Бухгалтерский учет и анализ

Министерство образования и науки Российской Федерации
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ 
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

К.И. Кармокова, В.С. Канхва

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
И АНАЛИЗ

Учебное пособие 

Москва 2017

2-å èçäàíèå (ýëåêòðîííîå)

УДК 657
ББК 65.052
К24

Рецензенты:
кандидат технических наук, старший научный сотрудник Г.Н. Яковлев, 
заместитель директора программы ОАО «ОАК-ТС»;
доктор экономических наук, профессор А.Н. Ларионов,
генеральный директор ООО «НИЦ "Стратегия"»

Кармокова, Кристина Ибрагимовна.

К24   Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебное пособие / К.И. Кармокова, В.С. Канхва ; М-во образования и науки Рос. 
Федерации, Моск. гос. строит. ун-т. — 2-е изд. (эл.). — Электрон. 
текстовые дан. (1 файл pdf : 231 с.). — М. : Издательство МИСИ—
МГСУ, 2017. — Систем. требования: Adobe Reader XI либо Adobe Digital 
Editions 4.5 ; экран 10".

ISBN 978-5-7264-1579-6

Содержится материал, формирующий уровень освоения компетенций 
обучающегося по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ». Учебное 
пособие направлено на развитие логического аналитического мышления, 
анализа данных учета в целях оценки эффективности бизнеса, получения 
теоретических знаний и выработки необходимых практических навыков 
ведения бухгалтерского учета и проведения анализа финансовой отчетности предприятия. Составлено с учетом действующего законодательства по 
бухгалтерскому и налоговому учету по состоянию 01.11.2016 г. 

Для студентов бакалавриата всех форм обучения направления подготовки 
38.03.01 Экономика.

УДК 657

ББК 65.052

ISBN 978-5-7264-1579-6
              © Национальный исследовательский 

 Московский государственный 
 строительный университет, 2016

Деривативное электронное издание на основе печатного издания: Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / К.И. Кармокова, В.С. Канхва ; Мво образования и науки Рос. Федерации, Моск. гос. строит. ун-т. — М. : 
Издательство МИСИ—МГСУ, 2016. — 232 с. — ISBN 978-5-7264-1422-5.

В соответствии со ст. 1299 и 1301 ГК РФ при устранении ограничений, установленных 
техническими средствами защиты авторских прав, правообладатель вправе требовать от 
нарушителя возмещения убытков или выплаты компенсации.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.............................................................................................................................    5

РАЗДЕЛ 1. Теория бухгалтерского учета...........................................................................    6

1.1. Цели, задачи и принципы бухгалтерского учета..........................................    6

1.2. Методические основы ведения бухгалтерского учета..................................  10

1.3. Документация и документооборот в бухгалтерском учете ..........................  16

1.4. Учетные регистры бухгалтерского учета ......................................................  18

1.5. Инвентаризация имущества и обязательств ................................................  28

1.6. Учетная политика организации....................................................................  34

РАЗДЕЛ 2. Бухгалтерский (финансовый) учет.................................................................  36

2.1. Учет денежных средств, обязательств и расчетов ........................................  36

2.2. Учет основных средств и нематериальных активов.....................................  43

2.3. Учет материально-производственных запасов ............................................  55

2.4. Учет затрат на производство.........................................................................  64

2.5. Учет и реализация готовой продукции (работ, услуг)..................................  73

2.6. Учет кредитов и займов, прочих обязательств .............................................  80

2.7. Учет использования трудовых ресурсов,  

заработной платы и прочих расчетов с персоналом ...................................  87

2.8. Учет и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами............................105

2.9. Учет капитала ................................................................................................119

2.10. Учет доходов и расходов организации........................................................127

2.11. Учет финансовых результатов деятельности организации........................136

2.12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации 

и общие требования к ней ...........................................................................151

РАЗДЕЛ 3. Теоретические и методические основы анализа финансовой отчетности ...160

3.1. Цель, основные понятия, задачи анализа  

финансовой отчетности...............................................................................160

3.2. Место анализа финансовой отчетности в системе видов 

экономического анализа и оценка надежности предоставленной 

в ней информации........................................................................................164

3.3. Виды и методы анализа финансовой отчетности ........................................168

3.4. Основные элементы традиционной методики анализа 

финансовой отчетности...............................................................................172

3.5. Предварительная оценка финансовой отчетности и изменений ее 

финансовых показателей за отчетный период............................................178

3.6. Методика определения ликвидности баланса .............................................185

3.7. Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса.........................................191

3.8. Методика проведения анализа финансовых коэффициентов ....................195

Библиографический список..............................................................................................204

Приложения........................................................................................................................207

Введение

Многие вопросы нашли отражение в Федеральном законе Российской Федерации о бухгалтерском учете и в других нормативных актах 
и методических указаниях. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011. 
«О бухгалтерском учете» гласит, что бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление 
на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется 
на основе программы реформирования и плана бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Целью предмета «Бухгалтерский учет и анализ» является формирование уровня освоения компетенций обучающегося в области теории 
и методики ведения бухгалтерского учета в организациях любых форм 
собственности, формирование у студентов знаний методики анализа 
и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия 
и получение навыков ее использования в аналитической работе.
Знания, приобретенные при изучении дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ», имеют первостепенное значение для профессиональной подготовки и деловых качеств экономистов, бухгалтеров, финансистов и т.д. 

Раздел 1 

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

1.1. Цели, задачи и принципы бухгалтерского учета

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятию необходимо иметь информацию о наличии материальных, денежных 
средств и происходящих процессах производства и сбыта продукции.
В системе хозяйственного учета выделяют 3 вида учета:
•  оперативный;
•  статистический;
•  бухгалтерский.
Оперативный учет дает информацию об отдельных сторонах деятельности организации (например, о выходе работников на работу, 
о выпуске продукции и т.д.).
Статистический учет — совокупность учетных процедур, которые 
обеспечивают информацией о количественной мере одинаковых экономических фактов, имеющих массовый характер (например, сообщения о численности населения, материальном уровне жизни и др.)
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, 
установленными настоящим Федеральным законом, и составление 
на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (№ 402-ФЗ).    
К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо 
от форм собственности предъявляются одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Перечислим главные из этих требований:
1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств 
и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, 
который принимается организациями на основе утвержденного государственными органами Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных 
операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — 
в рублях.
3. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

4. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, 
предусматривает следующие требования: полноту, своевременность, 
осмотрительность (не допускать скрытых резервов), приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов), непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам 
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца), рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из специфики деятельности и величины организации).
5. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются раздельно.
6. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности, учитывается обособленно от имущества других юридических 
лиц, находящегося у данной организации.
7. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента 
ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или 
ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской 
Федерации.
8. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства 
при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения 
обязательного аудита несут руководители организаций.
К задачам бухгалтерского учета относятся:
•  формирование полной и достоверной информации о деятельности 
организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, 
учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так 
и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;

•  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним 
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением 
организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью, сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

•  предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

•  содействие конкуренции на рынке.

Принципы бухгалтерского учета
Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; 
имущество организации строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других юридических лиц. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам 
управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные 
процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском 
учете и балансе отражается только то имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.
Принцип двойной записи заключается в отражении хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенном использованием двойной записи на счетах, одновременно и на одинаковую сумму 
по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.
Принцип действующей организации предполагает, что организация 
нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот 
принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов 
учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется учет.
Принцип осмотрительности (консерватизма) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, 
необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, что позволяет избежать завышения активов (или доходов) и занижения обязательств (или расходов). Соблюдение принципа осмотрительности способствует предотвращению возникновения скрытых 
резервов и чрезмерных запасов, сознательного занижения активов 
(или доходов) либо преднамеренного завышения обязательств (или 
расходов). Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, 
что бухгалтерская отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.
Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности). Все 
операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты 

и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена данная операция. Этот принцип условно можно разделить:

•  на принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том
периоде, когда он признан, а не произведена оплата;

• принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть
соотнесены с расходами, благодаря которым доходы были получены; расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), 
признанным в каждом отчетном периоде, учитываются отдельно.
Принцип периодичности — регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации — составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за год, полугодие, квартал, месяц; названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных 
данных, позволяет по истечении определенных периодов исчислить финансовые результаты.
Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение фактов хозяйственной деятельности и применение в качестве единицы измерения валюты страны.
Принцип преемственности — разумная приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.
Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или 
нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности 
организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы 
правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
Первый уровень — законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические 
нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».
Второй уровень — Положения по бухгалтерскому учету (российские 
стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной 
власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 22 Положения 
(стандарты) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень — методические указания, инструкции, рекомендации 
и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они 
федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе 
и в развитие документов первого и второго уровней. 
Четвертый уровень — документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для 
конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия 
между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются 
руководителем организации.
В последние годы система нормативного регулирования и ведения 
бухгалтерского учета в России подверглась значительным изменениям, 
дополнениям и уточнениям. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона от 06.12.2011 
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», иных федеральных законов, указов 
Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов.

Вопросы для самоконтроля:
1. Перечислите виды хозяйственного учета.
2. Дайте определение бухгалтерского учета и его места в системе хозяйственного учета.
3. Сформулируйте основные задачи бухгалтерского учета.
4. Кто относится к внешним и внутренним пользователям бухгалтерской информации?
5. Перечислите уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

1.2. Методические основы  
    ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет — основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов 
управления процессами производства и продажей продукции — способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Предметом бухгалтерского учета является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность.
Объектами бухгалтерского учета выступают:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
На основании методов научного исследования формируется метод 
бухгалтерского учета, который можно определить следующим образом.
Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых осуществляется сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение хозяйственной деятельности организации. Это совокупность приемов и способов 
для наиболее рационального и эффективного обобщения, группировки и детализации бухгалтерской информации при решении разнообразных управленческих задач. Исходя из представленного выше 
определения, а также из содержания специальных методов научного 
исследования формируются отдельные элементы метода бухгалтерского учета и его правила.
Общая методология и практика бухгалтерского учета обусловливают необходимость выделения как минимум четырех этапов (стадий) 
бухгалтерского учета, осуществление каждого из которых возможно 
благодаря конкретным элементам метода бухгалтерского учета:

•  документация (документирование) и инвентаризация;
•  оценка и калькуляция;
•  счета бухгалтерского учета и двойная запись;
•  баланс и отчетность.
Каждая хозяйственная операция должна быть документально 
оформлена и обоснована. Поэтому документация — начальный этап 
учетного процесса, на основе которого возможен дальнейший учет хозяйственной деятельности. Прием документирования состоит в том, 
что каждая хозяйственная операция первоначально оформляется бухгалтерским документом, обладающим определенной формой и содержанием. Последующие записи в бухгалтерских книгах, журналах разрешается делать только на основе соответствующих документов, что 
должно обеспечивать юридическую обоснованность данных учета.
Данные, зафиксированные в документах первичного учета, нуждаются в постоянной корректировке в силу изменения свойств объ

ектов бухгалтерского учета (например, износ оборудования, выбытие 
основных средств). Это становится возможным с помощью проведения инвентаризации. Инвентаризация представляет собой способ периодической проверки фактического состояния средств организации, 
с помощью которого обеспечивается реальность и достоверность сведений о наличии этих средств, представленных в отчетности организации. Принципиальное отличие от документирования состоит в том, 
что инвентаризации подлежат имущество и обязательства, уже числящиеся в учете организации.
Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета проводится с помощью оценки хозяйственных средств и калькуляции себестоимости продукции. Оценка имущества и обязательств представляет 
собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их формирования в денежном измерении. Это 
способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть 
реальной и единой. 
Калькулирование — аккумулирование расходов и затрат по установленным правилам с целью определения структуры и стоимости поступившего имущества и себестоимости произведенной продукции, 
выполненных работ или оказанных услуг. Необходимость калькулирования обусловлена тем, что стоимость внеоборотных активов и материально-производственных запасов является комплексным показателем, объединяющим ряд разнородных элементов.
Скалькулированные объекты нуждаются в группировке, для 
чего используются счета бухгалтерского учета и двойная запись. 
С их помощью осуществляется текущее отражение хозяйственной 
деятельности.
Двойная запись — специфический прием бухгалтерского учета, 
в соответствии с которым любой объект отражается двумя записями 
в разных сторонах бухгалтерского счета. Применение этого метода необходимо вследствие двойственной экономической природы всех хозяйственных операций.
Баланс и отчетность дают обобщенную характеристику состояния 
средств предприятия и источников их формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс является способом периодического 
обобщения данных текущего наблюдения. Он представляет собой таблицу, с помощью которой на основе итоговых данных бухгалтерских 
счетов в любой момент может быть представлено финансовое состояние предприятия. На основе баланса и записей в счетах составляются 
бухгалтерская и налоговая отчетность организаций.