Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок

АУДИТ
ОСНОВЫ АУДИТА, ТЕХНОЛОГИЯ 
И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ 
АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова

Рекомендовано в качестве учебного пособия для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки 
 38.03.01 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр»)

2-е издание, переработанное и дополненное

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва 
ИД «ФОРУМ» — ИНФРА-М
2019

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
 
П18

Парушина Н.В.
П18  
Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. — 
2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2019. —
559 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-8199-0865-5 (ИД «ФОРУМ»)
ISBN 978-5-16-014848-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-8199-0523-4 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии рассматриваются основы аудиторской деятельности, технология и методика аудиторской проверки основных разделов 
бухгалтерского учета организаций. Теория и практика аудита основаны 
на использовании современных нормативных документов в области аудиторской деятельности и федеральных аудиторских стандартов.
Приводятся примеры оформления рабочих документов аудитора, позволяющие наглядно представить процесс организации, планирования, 
проведения и обобщения результатов аудита в организациях различных 
видов деятельности.
Учебное пособие включает курс лекций и контрольные вопросы для самопроверки.
Соответствует Федеральным государственным образовательным стандартам высшего образования последнего поколения.
Для студентов, бакалавров, магистрантов, аспирантов и преподавателей 
экономических вузов и колледжей, аудиторов, бухгалтеров, работников 
налоговых и финансовых служб.

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Р е ц е н з е н т ы:
Лытнева Н.Л. — доктор экономических наук, профессор, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “УКАП”»;
Трясцина Н.Ю. — кандидат экономических наук, доцент кафедры 
экономического анализа и статистики Орловского государственного 
аграрного университета;
Мельник М.В. — доктор экономических наук, профессор кафедры 
экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации 

ISBN 978-5-8199-0865-5 (ИД «ФОРУМ»)
ISBN 978-5-16-014848-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-8199-0523-4 (ИНФРА-М, online)

© Парушина Н.В., 
Кыштымова Е.А., 2012,
с изменениями 
© ИД «ФОРУМ», 2012

Предисловие

За последние годы развитие аудита связано с применением международных подходов к осуществлению аудита и разработкой федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами аудита. Основная задача аудита заключается в подтверждении правильности ведения бухгалтерского учета в
соответствии с действующим законодательством и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности для пользователей, которые,
опираясь на мнение аудитора, могут принимать обоснованные и экономически эффективные управленческие и инвестиционные решения.
Возрастает роль аудита как основного инструмента повышения
качества финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического
субъекта. В этой связи первостепенное внимание следует уделять развитию принципов, методов и процедур организации и проведения
аудита, способствующих комплексному и всестороннему исследованию финансовохозяйственной деятельности организаций для объективной оценки достоверности отчетных показателей и перспектив
развития бизнеса.
Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в комплексе специальных дисциплин предусмотрено изучение курса «Аудит».
Целью учебной дисциплины «Аудит» является обеспечение глубоких теоретических и практических навыков в области организационных и методических основ аудиторской деятельности. В условиях
реформирования бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и аудита, повышения роли налогового учета и экономического анализа для принятия
обоснованных управленческих решений подготовка высококвалифи

цированных кадров в области аудита является одной из приоритетных
образовательных задач.
Специалисты в области аудита должны знать основы организации
аудита и аудиторской деятельности, владеть методикой аудита различных участков бухгалтерского учета, уметь применять современные
приемы и процедуры проведения аудита, правильно документировать
и оформлять результаты аудита для удовлетворения потребностей
пользователей финансовой отчетности в информационных материалах.
Учебное пособие состоит из двух разделов: основы аудита и аудиторской деятельности; практический аудит: технология и методика
проведения аудиторских проверок.
В разделе Основы аудита и аудиторской деятельности рассмотрены:
• понятие, цели и принципы аудита и аудиторской деятельности,
виды аудита, категории пользователей аудиторской информации, история развития аудита, отличие аудита от других форм
контроля, в частности ревизии и судебнобухгалтерской экспертизы;
• особенности системы нормативного регулирования аудиторской деятельности, порядок аттестации аудиторов и аудиторских фирм, права, обязанности и ответственность аудиторских
организаций и аудируемых лиц, а также этические принципы
аудита, закрепленные в Кодексе этики аудиторов России;
• принципы стандартизации аудиторской деятельности, правила
применения международных, федеральных и внутренних аудиторских стандартов, взаимосвязь между стандартами разного
уровня, перспективы развития стандартизации аудита в России;
• организационнотехнические аспекты подготовки, планирования и проведения аудита (действия аудитора на всех этапах проверки, процесс планирования аудита и контроля его качества,
определение аудиторского риска и выборки, процедуры сбора
аудиторских доказательств и документирования работы аудитора, правила оформления письменной информации и аудиторского заключения).
В разделе Практический аудит: технология и методика проведения
аудиторских проверок представлены техника и методика проведения
аудита финансовохозяйственной деятельности организаций:
• рассмотрены принципы и методы аудита учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала, кон4
Предисловие

троля операций, связанных с расчетами с участниками и учредителями;
• показана техника аудита системы управления, организации и
ведения бухгалтерского учета, функционирования системы
внутреннего контроля, формирования и использования учетной
политики;
• представлены приемы и процедуры проведения аудиторской
проверки движения внеоборотных и оборотных активов, формирования и использования капитала, осуществления расчетов
с поставщиками, покупателями, работниками, бюджетом и внебюджетными фондами;
• рассмотрены принципы проверки финансовой отчетности, анализа финансового состояния и перспектив развития деятельности, оценки непрерывности деятельности экономического субъекта.
В качестве рабочих документов аудитора в учебном пособии приводятся образцы письма о проведении аудита, договора, плана и программы аудита, аудиторского заключения, тесты для оценки системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также детальные тесты проверки счетов, хозяйственных операций и бухгалтерских документов организаций различных сфер деятельности (производственных, торговых и сельскохозяйственных).

Предисловие
5

Ðàçäåë I
ÎÑÍÎÂÛ ÀÓÄÈÒÀ È ÀÓÄÈÒÎÐÑÊÎÉ
ÄÅßÒÅËÜÍÎÑÒÈ

Глава 1
ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Роль и функции контроля

Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе
контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение — обеспечить
соблюдение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность
финансовохозяйственных операций во всех звеньях экономики.
В Российской Федерации сложилась следующая организационная
структура экономического контроля (контролирующих органов):
• государственные контрольнобюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из
бюджетов всех уровней;
• ведомственные контрольноревизионные службы, контролирующие финансовохозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

• внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
• аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и
оказывающие другие сопутствующие услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.
Каждому контролирующему органу присущи свои задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспечивает интересы
государства и общества. К его основным задачам относят:
• проверку законности, правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета различными хозяйствующими структурами;
• оценку эффективности и экономности использования государственных средств;
• проверку правильности расчета, полноты и своевременности
уплаты налогов.
Ведомственный финансовый контроль распространяется на хозяйствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управления с
традиционными взаимоотношениями между вышестоящей и подчиненной инстанциями. К основным задачам ведомственных контрольноревизионных служб относят:
• проверку сохранности хозяйственных средств (имущества и
других активов) и законности хозяйственных операций;
• анализ эффективности и рациональности использования всех
видов ресурсов подчиненных хозяйствующих субъектов;
• проверку правильности организации и ведения бухгалтерского
учета;
• предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлений финансовохозяйственной деятельности.
Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъемлемой частью системы управления предприятием и обеспечивают интересы собственников и трудового коллектива. Спектр задач и функций
внутрихозяйственных контрольных служб определяется самим предприятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контроля можно свести:
• к проверке соответствия финансовохозяйственной деятельности предприятий действующим нормативным актам;
• анализу финансовохозяйственной деятельности и финансового состояния, разработке предложений по совершенствованию

Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
7

методов организации производства, повышению эффективности программ развития;
• контролю правильности организации, методологии и техники
ведения бухгалтерского учета;
• проверке наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых
и трудовых ресурсов.
Возникновение новых форм предпринимательской деятельности
привело к необходимости появления аудиторского контроля — это
внешний вневедомственный независимый финансовый контроль.
В отличие от других контролирующих органов аудит выполняет роль
советника, консультанта, помощника для всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации.
Потребность в услугах аудиторов возникает в связи со следующими обстоятельствами:
1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. При этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Пользователи финансовой информации для оценки таких операций нуждаются в услугах аудиторов;
2) принятие управленческих решений по финансовым вопросам
(предоставление займов, получение кредитов, купляпродажа активов и др.) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации со стороны независимых специалистов (аудиторов);
3) разделение интересов инвесторов и тех, кто занимается управлением хозяйственной деятельностью организаций, предприятий, где
гарантом партнерских отношений этих субъектов бизнеса выступает
институт аудиторства.
Аудит не заменяет функций и не решает задачи, которые выполняют другие контролирующие организации. В общем виде контрольные функции аудита можно представить следующими:
• оценка достоверности финансовой отчетности и законности совершенных хозяйственных операций;
• помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправлении;
• рекомендации по организации такой системы учета, которая
позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать
ошибок.

8
Раздел I. Основы аудита и аудиторской деятельности

В соответствии с п. 2 ст. 1 и ст. 3, 4 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности» деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, являющиеся членами одной из саморегулируемых
организаций аудиторов.
Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Право осуществлять аудиторскую деятельность коммерческая
организация приобретает с даты внесения сведений о ней в реестр
аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических
лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».
Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, при этом аудитором он признается
только с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо как работник аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданскоправового договора, или как индивидуальный
предприниматель.

1.2. Понятие, цели и принципы аудиторской
деятельности

Слово «аудит» происходит от латинского audio — «он слышит»,
«слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора с клиентом, внимательность, доброжелательность.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 307ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности»
аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности таГлава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
9

кой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным
законом от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» или
изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами,
а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными
федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
В более широком смысле аудит — это предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических
лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) — законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности,
представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
Данное определение аудита отражает:
• единую цель проведения аудита — подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
• единые требования ведения аудита — наличие квалификационных аттестатов и членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов;
• единые и обязательные условия — аудит проводится независимыми субъектами.
В соответствии с правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные
принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью
аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Под
достоверностью понимается степень точности данных финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю на
основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении
аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

10
Раздел I. Основы аудита и аудиторской деятельности