БУХГАЛТЕРСКИЙ 

УЧЕТ

Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана

2-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано

Государственным университетом управления

в качестве учебника для студентов вузов,

обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика»

(уровень подготовки «бакалавр»)

Регистрационный номер рецензии 374 от 19.06.2009 (МГУП)

Москва

ИНФРА-М

201

УЧЕБНИК

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б94

Б94 
 
Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьма-

на. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 601 с. + 
Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.
znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.
org/10.12737/22821.

ISBN 978-5-16-011561-0 (print)
ISBN 978-5-16-103894-9 (online)
Учебник подготовлен коллективом преподавателей ФГОБУ ВО «Фи-

нансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 
имеющих богатый опыт работы в вузах и занимающихся научными ис-
следованиями проблем теории и практики современного отечественного 
и зарубежного бухгалтерского учета.

Содержит все программные вопросы по учебной дисциплине «Бух-

галтерский учет». Материал изложен на основе действующих положений 
по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, корреспондирующих 
с Международными стандартами финансовой отчетности.

Учебник соответствует требованиям Федерального государственного 

образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.

Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 

«Экономика», слушателей центров и курсов повышения квалификации. 
Учебник может быть использован бухгалтерами и другими экономистами, 
а также менеджерами предприятий и организаций.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:

Вахрушина М.А., д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой 

«Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности» Всерос-
сийского заочного финансово-экономического института;

Панков В.В., д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой 

«Бухгалтерский учет и аудит» Российской экономической академии

ISBN 978-5-16-011561-0 (print)
ISBN 978-5-16-103894-9 (online)
© Коллектив авторов, 2016

Материалы, отмеченные знаком 
, 

доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

Авторский коллектив 

преподавателей ФГОБУ ВО «Финансовый университет при 
Правительстве Российской Федерации» (г. Москва)
Гетьман В.Г., д-р экон. наук, проф. (предисловие, главы 5, 9, 
15, 20);
Керимов В.Э., д-р экон. наук, проф. (главы 3, 4, 6, 7, 12, 21, 22);
Бабаева З.Д., канд. экон. наук, проф. (главы 1, 2, 17, 19);
Неселовская Т.М., канд. экон. наук, проф.; Рожнова О.В., 
д-р экон. наук, проф.; Гришкина С.Н., канд. экон. наук, проф. 
(глава 16);
Неселовская Т.М., канд. экон. наук, проф.; Домбровская Е.Н., 
канд. экон. наук, доц. (глава 10);
Блинова У.Ю., д-р экон. наук, проф. (главы 11, 14);
Петров А.М., д-р экон. наук, проф. (глава 13);
Рожнова О.В., д-р экон. наук, проф.; Гришкина С.Н., канд. экон. 
наук, проф.; Сиднева В.П., канд. экон. наук, проф. (глава 18);
Домбровская Е.Н., канд. экон. наук, доц. (глава 8).

Предисловие 

Бухгалтерский учет в России в последние два десятилетия пре-
терпел существенные изменения. Были пересмотрены методологи-
ческие основы его построения и ведения в хозяйствующих субъектах.
Причем эти перемены имели концептуальный характер. При-
шлось заменить саму модель бухгалтерского учета на новую, которая 
стала бы адекватна требованиям рыночной экономики. Появились 
такие понятия и системы учета, как налоговый, управленческий 
и финансовый. Они пришли на смену существовавшей ранее 
в эпоху плановой экономики модели бухгалтерского учета. Каждый 
из трех указанных видов учета «позаимствовал» у последней ее от-
дельные части. Вместе с тем был проведен комплекс работ норма-
тивно-правового, методического и организационного характера, 
дополнивших эти виды учета «недостающими конструкциями». 
Однако процесс создания их оптимальных систем до сих пор про-
должается. Реформирование бухгалтерского учета в России, как 
известно, осуществляется на основе Международных стандартов 
финансовой отчетности (МСФО). На их базе созданы 24 отече-
ственных стандарта учета (ПБУ — Положения по бухгалтерскому 
учету). Разработанный комплекс ПБУ пока что «покрывает» лишь 
часть учетного пространства, которое охватывает действующая 
система МСФО. К тому же перечень последних не остается ста-
тичным. В соответствии с Меморандумом о взаимопонимании 
и достигнутыми соглашениями между Советом по МСФО и амери-
канским FASB (Financial Accounting Standards Board — Совет по раз-
работке стандартов финансового учета) в последние годы прово-
дится обширный комплекс работ по гармонизации двух наиболее 
распространенных в мире международных систем учета и финан-
совой отчетности (МСФО и US GAAP). Пересматривается содер-
жание ряда ранее принятых международных стандартов и созда-
ются новые МСФО (IFRS). Сотрудничество в данной сфере между 
Советом по МСФО и FASB в соответствии с новым соглашением 
продлено до 2016 г. В настоящее время рассматривается вопрос 
о его пролонгации. В этой связи процесс реформирования бух-
галтерского учета в России на основе МСФО будет продолжаться 
и далее.
В данном учебнике авторы изложили материал, базирующийся 
на действующих, в том числе и принятых в последнее время, 
нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет. 

В отдельных главах учебника наряду с этим даны также предло-
жения, направленные на совершенствование установленных норм 
и правил. Внедрение этих норм и правил в процессе дальнейшего 
реформирования бухгалтерского учета способствовало бы более 
полному удовлетворению информационных потребностей совре-
менного бизнеса, возникающих при выработке и принятии ре-
шений, направленных на повышение его эффективности.
Среди основных причин, побудивших авторов написать 
учебник, был и переход в 2009/2010 гг. в вузах России на многосту-
пенчатую систему подготовки (бакалавр — магистр) экономистов. 
Учебник подготовлен в соответствии с учебной программой по дис-
циплине «Бухгалтерский учет» и предназначен в первую очередь 
для студентов (уровень — бакалавр), обучающихся по направлению 
38.03.01 «Экономика».

ГЛАВА 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цели изучения главы: 
 
• раскрыть сущность и содержание бухгалтерского учета и требований, 
предъявляемых к информации, формируемой в бухгалтерском учете; 
 
• определить объекты бухгалтерского наблюдения и методологические 
основы их познания; 
 
• выявить и освоить специфику элементов метода бухгалтерского учета 
и сферы их действия, вызванные практической деятельностью.

1.1. ПОНЯТИЕ ОБ УЧЕТЕ, ЕГО РОЛИ И ЗНАЧЕНИИ 
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИКОЙ

Хозяйственная деятельность человека привела к появлению 
учета, поскольку общественно необходимым стало наблюдение 
за процессом производства материальных благ, контроля и управ-
ления этим процессом для осуществления наиболее эффективного 
его протекания и определения его результатов. Именно поэтому 
процесс управления сопровождался учетом итогов хозяйственной 
деятельности. Следовательно, одной из наиболее развитых 
функций хозяйственного управления с самых древних времен яв-
ляется функция учета хозяйственной деятельности.
Учет осуществляется в разной форме и различными группами 
людей в условиях экономического развития общества, но при этом 
во всех случаях возникает информация, которая необходима для 
управления хозяйством. Информация дает возможность принимать 
обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов ис-
пользования ресурсов при управлении производственно-хозяй-
ственной и финансовой деятельностью экономического субъекта. 
Под экономическим субъектом (в российском законодательстве) по-
нимается самостоятельно функционирующая хозяйствующая еди-
ница.
Для управления хозяйством создаются информационные 
системы. Информационная система появляется в том случае, когда 
формируется, преобразуется и передается информация, необхо-
димая для принятия управленческих решений. 
Информация — емкое понятие. В философском смысле инфор-
мация определяется как свойство материи отражать, давать на-
блюдателю знания об отражаемом объекте в рамках определенных 
задач. В широком смысле под информацией понимают сведения, 

сигналы, которые отрицают или подтверждают представления 
о каком-либо событии, явлении, данном предмете или вещах. 
С кибернетической точки зрения информация — это сбор сведений 
об отдельных элементах и состоянии связей между этими элемен-
тами согласно заранее установленным параметрам.
В зависимости от сферы применения или вида обработки инфор-
мация подразделяется на научно-техническую и технико-эконо-
мическую. При этом научно-техническая информация охватывает 
области технических, естественных, прикладных и гуманитарных 
наук; технико-экономическая информация является социальной 
и экономической. Экономическая информация сопровождает хозяй-
ственное управление. Она является информацией для управления 
и об управлении хозяйственной деятельностью экономических 
субъектов. В зависимости от функционального назначения эконо-
мическая информация подразделяется на нормативную, плановую, 
технологическую, учетную. 
Нормативная информация связана с нормативами материальных, 
трудовых и финансовых ресурсов. Плановая информация определяет 
основные параметры развития экономических субъектов и в зави-
симости от срока, на который она разработана, бывает дневной, 
суточной, декадной, месячной, квартальной, полугодовой, за де-
вять месяцев, годовой и на более длительные периоды времени 
(5-, 10-летний и т.д.). Технологическая информация — информация 
о технологических процессах, протекающих в экономических субъ-
ектах. Учетная информация отражает хозяйственную деятельность 
субъектов; позволяет осуществлять контроль на различных стадиях 
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности эко-
номического субъекта, анализировать эту деятельность и прини-
мать соответствующие управленческие решения. Она формируется 
в системе хозяйственного учета, представляющего собой информа-
ционную систему, в которой формируется количественная и каче-
ственная информация о фактах деятельности экономического субъ-
екта для управления ими.
Хозяйственный учет включает процедуры (этапы) наблюдения 
за хозяйственными явлениями и процессами, их измерения в опреде-
ленных числовых показателях. Полученная информация регистриру-
ется, классифицируется и обобщается по определенной системе, по-
зволяющей не только контролировать деятельность экономического 
субъекта, но и получать данные о происходящих хозяйственных про-
цессах и явлениях в регионах, отрасли и стране в целом.
Для количественного отражения и качественной характе-
ристики происходящих хозяйственных процессов и явлений 

в учете используются три вида измерителей: натуральные, тру-
довые, денежные. 
Натуральные измерители (килограммы, тонны, метры, штуки, 
кубометры и т.д.) раскрывают количественную характеристику 
однородных объектов учета и служат для получения информации 
в соответствующих единицах в зависимости от особенностей объ-
екта учета. С помощью этих измерителей осуществляется количе-
ственный учет товарно-материальных ценностей, объемов выпол-
ненных работ. Получение обобщающих показателей с помощью на-
туральных измерителей исключено, ибо килограммы, метры и т.п. 
складывать воедино нельзя. Не допускается и обобщение объектов 
учета, даже имеющих одни и те же единицы измерения (например, 
тонна чугуна и тонна угля). 
Трудовые измерители предназначены для учета времени, за-
траченного на выполняемую работу. Единицей измерения здесь 
служат минуты, часы, дни. С их помощью контролируются нормы 
выработки, начисление заработной платы (оплаты труда) и другие 
показатели труда. Трудовые измерители, как и натуральные, имеют 
строго определенные границы применения.
Денежные измерители являются обобщающими показателями, 
позволяющими объединить разнородные объекты учета и выра-
зить их в единой стоимостной оценке. Единицей денежного из-
мерения является, как правило, национальная валюта. Денежный 
измеритель позволяет исчислить затраты материальных и трудовых 
ресурсов на производство продукции (работ, услуг) и определить 
общую сумму затрат за определенный период. С его помощью 
можно рассчитать различные показатели как на уровне экономи-
ческого субъекта, так и на общегосударственном уровне. Диапазон 
применения денежного измерителя достаточно обширен, что обу-
словливается применением его как самостоятельно, так и в соче-
тании с натуральными и трудовыми измерителями. Применение 
различных измерителей дает более полную характеристику хозяй-
ственных явлений и фактов.
В зависимости от характера формируемой информации для при-
нятия управленческих решений, методов ее получения, способов 
обработки и группировки в системе хозяйственного учета выде-
ляются оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый 
учет. 
Оперативный учет формирует оперативную информацию для 
текущего управления и контроля над процессами и фактами хозяй-
ственной жизни на отдельных участках производственной и фи-
нансовой деятельности. Для оперативного учета характерно то, что 

он используется для создания учетно-экономической информации 
об определенном круге показателей, которыми характеризуются от-
дельные факты, явления, процессы (например, получение инфор-
мации об объемах выпущенной готовой продукции и ежедневной 
отгрузке отдельных видов продукции покупателям; о наличии про-
изводственных запасов, обеспечивающих бесперебойность произ-
водственного процесса; о поступлении денежных средств от поку-
пателей за отгруженную им продукцию и т.д.). Информация, полу-
ченная в результате применения оперативного учета, используется 
для руководства хозяйственными процессами непосредственно 
в ходе их осуществления.
В оперативном учете в зависимости от характера учитываемых 
сведений используются различные измерители (натуральные, тру-
довые, денежные). Оперативный учет отражает, как правило, од-
нородные факты, поэтому в нем чаще всего используются нату-
ральные и трудовые показатели. 
Существенной особенностью оперативного учета является 
быстрота получения сведений, позволяющая своевременно ока-
зывать активное воздействие на состояние хозяйственной дея-
тельности, что обусловливает преимущество оперативного учета 
перед другими видами учета. Источником получения оперативной 
информации служат как документы (в виде справок, служебных 
записок и т.п.), так и данные, передаваемые в устной форме по те-
лефону, телетайпу, факсу и т.д. Вместе с тем оперативный учет 
не дает целостной картины функционирования экономического 
субъекта. Использование информации оперативного учета огра-
ничено временным периодом, а потому оперативный учет может 
прерываться во времени и надобность в нем появляется по мере 
необходимости.
Таким образом, оперативный учет представляет собой систему 
наблюдения и контроля над отдельными хозяйственными процес-
сами и фактами с целью руководства ими в ходе их совершения. 
Статистический учет представляет собой систему сбора и обоб-
щения информации о состоянии массовых социальных, демогра-
фических и экономических явлений и процессов, происходящих 
в регионе, отрасли, стране, с целью определения тенденции их раз-
вития. В статистическом учете применяются все виды измерителей 
(натуральные, трудовые, денежные). Статистический учет широко 
использует присущие ему способы и приемы единовременного ха-
рактера: обследования; переписи; наблюдения; расчеты средних 
величин, индексов и т.д. Кроме того, статистические органы ведут 
сплошной или выборочный статистический учет состояния эко-

номики, тенденций ее развития, движения рабочей силы, товаров 
и т.д.
На базе статистических данных государственные органы управ-
ления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области эко-
номической политики, определяют конкретные меры в сфере опе-
ративного управления экономикой страны. Статистика, обоб щая 
и анализируя изучаемые процессы, устанавливает закономерности 
их развития в конкретных условиях места и времени.
Таким образом, статистический учет представляет собой систему 
изучения и контроля массовых экономических, социальных, демо-
графических и других аспектов общественной жизни, необходимых 
для управления как на уровне экономического субъекта, так и на 
региональном и общегосударственном уровнях. 
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, 
сбора, регистрации, измерения, текущей группировки и итогового 
обобщения информации о деятельности экономического субъекта 
для реализации основных управленческих функций планирования, 
контроля, анализа и регулирования хозяйственно-финансовой 
деятельности. Бухгалтерский учет признается наиболее важным 
видом в системе хозяйственного учета, так как является основным 
источником экономической информации о всех сферах деятель-
ности экономического субъекта. Он осуществляет непрерывное во 
времени, сплошное документированное отражение всех фактов хо-
зяйственной жизни с момента создания экономического субъекта 
и на протяжении всего его функционирования. Для бухгалтерского 
учета характерно использование присущих ему способов и при-
емов формирования информации, таких как: документирование 
и инвентаризация; оценка и калькуляция; счета и двойная запись; 
балансовое обобщение и отчетность.
Бухгалтерский учет использует все виды измерителей (нату-
ральные, трудовые, денежные), но его отличительная особенность 
состоит в том, что, осуществляя первичную регистрацию фактов 
хозяйственной жизни в соответствующих их характеру натуральных 
или трудовых измерителях, бухгалтерский учет обобщает в даль-
нейшем эту информацию в денежном измерителе.
Использование бухгалтерской информации как самим эконо-
мическим субъектом, так и другими заинтересованными в его дея-
тельности юридическими и физическими лицами для выработки 
управленческих решений привело к выделению в бухгалтерской 
информационной системе финансового и управленческого учета.
Финансовый учет представляет собой систему формирования ин-
формации об имущественном и финансовом состоянии экономи-