Основы бухгалтерского учета

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

ФГБОУ ВО «Волгоградский государственный аграрный университет»

Варданян С.А., Токарева Е.В.

ОСНОВЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Волгоград

Волгоградский ГАУ

2018 год

УДК 657.01
ББК 65.052.2

Рецензенты: доктор экономических наук, профессор кафедры «Бухгалтер
ский учет и аудит» ФГБОУ ВО
«Волгоградский аграрный университета»

Е.М. Егорова;  
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедры 

«Бухгалтерский учет и экономическая безопасность» ФГАОУ ВО «Волгоградский 
государственный университета» А.В. Глущенко.

С-23
Основы бухгалтерского учета : Учебное пособие / 

Варданян С.А., Токарева Е.В. – Волгоград: ФГБОУ ВО Волгоградский ГАУ, 2018. – 176 с

ISBN 978-5-4479-0124-0

Учебное пособие содержит материалы для проведения 

лекций и практических занятий при изучении дисциплины 
«Основы бухгалтерского учета» и предназначены студентам, преподавателям, организаторам учебного процесса по 
специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет 
(по отраслям), 380202 «Страховое дело (по отраслям)», также может быть рекомендовано для использования в учебном 
процессе при подготовке по направлениям 380301 «Экономика», 380501 «Экономическая безопасность», а также может быть рекомендовано для обучающихся по другим экономическим направлениям. 

Учебное пособие позволяют сформировать у студентов 

комплексное представление о бухгалтерском учете, о его 
предмете, объектах и методах, о нормативном регулировании и основных принципах ведения учета. Учебное пособие 
содержит научно обоснованную информацию о теоретических и практических основах бухгалтерского учета.

Особо необходимо знание об основах бухгалтерского 

учета будущим бухгалтерам, руководителям, учредителям и 
собственникам организаций и предприятий.

Рекомендован к изданию методической комиссией Института непре
рывного образования ФГБОУ ВО Волгоградского государственного аграрного университета (протокол № 1 от « 30 » августа 2017 г.).

ISBN 978-5-4479-0124-0
©
ФГБОУ ВО Волгоградский ГАУ, 2018

©
Варданян С.А., Токарева Е.В. 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….
4

Тема 1. История развития бухгалтерского учета………………
5

Тема 2. Общая характеристика бухгалтерского учета…………
17

Тема 3. Принципы, требования и нормативно-законодательное 
регулирование бухгалтерского учета……………………………
24

Тема 4. Предмет, объекты и метод бухгалтерского учета……
34

Тема 5. Бухгалтерский баланс и система счетов бухгалтерского учета…………………………………………………………….
46

Тема 6. Учет основных хозяйственных процессов……………..
68

Тема 7. Первичные учетные документы, учетные регистры….
80

Тема 8. Инвентаризация…………………………………………
88

Тема 9. Техника и формы бухгалтерского учета………………
132

Тема 10. Организация бухгалтерского учета……………………. 141
Тема 11. Концептуальные основы Международных стандартов 
финансовой отчетности…………………………………………..
151

Глоссарий…………………………………………………………
155

Учебно-методическое и информационное обеспечение……….
160

ВВЕДЕНИЕ

Предлагаемое учебно-методическое пособие подготовлено в со
ответствии с требованиями государственного стандарта ФГОС по 
специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (базовая подготовка).

Учебное пособие составлено в соответствии с рабочими про
граммами дисциплин «Основы бухгалтерского учета» для студентов 
экономических специальностей и способствует освоению необходимых компетенций.

Пособие позволит студентам, последовательно выполняя зада
ния, освоить порядок отражения в бухгалтерском учете операций финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом требований нормативных документов по ведению бухгалтерского учета в 
Российской Федерации.

В процессе изучения курса «Основы бухгалтерского учета» сту
денты приобретают систему знаний:

 о современных концептуальных основах и принципах учета;
 о современных проблемах теории и практики финансового учета;
 об использовании бухгалтерского профессионального сужде
ния для добросовестного и достоверного отражения в системе бухгалтерского учета информации о финансово – хозяйственной деятельности организаций;

 о бухгалтерском учете как прикладной экономической дея
тельности, направленной на выполнение уставных задач и улучшение 
использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов, на рациональную организацию их финансово-экономических отношений;

 об основных объектах бухгалтерского учета и особенностях 

методов их учета.

Учебное пособие позволяют сформировать у студентов ком
плексное представление о бухгалтерском учете, о его предмете, объектах и методах, о нормативном регулировании и основных принципах ведения учета. Особо необходимо знание об основах бухгалтерского учета будущим бухгалтерам, руководителям, учредителям и 
собственникам организаций и предприятий.

Учебное пособие содержит научно обоснованную информацию 

о теоретических и практических основах бухгалтерского учета.

ТЕМА 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цель изучения темы – вникание в историю бухгалтерского 

учета, усвоение порядка группировки хозяйственных средств организации по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению.

История бухгалтерского учета

Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. 
Древний мир.
Даже в те времена, когда в качестве денег выступали красивые и 

редкие ракушки или любые другие «ценные» предметы, их нужно было как-то учитывать.

Историки склонны полагать, что зарождение хозяйственной де
ятельности потребовало и наличие определенного учета.

Естественно, что ни о какой системе в современном понимании 

не могло быть и речи, но зачатки простой бухгалтерии помогали оценивать имеющийся в наличии товар в «денежном» эквиваленте и учитывать его и в натуральных показателях.

Конечно, древний подсчет товаров имел недостатки и не давал 

возможность определять прибыль или инвентаризировать материальные ценности. История развития бухгалтерского учета, как и любой 
другой сложной дисциплины, — длительный временной процесс, требующий прежде всего формирования хозяйственности, совершенствования эквивалентов оценочной стоимости и становления четких финансовых и экономических отношений между людьми.

Но фоне других в те времена выделялась система бухучета Рим
ской империи, которая положила начало терминологии современной 
бухгалтерии. Именно римляне ввели такие понятия, как дебет и кредит, сальдо и депозит, а также многие другие.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет

(простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной 
жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.

Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:
1) инвентарный учет;
2) контокоррент;
3) деньги, выступающие объектом учета;
4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
5) деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и 

систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она 
позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков:
- в учете отсутствовало зеркальное отражение;
- использовался принцип приблизительности;
- учет носил регистрационный характер;
- не раскрывался юридический и экономический смысл всех 

приводимых в нем фактов;

- не применялись учетные средства для определения прибыли;
- отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правиль
ность учетных записей.

За 5000 лет до появления системы двойной записи в Междуре
чье процветали Ассирийская, Вавилонская и Шумерская цивилизации, 
чьи коммерческие документы являются древнейшими. Процветало, 
сельское хозяйство, а в городах и прилегающих районах Междуречья 
развивалась индустрия услуг и производство. В Междуречье было несколько банковских домов, которые по золотым и серебряным стандартам выдавали кредиты под сделки.

В ту эпоху (до 500г. до н. э.), Шумер был теократическим госу
дарством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета.

Законы Хаммурапи, принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э., в 

частности, требовали, чтобы торговый агент, продавая товар по поручению владельца, предоставлял последнему справку о цене сделки. В 
противном случае их договор автоматически расторгался. Обе стороны вели учет большинства сделок. Роль бухгалтера в Междуречье исполнял писец. Он не только занимался учетом, но и обеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. В 
храмах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессия считалась престижной.

Заключая сделку, стороны, как правило, обращались к одному 

из писцов у ворот города и излагали ему суть договора. Писец брал 
кусок специально заготовленной свежей глины, которой придавалась 
форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), 
и остро заточенной деревянной палочкой писал на ней имена сторон 
контракта, наименование товара, суммы, обязательства сторон и иные 
обстоятельства дела.

Стороны «подписывали» таблицу, прикладывая свои печати. 

Эту «подпись» носили на шее в виде каменного амулета с выгравиро

ванным знаком владельца. Часто печать содержала имя и религиозные 
символы владельца, например изображения и имена богов, которым 
он молился.

Скрепив сделку печатями, писец просушивал таблицу на солнце 

или в печи. Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слой 
глины. На этой внешней «корке» дублировались все данные сделки. 
Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав «конверта».

Правительственный учет в древнем Египте развивался по сце
нарию Междуречья, хотя замена глины на папирус позволила сделать 
его более подробным. Записи велись очень детально, особенно в хранилищах фараонов, где помещались налоги, полученные «натурой».

Сложная система аудита позволяла проверить добросовестность 

египетских счетоводов. Древним бухгалтерам приходилось быть максимально честными и внимательными, так как за раскрытые нарушения наказывали штрафом, отсечением части тела, а то и смертью.

Но древнеегипетский бухучет за всю свою тысячелетнюю исто
рию не пошел дальше простых списков. Причинами этого были неграмотность и отсутствие системы денежного обращения.

В древнем Китае учет являлся основным средством оценки эф
фективности правительственных программ и честности чиновников, 
которые их выполняли. В период правления династии Чжао (1122 –
256г.г. до н. э.) возникла и развилась система бухучета, которая просуществовала вплоть до заимствования двойной записи (до XIX века).

В I в. до н. э. император Ай-Ди провел реформу учета, пытаясь 

воспрепятствовать процессу разорения мелких собственников. Функции бухгалтера стал выполнять государственный чиновник, которого 
назначали на должность по итогам системы государственных экзаменов, независимо от происхождения. Отчетность вели в двух экземплярах и ежегодно сдавали на хранение в центральный архив. Существовала практика внезапных ревизий и перекрестных проверок.

В Греции уже в V веке до н. э. общественный контроль за госу
дарственными денежными ресурсами обеспечивали «независимые 
бухгалтеры». Члены Народного Собрания Афин распоряжались финансами, контролировали общественные доходы и расходы. Их работу проверяли 10 бухгалтеров, которых назначало Собрание.

Важнейший вклад греков – введение чеканной монеты (около 

600г. до н. э.). Деньги не сразу приобрели популярность, но сыграли 
важную роль в эволюции бухучета. Банковское дело в древней Греции 
было более развито, чем в других государствах. Банкиры вели учет

ные книги, меняли деньги, выдавали ссуды, даже делали денежные 
переводы гражданам через филиалы банков в других городах.

В древнем Риме государственный и банковский учет возник из 

записей, которые по традиции вели главы семей. Доходы и расходы 
дома ежедневно записывались в «черновик» (adversarius), а итоговые 
суммы ежемесячно переносились в главную книгу – «свод доходов и 
расходов» (codex accepti et expensi). Такой учет был необходим, потому что гражданам приходилось регулярно подавать сведения о своем 
имуществе и обязательствах. Эти данные использовались в целях 
налогообложения, на их основе определялись гражданские права 
(имущественный ценз).

Контроль за движением правительственных средств обеспечи
вала сложная система проверок. Управление казной, надзор за государственным учетом осуществляли квесторы. Аудиторы регулярно 
проверяли казенные счета.

Одной из целей перехода от республики к империи было стрем
ление поставить финансы под жесткий контроль и повысить доходность захватнических войн. Юлий Цезарь лично проводил ревизию 
финансов Рима, а Божественный Август полностью реформировал 
казначейство.

Одно из римских бухгалтерских нововведений – принятие годо
вого бюджета. Кроме того, размер налогов зависел от платежеспособности граждан.

Средневековье.
Во втором тысячелетии нашей эры история бухгалтерского уче
та совершила резкий прогрессирующий скачок, произошло разделение простой бухгалтерии на два отдельных направления:

 Собственно простая бухгалтерия
Дисциплина предполагала подсчет всех имущественных акти
вов, а итогом работы специалиста-бухгалтера считалось определение 
доходов и расходов хозяйственника.

 Камеральная бухгалтерия
Такое направление бухгалтерии прежде всего интересовало со
стояние кассы, а именно строгий учет поступлений в нее (в том числе 
и ожидаемых) и всех денежных расходов.

Система была налажена таким образом, что прибыль и убытки 

рассчитывались и устанавливались заранее, и в течение установленного промежутка времени выполнялась их регистрация. Также продолжает главенствовать римская система бухучета — как наиболее эффективная и развитая в мировом сообществе (несмотря на крушение 
великой Римской империи).

В средние века (с 476г.) учет из централизованного снова стал 

локальным. Управление собственностью требовало доверия, и основной задачей феодала в области бухучета был контроль за наемным 
управляющим. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посредниче
ские суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: 
хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления 

учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета 

признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. 
Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных 
средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая 

кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все 
имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

Эпоха Возрождения.
Элементарное счетоводство древних римлян перестало удовле
творять постоянно прогрессирующим товарно-денежным отношениям 
и потребностям развивающейся банковской системы. На смену римскому укладу пришла система итальянского учета, ведь в те времена 
Италия стала одной из самых влиятельных торговых держав.

Регистрация всех финансовых и хозяйственных операций стала 

выполняться упорядоченно — в специально заведенный журнал записывались все сведения, касающиеся финансовой деятельности. Отдельно регистрировались и счета — их также оформляли в специальном журнале. Иногда эти две формы совмещались или комбинировались, такая форма бухучета сохранилась и в наши дни (ЖурналГлавная). Отныне простая бухгалтерия перестала существовать, и 
считается, что с момента появления такой двойной формы записи 
началась история возникновения бухгалтерского учета в современном 
понимании этого термина.

Что означает термин «двойная запись в бухгалтерии»? В пони
мании того времени — это система, абсолютно логичная и макси

мально информативная, которая включала в себя все приходнорасходные операции, кредитные истории, инвентарный счет. Впервые 
такой вид учета описал итальянец Лука Пачиоли в своем знаменитом 
труде «Все об арифметике, геометрии и пропорции».

В трактате (одиннадцатый том) «О счетах и записях» он расска
зал о сложившейся на тот момент системе учета: ведении журналов, 
двойной бухгалтерской записи, упорядоченном оформлении.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетво
ряли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются 
новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации. 
Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как 
Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия – книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение 

двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона 
двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, 

францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в 
одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».

В своем трактате Лука Пачоли путем анализа хозяйственных 

операций и уже существовавших способов ведения книг (мемориала, 
журнала, Главной книги и инвентарной книги) описал закон двойной 
записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно 
построить целесообразную систему счетов и книг.

Двойная запись возникла не во времена Пачоли, а гораздо рань
ше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. 
Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г., напечатанная в 1573г. Поэтому книга Пачоли признается всеми историками 
науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Даже Международный день бухгалтерии отмечается в день вы
хода в свет труда Пачоли — 10 ноября. Такой парадокс объясняется 
развитием книгопечатания. Если Пачоли смог напечатать свой труд в 
1494 году, то книга другого итальянца Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная им от руки в 1458 году, была 

издана более чем через 100 лет. Таким образом, труд Котрульи, описывавший ту же двойную систему записи, от которой началась история 
бухгалтерского учета в современном понимании, из-за недоразвитости 
книгопечатания не стал столь же популярным, что и труд Пачоли.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяй
ственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась 
счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали 
отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в 
условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, 
как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти 
от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Пачоли сформулировал две цели учета:
1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует ве
сти так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, 
как относительно долгов, так и требований»; 

2) исчисление финансового результата, ибо «цель купца состоит 

в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для 
своего содержания».

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью сче
тов и двойной записи.

Благодаря средневековому Возрождению мировое финансовое со
общество обязано появлению своего главного термина. История ныне 
широко распространенной профессии бухгалтер началась с назначения 
на эту должность Христофа Штехера — соответствующий указ был издан императором Римской империи Максимилианом I. Само же название 
связано с основным инструментом бухгалтерской деятельности — книгой, и в Россию оно пришло во времена правления Петра I, особо ценившего иностранные названия (der Buchhalter — книговод).

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной 

записью в начальный период диктовалось узким практицизмом, 
стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками 
этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов 
разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.