Налоговая система России

- 
Ш\М*<Ч<«ЫйШШМШШйЖ''
• 
• • 
<YSSS"S;'SSSSS 

••fS.« 

:SS* 

'•S.f. 

A 
4 A 

£• A' 

M i Г У 

л* л. 

у / л 
'/A 
VA 
m 
YA 

"."> 
'//л 
S * t 
"S* 

" S i 
» / . 
>*4 
У*Л 
St* 
> / , 
'ff. 

f , f t 
Г/. 

S/< 

Л-л, 

> > • • 

" "i 

'•".",•• 

• f . f - 1 
• Л* Л , 

>/л 

•'/'/* 

•*-'л 

• , f / i 
' л 
Л, 

• > > . < 

v/f* 

• 
:».< 

•ff,, 

•ff.: 

л л 

л л л г Л л- л /• л л
л 
л л Л-ЛЛл 
лif л л f л t Л * Л .Л Л *.ЛЛfS 
fлfу 
f 
<• А Л Л'Л jT Л Л Л Л Л 4 f
j л , 
л л л л ел л л А л л л л л л л Л л л* л л- л л л л Л л л л f
i 
Л.Л."ЛЛЛЛ.ЛЛЛЛ,ЛЛ^,Г,Л''/.Ллл-/ЛЛ^ 

московский 

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 
Г О Р Н Ы Й 
УНИВЕРСИТЕТ 

• А £• f ф•Л 4' 4- 4* 
4 4 У 

4 4
•'4'-'4' 
» . 

.у-/; 
4-J, 

\f,4\. 
A- 4- ' 

:4-'.A-'_ 
4-'j\ 

4-4У у . 

4. л 
у *' 
.4- 4'' 
4- 4 
4\4-' 

У У . 
4' 4' 
У 4 [ 
>> ' 
4- У 
'£''/',. 
4 У 
A + 
>.У. 
4- 4У 4, 

'.A''/''", 

A' 4" 
- '4-'j\, 

A' 4 \ 
4 4\ 
У'
 
4 

У-У 
4 У. 
У. 4'. 
A' 
f 

A' ,4' 
4' 4' 
• У У. 
',f У. 
•У У 

4- f 
4? 4' 4' A' 4* 4' 4 f 4- А1 А- Г 4' f ^У,У <*' 
^ /*' 
У У 
<*' 
^' > A

1 / /A" f У^У^'УУ / I ' У 4' 

РЕДАКЦИОННЫЙ 
С О В Е Т 

Л/.л.л 
Л f Л Л.Л Л л 
A*fSjSjA

i4f/-J* 

'f4/y**fySf/ffS4''fS.S**S4.4!S'£4 

ИЗДАТЕЛЬСТВО 
МОСКОВСКОГО 
ГОСУДАРСТВЕННОГО 
ГОРНОГО УНИВЕРСИТЕТА 

Л Л Л Л , 

'
f 

Л^<. 
ПУЧКОВ 

веям 

JIJC 1И 
ТИС 

И.В. 
ДЕМЕНТЬЕВ 

А.П. 
ДМИТРИЕВ 

EjL 
КАРТОЗИЯ 

В.В. 
КУРЕХИИ 

М.В, 
КУРЛЕНЯ 

В.К 
ОСИПОВ 

ШШШЖШШШШШШШШШ 

ЭЖ 
СОКОЛОВ 

тттжжжжтжмтш 
КМ. 
ТРУБЕЦКОЙ 

,4- f 
4 - / 

4- 4 4* 4
4- 4- 4- 4- 4- 4 /Г У У У У А" У У У У У у у у у у _у 
У у у У ^'У У'У У У у у ' / У у У \ у У
 
ж 

ректор 
МГТУ, 

Hju-корр. 
Рл4Л 

директор 
Издательства 
МГТУ 

академик 
РАЕН 

академик 
РАЕН 

академик 
РАЕН 

академик 
РАЕН 

академик 
РАН 

академик 
РАН 

академик 
МАНВШ 

академик 
РАН 

профессор 

академик 
РАН 

академик 
РАН 

'" f.

A\f 
f^/.fS'/ff'A.f 
л f / / / > y / / / 

Л-'л[л'л.л[л-> 
V'л V л>у 
*л Л>• 
•'л]л,л'л 
л-'л 

л Л.. 

Л.Л . 
л л , 

Л Л .? Л' . 
л л- л л , 

Н.Д. Волкова 
С.С. Лихтермам 
М.А. Ревазов 

НАЛОГОВАЯ 
СИСТЕМА 

Р О С С И Е Й ] 

2-е издание, 
переработанное 
и дополненное 

Рекомендовано 
Министерством 
образования 
Российской 
Федерации в качества учебною 
пособия 
для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлению 
Vзрное 
дело" 

МОСКВА 

ИЗДАТЕЛЬСТВО московского 
ГОСУДАРСТВЕННОГО ГОРНОГО 
У Н И В Е Р С И Т Е Т А 

УДК Э36.2(470)(075.8) 
ББК 65.261.4(2Рос)я73 
В 67 

Р е ц е н з е н т ы : 
чл.-корр. РАЕН, докт. экон. наук, 
проф. Ы.1Л. Гурен (ЦНИЭИУголь); 
кафедра организации и управления Московской 
государственной геологоразведочной академии 
(зав. кафедрой проф. В.П. Полежаев) 

Волкова Н.Д., Лнхтерман С.С., Ревазов М.А. 

В 67 
Налоговая система России: Учеб. пособие. — 2-е изд., 

перераб. и доп. — М.: Издательство Московского государственного горного университета, 2000. — 351 с. 

ISBN 5-7418-0136-6 (впер.) 

Приведены основные сведения о налогах, необходимые для практической работы. Налоговая система России изложена последовательно от истории ее становления до понятий налоговой системы в современных условиях и 
ее роли как важнейшей части экономических реформ в целом. Рассмотрение 
всех звеньев налоговой системы от федеральных до местных налогов и сборов 
осуществляете» в сравнении с налоговыми системами зарубежных стран. 
Книга иллюстрирована примерами, а изложение доступно для читателей. 

Для студентов, экономистов. 

УДК 336.2(470)(075.8) 
ББК 65.261.4(2Рос)я73 

ISBN 5-7418-0136-6 
© Н.Д. Волкова, С.С. Лихтерман, 

М.А. Ревазов, 2000 
© Издательство МГТУ, 2000 

Если вы действуете 
в нарушение 
правил, вас штрафуют; если вы 
действуете по правилам, вас облагают 
налогом 

ЛоуренсДж. 
Питер 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Р
оссийская налоговая система продолжает оставаться 
объектом острых дискуссий. Пожалуй, и сегодня еще 
нельзя утверждать, что российская налоговая система миновала 
стадию становления. Почти пятилетний опыт функционирования налоговой системы позволяет сделать один из важнейших 
выводов: «только законодательная форма дает оптимальную 
возможность обеспечить правомочия участников налоговых 
отношений, эффективно воздействовать на их поведение авторитетом правовых норм, придать этим отношениям стабильность и определенность» (В.И. Слом, эксперт Государственной 
Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам). 

Налоговая система России еще очень молода. Многие десятилетия населению внушалось, что налоги не нужны и скоро 
отомрут. И вот сравнительно недавно все мы стали налогоплательщиками и оказались неподготовленными к этому. 

Создание налоговой системы в России потребовало детального изучения нашего забытого исторического прошлого и мирового опыта. 

Налоговые системы наиболее развитых стран прошли более чем тысячелетний путь развития, в результате чего были 
сделаны важные выводы, что налоги не должны быть только 
фискальным инструментом, а снижение налогов — это «не благотворительная акция, а мера по расширению налоговой базы с 
целью улучшения общих финансовых результатов национального хозяйства» [15]. 

В настоящей книге мы постарались рассказать читателю 
об истории налогов и налоговых систем в разных странах мира, 

5 

познакомить с основными функциями налогов и различными 
формами налогообложения, способами их взимания, косвенными и прямыми налогами и др. 

Более подробно мы остановились на описании федеральных, региональных и местных налогов, посвятив им целые 
главы. 

Нам хотелось, чтобы данная книга была не только интересной и познавательной, но и необходимой любому читателю 
— от студента до практического работника экономической 
службы организации. 

Искусство 
налогообложения 
заключается в том, чтобы общипать гуся так, 
чтобы получить максимальное 
количество перьев при минимально 
возможном 
его шипении. 

Ж. 
Кольбер 

Глава 1 

КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

1.1. Из истории налогообложения 
И
стория налогообложения имеет глубокие корни, и 
первое упоминание о налогах мы находим в Библии. 
Остановимся на некоторых исторических моментах для того, 
чтобы яснее понять, как и когда возникли налоги, для чего и 
сколько их было в разные периоды жизни различных государств и народов. 

Еще до упоминания в Библии первые властители древности понимали, что само по себе божественное происхождение 
не сможет обеспечить им физическую неприкосновенность, что 
их «политическая» независимость теснейшим образом связывает их с финансовыми средствами, которые они должны были 
канонизировать в «жертву». «...Банально-архаический 
инстинкт человека без какой-либо ответной услуги добраться до 
кармана ближнего, чтобы укрепить свое государство и тем самым подчинить себе других людей за их же собственные деньги, требовал, по крайней мере, в античные времена религиозной 
завуалированности, которая благодаря христианству была сохранена в Европе на следующие полторы тысячи лет» [1]. Такие 
понятия, как «налог» и «жертва», нам, современным людям, кажутся понятиями несовместимыми и скорее могут быть отождествлены 
с принуждением 
и добровольностью. 
Однако 

7 

вспомним описание рождения Христа, которое совпало с проводившейся в тот момент переписью населения. Многие философы увидели в этом двойной смысл: во-первых, сам факт переписи, во-вторых, регистрацию налогоплателыциков. Таким образом, уже в то время налог считался методом взимания денег, 
который имел свой хорошо отработанный механизм — перепись всего населения. 

В классическом Древнем Риме или Афинах государство 
представляло собой общественное дело, результат совместных 
действий граждан, населявших эту страну. Государство не имело институтов управления: учреждений, ведомств, министерств, 
и, следовательно, не было чиновников, чей труд надо было оплачивать из государственной казны. Государственные должности были почетными, и назначенные (выбранные) люди для решения общественных проблем вынуждены были тратить свои 
собственные средства. По этой причине общественные организации нуждались в сравнительно небольших средствах, кроме 
тех периодов, когда велись войны. Поэтому граждане не облагались налогами. Скорее наблюдалась обратная картина, когда, например, полководцы Рима жертвовали часть захваченных трофеев в пользу жителей страны на общее благо. В этот 
период государство ожидало от своих граждан прямого участия 
в интересах общего дела, но не денег, поскольку такое требование было равносильно вымогательству. Налог воспринимался 
как дань победителю, как выражение зависимости. Однако во 
многих исторических документах тех лет отмечается, что пошлины и прочие косвенные налоговые сборы взимались с купцов и иноземных торговцев. Итак, уже в античные времена 
принципиальное значение в жизни городов имело разделение 
налогов на прямые и косвенные. 

В Древней Греции бытовало убеждение, что ни одному человеку не следует доверять власть, и поэтому отвергалось любое, установленное сверху, правление, в каком бы виде оно не 
было представлено. Население хотело решать общественно значимые вопросы непосредственно в своем кругу — с участием 
знати или же, как это было позднее, всех граждан. В условиях 
того времени это явилось предпосылкой первой в мире демократии, что отложило отпечаток и на финансовом хозяйстве. 
Однако данное общество имело несколько общественных институтов, которые занимались ремонтом судов, упорядочением 
внешних сношений, осуществляли контроль за рынком и за армией. Расходы на эти нужды были незначительны. Когда пред
8 

стояли крупные расходы, например, на постройку или ремонт 
городской стены, обходились разовыми процентными отчислениями от состояния, но только в том случае, если на эти цели не 
хватало жертвоприношений и других доходов. Процент определялся советом или народным собранием в таком объеме, какой был необходим. Средства на общественные нужды большей 
частью поступали от общинной собственности, таможенных 
пошлин, податей на иноземцев, судебных пошлин и штрафов, с 
налогов на продажу. Как было сказано выше, в Древней Греции в античный период демократия могла формироваться лишь 
как прямая демократия. Широкие слои населения не хотели, 
чтобы кто-то представлял их интересы. Для соблюдения своих 
прав им нужно было проявлять большую активность, особенно 
в народном собрании и народных судах. Однако регулярное 
участие многих граждан в управлении городов сдерживалось 
тем, что они не находили достаточно свободного времени. В 
конечном итоге политическая система Афин потерпела крах. 
Вот почему выборные должности стали оплачивать, были введены диеты — суточное или месячное содержание «парламентариев». Доходы Афин в V в. до н. э. увеличивались за счет заметно возросших поступлений от взимания таможенных пошлин, рыночных налогов на иноземцев. 

Описывая систему налогообложения в Римской империи, 
Дитвульт Баатс отмечает, что римский историк Кассий Дион 
утверждал: «Даже в том случае, если бы у нас была демократия, 
деньги для государственного бюджета все равно бы понадобились. Ибо без солдат государство существовать не может, а без 
денежного довольствия нельзя содержать армию. Итак, налогообложение — вовсе не отличительная черта монархии, любая 
форма правления требует взимания налогов... Нам следует облагать сборами любую собственность, приносящую прибыль ее 
владельцу, и для этого станем взимать налоги в империи повсеместно...» [2]. В тогдашнем аграрном обществе состояние 
измерялось величиной земельных владений, так что налог 
(tributum) был своего рода поземельным налогом в денежной 
форме. Определение суммы налогов называлось цензом и проводилось каждые пять лет специально избранными чиновниками высокого ранга — цензорами. В I V — I I I вв. до н. э. Римская 
империя занимала значительную территорию, на которой располагалось множество городов. Это осложняло проведение налоговой системы. Например, человек, будучи римским гражданином, но не проживавшим непосредственно в Риме, являлся 

9 

прежде всего гражданином одного из городов империи и обязан был платить не только установленные там коммунальные 
налоги (гтшпега), но и государственный налог (tributum). Денежные поступления из зависимых государств, а также доходы 
от вновь приобретенных провинций полностью покрывали текущие государственные расходы. 

Тем не менее Рим из рядового италийского государства 
превратился в мировую державу. Вначале Рим стремился получать денежные доходы лишь для покрытия административных 
расходов и утверждения своего права на владения. К середине 
II в. до н. э. Римская империя господствовала на всем Средиземноморье. Это требовало проведения реформы правления. В 
провинциях Римской империи не существовало государственных финансовых органов, которые со знанием дела могли бы 
устанавливать и взимать налоги. С этой целью вынуждены были прибегать к помощи откупщиков, в результате чего возникли коррупция и серьезные злоупотребления властью. 

В I в. до н. э. государство потряс тяжелый экономический 
кризис. Старая конституция небольшого города-государства не 
могла удовлетворять запросы мировой державы. Проведение 
реформ стало наиважнейшей задачей. Многие современники не 
понимали причин возникших трудностей. Напряженность в 
обществе породила эпоху гражданских войн. Император Август создал новую Римскую империю и преобразование налоговой системы стало одним из основных пунктов его программы реформ. В частности, он счел необходимым заново провести оценку налоговых возможностей провинций, чтобы путем 
более справедливого распределения налогового бремени добиться в конечном счете большей налоговой отдачи. 

Принципиальное определение размеров налогообложения 
было проведено на основе провинциальных цензов. Первому 
цензу провинции предшествовали большие подготовительные 
работы. В частности, была составлена карта провинции и уточнено местонахождение городов, дорог и рек. Затем тщательно 
обмерена каждая городская община с ее земельными угодьями. 
Для каждого города империи был составлен кадастр, в который 
вошли сведения о землевладельцах и другая необходимая для 
налогообложения информация. После этого была проведена 
перепись имущественного состояния граждан. Каждому жителю надлежало в определенное время явиться к властям своей 
общины и представить декларацию о своих доходах (professio). 

10