Бухгалтерский финансовый учет в бюджетных организациях. В 2 ч. Часть 2

УДК 657.22:658.115(075.8)
ББК 65.052я73

Е87

Р е ц е н з е н т ы: кафедра экономики Витебского государственного технологического университета (заведующий кафедрой кандидат технических наук, доцент Т.В. Касаева); директор института повышения квалификации и переподготовки кадров Полоцкого государственного университета, 
доцент кафедры финансов и отраслевой экономики, кандидат экономических наук И.А. Позднякова

Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой

ее части не может быть осуществлено без разрешения издательства.

Еськова, Л. Ф.
Бухгалтерский финансовый учет в бюджетных организациях : учеб. пособие. В. 2 ч. Ч. 2 / Л. Ф. Еськова. – 
Минск : Вышэйшая школа, 2016. – 351 с.
ISBN 978­985­06­2767­4 (Ч. 2).

Рассматривается порядок учета материальных запасов и отдельных 
предметов в составе оборотных средств, расчетов по оплате труда и расчетов со стипендиатами, учет внебюджетных средств. Приводятся первичные учетные документы и учетные регистры, примеры, способствующие усвоению материала. Даются приложения, содержащие план счетов 
бухгалтерского учета бюджетных организаций, бухгалтерский баланс и 
формы отчетности.
Для студентов учреждений высшего образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по направлениям)». Полезно практическим работникам бюджетных организаций.

УДК 657.22:658.115(075.8) 
ББК 65.052я73

ISBN 978-985-06-2767-4 (Ч.2)
© Еськова Л.Ф., 2016
ISBN 978-985-06-2761-2
© Оформление. УП «Издательство 

“Вышэйшая школа”», 2016

Е87

ПРЕДИСЛОВИЕ

C развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения, коренным образом изменяются налоговая система, законы, положения, нормативные акты. Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования 
бюджетных организаций. Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики учета, позволяющие отражать в учете активы и обязательства, возникшие в процессе 
осуществления предпринимательской деятельности в бюджетных организациях. За последнее время в связи с принятием 
новых нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, материальных 
запасов, финансовых результатов, формировании и использования прибыли. От того, насколько действенны учетно­финансовая система и информационный обмен, зависит качество 
принятых конкретных управленческих решений, успешность 
функционирования организации. 
В данной (второй) части учебного пособия содержатся развернутый теоретический материал и практические примеры, 
ситуации, возникающие в практике бюджетных организаций, 
с  составлением необходимых расчетов, которые сопровождаются пояснениями, корреспонденциями субсчетов.
В конце учебного пособия в приложении приводятся план 
счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, бухгалтерский баланс и формы отчетности.
Последовательное изучение представленного в учебном пособии материала позволит студентам овладеть навыками ведения бухгалтерского финансового учета в бюджетных организациях. 

1. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 
И ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ 
ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ 

1.1. Учет материальных запасов

1.1.1. Материальные запасы бюджетных организаций, 
их классификация, оценка и задачи учета

Материальные запасы – это часть имущества организации, 
находящегося в виде материалов, сырья и других аналогичных 
активов, которые используются в процессе хозяйственной деятельности организации для управленческих нужд, а также при 
оказании услуг, выполнении работ, производстве продукции, 
выполнении научно­исследовательских работ. Материальные 
запасы потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и включаются при их списании в состав фактических расходов бюджетных организаций или переносят свою 
стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Учет материальных запасов в бюджетных организациях ведется в соответствии с Методическими указаниями о порядке 
учета материальных запасов учреждениями и организациями, 
состоящими на бюджете, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.1997 № 59 (далее – 
Методические указания № 59).
Классификация материальных запасов. В процессе деятельности бюджетного учреждения материальные запасы используются различными способами. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие 
изменяют свою форму и размеры (смазочные материалы, краски), третьи используются без каких­либо внешних изменений 
(запасные части), четвертые только способствуют функционированию бюджетной организации при оказании услуг. В крупных 
бюджетных организациях в наличии может находиться большое 
количество различных материалов, поэтому для правильности 
их учета должна быть разработана классификация с учетом характеристик, сортов, размеров и свойств материалов.
В планировании, учете материальные запасы группируются 
по их функциональной роли в деятельности организации, по 
сортам, маркам, размерам и другим параметрам, характеризу5

ющим их конкретные потребительские свойства. Группировка 
запасов по функциональной роли, которую они выполняют в 
процессе деятельности организации, положена в основу построения синтетического Плана счетов бухгалтерского учета. 
С этой целью Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных 
организаций предусмотрена группировка материальных запасов 
в разрезе субсчетов (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Классификация запасов по их функциональной роли

Номер 
счета 
Номер и наименование 
субсчета
Характеристика запасов

1
2
3

03
030 «Продукция на 
складе»
Готовые изделия (продукция), изготовленные в производственной (учебной) мастерской, продукция, выращенная в подсобных 
сельских хозяйствах, готовая печатная продукция и другая продукция, оприходованная на склад

031 
«Продукция 
(работы, 
услуги) 
отгруженная»

Продукция (работы, услуги), оформленная 
соответствующими документами по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг до 
момента поступления выручки от покупателя, а также для последующей реализации 
без предварительной оплаты. В связи с переходом на метод признания выручки «по 
отгрузке» данный субсчет не используется

04
040 «Оборудование 
к установке»
Готовые к установке в строящихся (реконструируемых) объектах строительные детали и конструкции, а также другие материальные ценности, приобретаемые за счет средств, выделенных на капитальные вложения по бюджету и 
другим внебюджетным средствам. К ним относятся: металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части 
зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно­технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.). На этом субсчете также учитывается отечественное и импортное оборудование, требующее монтажа и 
предназначенное для установки. В состав оборудования включаются контрольно­измерительная аппаратура, другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования. На данном субсчете учитываются и другие материальные ценности, 
необходимые для строительства

1
2
3
041 «Строительные 
материалы для капитального строительства»

Силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица); 
лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.); строительный металл 
(железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.); 
металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.); санитарно­технические материалы (краны, муфты, тройники и 
т.п.);  электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.);  химико­москательные (краска, олифа, толь и 
т.п.) и другие аналогичные материалы, приобретаемые за счет средств, предназначенных на капитальное строительство, и используемые в процессе строительства и выполнения монтажных работ

043 
«Материалы 
длительного 
использования 
для 
научных исследований и на лабораторном 
испытании»

Материалы, полученные со склада в отделы 
и лаборатории научно­исследовательского 
института, учреждения высшего образования 
для научно­исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые 
являются объектами научных исследований. 
В учреждениях культуры на этом субсчете 
могут учитываться дорогостоящие материалы, полученные со склада для реставрации и 
ремонта произведений искусства, музейных 
ценностей и памятников архитектуры

044 «Спецоборудование для договорных научно­исследовательских работ»

Спецоборудование, приобретенное для выполнения договорных научно­исследовательских работ по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение

05
050 «Животные на 
выращивании 
и 
откорме»

Молодняк всех видов животных и животные 
на откорме, птицы, кролики, пушные звери, 
семьи пчел независимо от их стоимости. 
Этот счет применяется только в подсобных 
сельских хозяйствах

06
060 
«Материалы 
для учебных, научных и других целей»

Реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, 
материалы, металлы, электроматериалы и 
радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для 
учебных целей и научно­исследовательских 
работ, а также драгоценные и другие металлы для протезирования

Продолжение табл. 1.1

1
2
3

061 «Продукты питания»
Продукты питания в учреждениях, в сметах 
которых предусмотрены ассигнования по 
категории «Текущие расходы», предметной 
статье «Закупки товаров и оплата услуг», 
подстатье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», элементу 
«Продукты питания» (код 1 10 03 04)

062 «Медикаменты 
и 
перевязочные 
материалы»

Медикаменты, компоненты, бактерийные 
препараты, сыворотки, вакцины, кровь и 
перевязочные средства в больницах, лечебно­профилактических и лечебно­ветеринарных и других учреждениях, где в сметах 
предусмотрены ассигнования по категории 
«Текущие расходы», предметной статье «Закупки товаров и оплата услуг», подстатье 
«Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», элементу «Лекарственные средства и изделия медицинского назначения» (код 1 10 03 02). На этом субсчете 
также учитываются вспомогательные и аптекарские материалы в медицинских учреждениях, имеющих свои аптеки

063 
«Хозяйственные материалы и 
канцелярские принадлежности»

Хозяйственные материалы и канцелярские 
принадлежности, используемые для текущих нужд учреждений (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные 
материалы, предназначенные для текущего 
ремонта. На этом субсчете учитываются медикаменты и перевязочные материалы в учреждениях, в сметах которых ассигнования 
на эти цели предусматриваются по категории «Текущие расходы», предметной статье 
«Закупки товаров и оплата услуг», подстатье 
«Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», по элементу «Прочие 
расходные материалы и предметы снабжения» (код 1 10 03 05)

064 «Топливо, горючее и смазочные 
материалы»

Все виды топлива, горючего и смазочных 
материалов, находящиеся на складах или в 
кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.), а также непосредственно у материально ответственных лиц. 
По агрегатному состоянию выделяют твердое, жидкое, газообразное топливо, по целям использования – энергетическое, технологическое топливо, топливо для хозяйственных нужд

Продолжение табл. 1.1

1
2
3

065 «Корма и фураж»
Сено, овес, сенаж и другие виды кормов и 
фуража для животных

066 «Тара»
Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, коробки, мешки, банки стеклянные, бутылки и т.п.) – как свободная 
(порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями. Используется для 
транспортировки, хранения материалов и 
готовой продукции

067 «Прочие материалы»
Семена, удобрения и другие материалы. На 
этом субсчете также учитывается приплод 
молодняка (жеребят) при наличии в учреждениях рабочих лошадей, содержащихся за 
счет бюджетной сметы

068 «Материалы в 
пути»
Материалы, оплаченные по иногородним 
поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад. На этом субсчете могут также 
учитываться материалы, полученные на 
склад от групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не 
распределенные по учреждениям

069 «Запасные части к машинам и 
оборудованию»

Запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно­вычислительных и др.), оборудовании, тракторах, 
комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включая покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.). 
Целевое назначение – поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов

Существуют другие способы классификации видов материалов, например по техническим признакам, свойствам, сортам 
и размерам, которые могут быть более удобными для конкретной организации. В пределах каждого вида материалы подразделяются на укрупненные группы по физическим свойствам, в 
разрезе сортов, марок, типов. С этой целью в организации разрабатываются номенклатуры (перечни) используемых материалов по однородным признакам. Номенклатурный номер может 
быть семи­, восьмизначным. Например, на балансе организации числится бумага писчая для офисной техники (формат А4). 
Ей будет присвоен номенклатурный номер 0632101, где три 

Окончание табл. 1.1

первые знака (063) совпадают с номером субсчета, четвертый 
знак (2) определяет группу, например канцелярские принадлежности, последние три знака (101) – порядковый номер в 
пределах группы.
Впоследствии при выписке каждого документа по движению 
материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать 
ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов. 
Оценка поступивших материальных запасов. Стоимость запасов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их 
приобретением, включая:
 
• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) по договору;
 
• затраты, связанные с доставкой материальных запасов 
до места их использования, включая расходы по страхованию 
доставки;
 
• суммы вознаграждений, уплачиваемые посредническим 
организациям за услуги по приобретению материальных запасов в соответствии с условиями договора;
 
• стоимость услуг товарных бирж;
 
• другие затраты, непосредственно связанные с приобре­
тением материальных запасов.
Материальные запасы, полученные безвозмездно по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому 
учету по первоначальной (фактической) стоимости. На сегодняшний день порядок оценки материальных запасов, полученных бюджетной организацией безвозмездно, законодательством не установлен. Поэтому организация вправе разработать 
порядок оценки материальных запасов, полученных безвозмездно, самостоятельно с применением профессионального 
суждения главного бухгалтера (других лиц, оказывающих услуги по ведению учета). Возможны следующие варианты определения стоимости активов, полученных безвозмездно:
• путем суммирования стоимости активов на основании 
данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением;
• на основании заключения об оценке активов, проведенной 
юридическим лицом (или индивидуальным предпринимателем), осуществляющим оценочную деятельность;

• на основании документов, подтверждающих стоимость 
аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.
Если материалы поступили в бюджетную организацию в качестве иностранной безвозмездной помощи от иностранных государств, международных организаций и т.д., то их прием, оценку 
осуществляет комиссия на основании сведений, указанных в товаросопроводительных документах. При отсутствии в сопроводительных документах информации о стоимости поступающей 
иностранной безвозмездной помощи комиссия производит ее 
оценку применительно к стоимости аналогичных товаров (имущества) отечественного или зарубежного производства и составляет акт приемки иностранной безвозмездной помощи.
Стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией, определяется по стоимости их изготовления (создания). 
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов принимается к бухгалтерскому учету по фактической 
стоимости. Поскольку порядок их оценки законодательно не 
установлен, то организация вправе самостоятельно его определить и закрепить в учетной политике.
Остающиеся в распоряжении организации материальные запасы, полученные в результате ликвидации при списании основных средств, а также при их демонтаже (в том числе разукомплектации) или ремонте, приходуются на дату ликвидации, демонтажа основного средства по фактической стоимости. Порядок их оценки устанавливается организацией самостоятельно.
Активы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются 
в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет.
В бюджетных организациях имеются следующие особенности формирования стоимости материальных запасов, приобретаемых за плату и учитываемых на счете 06 «Материалы и 
продукты питания»:
 
• затраты по найму транспорта при приобретении медикаментов и перевязочных средств, продуктов питания не относятся на увеличение их покупной стоимости, а включаются в 
состав фактических расходов по подстатье 1 10 05 00 «Оплата 
транспортных услуг»;
 
• в стоимость материальных запасов при их оприходовании (включая продукты питания, медикаменты, минеральные 

воды, сыворотки и лекарственные средства) не включается 
стоимость тары (упаковки), не подлежащей возврату (обмену), которая относится на фактические расходы организации 
(по элементу 1 10 03 05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения»); 
 
• если приобретение материалов и продуктов питания осуществлялось через мелкооптовые базы и магазины, которым 
разрешено производить мелкооптовую продажу, с предоставлением торговой скидки, на сумму этой скидки уменьшаются 
фактические расходы по соответствующим элементам затрат 
сметы расходов. В данном случае материалы и продукты питания в синтетическом и аналитическом учете, а также в бухгалтерском балансе учитываются по ценам приобретения без вычета торговой скидки;
 
• материальные запасы, при ввозе которых предоставляются льготы по налогам и таможенным платежам, приходуются по стоимости, включая предоставленные льготы.
В фактическую себестоимость материальных запасов, приобретенных за счет средств бюджета, включается также налог 
на добавленную стоимость на основании документов поставщиков. Материалы, приобретенные за счет внебюджетных 
средств, приходуются по цене без учета налога на добавленную 
стоимость. 
Оприходование молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет бюджета, производится по государственным закупочным ценам. 
Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении по условиям договора, 
учитываются на забалансовых счетах в оценке, указанной в 
договоре, или в товаросопроводительных документах.
Оценка израсходованных материалов. Стоимость израсходованных на нужды организации материалов рассчитывается по 
формуле

См.и = Со.м.н + См.п – Со.м.к,

где См.и – стоимость израсходованных материалов; Со.м.н, Со.м.к – 
стоимость соответственно начального и конечного остатка материалов; См.п – стоимость поступивших материалов. 
Списание материалов и продуктов питания осуществляется:
 
• по ценам их приобретения;