.: Зорькин В. Д., Лазарев Л. В. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М., 2010. С. 211.

культуры, представляющей совокупность ценностей, норм и знаний,
создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа
жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития (п. 26 ст. 2). Особое место
в системе физической культуры занимает спорт.
В соответствии с п. 12 ст. 2 Закона № 329ФЗ спортом признается
сфера социальнокультурной деятельности, совокупность видов
спорта, сложившаяся в форме соревнований и специальной практики
подготовки человека к ним.
Видом спорта является часть спорта, которая признана обособленной сферой общественных отношений, имеющей соответствующие
правила, утвержденные в установленном действующим законодательством порядке, среду занятий, используемый спортивный инвентарь
(без учета защитных средств) и оборудование. В качестве самостоятельных частей спорта, имеющих особый правовой статус, законодатель выделяет профессиональный спорт, спорт высших достижений;
массовый спорт; военноприкладные виды спорта; служебноприкладные виды спорта; национальные виды спорта; школьный спорт;
студенческий спорт. Особенно следует выделить такую сферу деятельности в области спорта, как профессиональный спорт — часть
спорта, направленную на организацию и проведение профессиональных спортивных соревнований, участие в которых направлено на получение дохода.
Деятельность в сфере физической культуры и спорта представляет
собой урегулированную нормами права и носящую комплексный характер совокупность общественных отношений, возникающих в области физической культуры и спорта: трудовых и социального обеспечения, государственноуправленческих, финансовых и ресурсного
обеспечения, хозяйственных (предпринимательских), уголовноправовых, в сфере спортивной травматологии и противодействия применению допинга, международных, а также процессуальных1.
Деятельность в сфере физической культуры и спорта принято подразделять на спортивноправовую и организационную2. Содержанием
спортивноправовой деятельности в области физической культуры и
спорта являются правоотношения, связанные с организацией и про§ 1. Понятие, значение и общая характеристика режима налогообложения 11

1 См.: Алексеев С. В. Спортивное право России. Правовые основы физической
культуры и спорта: учебник / под ред. П. В. Крашенинникова. М., 2012. С. 131.
2 См.: Чемакин И. М. Правовые проблемы управления физическим воспитанием
советских граждан. Свердловск, 1988. С. 20—21.

ведением спортивных соревнований, физкультурных и спортивных
мероприятий. По своей правовой природе указанные общественные
отношения могут быть трудовыми, гражданскоправовыми, финансовоправовыми и др. и регулироваться соответствующими отраслями
российского права.
Помимо комплексного содержания и особого объекта указанные правоотношения можно охарактеризовать особым субъектным
составом их участников. Деятельность в сфере физической культуры и спорта могут осуществлять только специальные субъекты, закрытый перечень которых содержится в ст. 5 Закона № 329ФЗ.
К субъектам физической культуры и спорта в Российской Федерации относятся:
— физкультурноспортивные организации;
— спортивные федерации (например, Федерация биатлона России);
— образовательные организации, осуществляющие деятельность в
области физической культуры и спорта;
— оборонные спортивнотехнические организации (например,
РОСТО);
— научные организации, проводящие исследования в области физической культуры и спорта;
— Олимпийский комитет России;
— Паралимпийский комитет России;
— Сурдлимпийский комитет России;
— Специальная олимпиада России;
— Российский студенческий спортивный союз (Общероссийская
общественная организация);
— федеральный орган исполнительной власти в области физической культуры и спорта (Министерство спорта РФ), органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, подведомственные этим органам организации;
— федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие
руководство развитием военноприкладных и служебноприкладных
видов спорта (в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 20 августа 2009 г. № 695);
— профессиональные союзы в области физической культуры и
спорта (например, Профсоюз работников физической культуры,
спорта и туризма РФ);
— граждане, занимающиеся физической культурой, спортсмены и
их коллективы (спортивные команды), зрители, спортивные судьи,

12
Глава 1. Особенности налогообложения в области спорта

тренеры и иные специалисты в области физической культуры и спорта в соответствии со специальным перечнем таких специалистов1;
— спортивные агенты.
Ключевым субъектом отношений, возникающих в сфере физической культуры и спорта, являются действующие на территории РФ
физкультурноспортивные организации. Согласно п. 30 ст. 2 Закона
№ 329ФЗ физкультурноспортивная организация — юридическое лицо
независимо от его организационноправовой формы, осуществляющее деятельность в области физической культуры и спорта в качестве
основного вида деятельности. Деятельность в области физической
культуры и спорта в качестве основного вида деятельности могут осуществлять также индивидуальные предприниматели. Среди физкультурноспортивных организаций законодатель выделяет физкультурноспортивные общества (например, Всероссийское физкультурноспортивное общество «Динамо»), спортивнотехнические общества
(например, ДОСААФ), спортивные клубы, объединения физкультурноспортивных клубов, центры спортивной подготовки (например,
Федеральное государственное учреждение «Центр спортивной подготовки сборных России»), профессиональные спортивные лиги, студенческие спортивные лиги (например, Московская студенческая
хоккейная лига), а также общественногосударственные организации, занимающиеся подготовкой соревнований по военноприкладным и служебноприкладным видам спорта (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 20 августа 2009 г. № 695).
Исходя из положений ст. 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3
НК РФ, указанные субъекты, осуществляя деятельность в сфере физической культуры и спорта, в частности в области организации и
проведения профессиональных соревнований, при возникновении
объекта налогообложения являются плательщиками федеральных,
региональных и местных налогов и сборов.
Характеризуя общий режим налогообложения субъектов физической культуры и спорта, необходимо подчеркнуть, что, как уже было
отмечено ранее, Российское государство поощряет развитие физической культуры и спорта, что прежде всего выражается в финансовом
обеспечении реализации федеральных программ.
Для глубокого понимания особенностей налогообложения в области физической культуры и спорта обратимся к теории финансов.

§ 1. Понятие, значение и общая характеристика режима налогообложения 13

1 См. приказ Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ от 16 апреля 2012 г. № 347 «Об утверждении перечня иных специалистов в области физической
культуры и спорта в Российской Федерации и перечня специалистов в области физической культуры и спорта, входящих в составы спортивных сборных команд Российской
Федерации».

К покупке доступен более свежий выпуск Перейти